重大公共工程项目建设资金跟踪审计

重大公共工程项目建设资金跟踪审计重大公共工程项目建设资金的筹集与管理使用，是重大公共工程项目建设管理的重要内容之一。从近几年的重大公共工程项目跟踪审计实践来看，项目建设资金管理使用方面存在的问题依然突出，这些问题不仅涉及建设成本核算的真实性，还涉及挤占挪用、侵占贪污建设资金等违纪违规问题。重大公共工程项目建设资金跟踪审计贯穿于整个跟踪审计过程。在项目建设初期，跟踪审计应重点关注资金的筹集情况，尤其是项目资本金到位情况；在项目建设过程中，跟踪审计应重点关注财政资金和其它资金的及时到位情况，管理使用情况；在项目竣工决算阶段，跟踪审计应重点关注项目资金决算和结余资金管理使用等情况。一、业务简介重大公共工程项目建设资金来源主要有财政预算资金、自筹资金、银行贷款、利用外资等形式，具体表现形式和内容详见表5-1。近几年来，重大公共工程项目建设资金到位不及时影响工程建设的情况时有发生，尤其是地方配套资金到位迟缓，导致了施工进度缓慢，拖欠农民工工资等问题。在重大公共工程项目跟踪审计过程中特别是跟踪审计前期，审计人员应重点关注建设资金的筹措情况。表5-1序号来源渠道主要形式及内容1财政预算资金由国家预算安排的、列入年度基本建设计划的建设项目投资，也称为国家投资或政府投资，包括国债资金及中央预算内投资等。2自筹资金各地区、各部门及各单位按照财政制度提留、管理和自行分配用于固定资产再生产的资金。主要有地方自筹资金，部门自筹资金，企业、事业单位自筹资金，集体、城乡个人筹集资金等。3银行贷款银行利用信贷资金发放基本建设贷款，是建设项目投资资金的重要组成部分，例如国家开发银行的中长期基本建设项目贷款和商业银行的项目贷款。4利用外资外国政府贷款；国际金融组织贷款，如世界银行贷款，亚洲开发银行贷款；国外商业银行贷款；在国外金融市场上发行债券；利用出口信贷；吸收国外资本直接投资包括与外商合资经营、合作经营、合作开发以及外商独资等形式等。5有价证券有价证券主要包括债券和股票。债券主要有政府债券（如国债）和企业债券。6其他融资常见的融资模式有BOT、BT、PFI、PPP等，其中BOT模式在我国的基础设施建设项目中应用较多。二、审计目标和内容（一）具体审计目标1.重大公共工程项目建设资金筹集的真实性。审查重大公共工程项目建设资金是否足额到位并完全用于本项目范围，是否按项目批准的立项文件进行资金筹集。2.重大公共工程项目建设资金筹集的合法性。审查重大公共工程项目各类建设资金的筹集渠道是否符合国家有关法律法规规定，是否按照立项审批文件的约定进行筹集。3.重大公共工程项目建设资金筹集的效益性。审查重大公共工程项目建设资金是否及时到位，进行项目资金筹集是否考虑筹集成本，是否存在因融资方式选取不当增加项目建设成本，从而影响项目建设的社会、经济效益。（二）审计内容1.重大公共工程项目建设资金来源情况。与项目可行性研究报告等批复文件中规定的资金来源对比，审查项目是否按批复文件要求进行资金筹集。2.重大公共工程项目各类建设资金到位情况。审查重大公共工程项目各类建设资金到位情况，重点关注项目资本金到位情况，有无挤占挪用其他项目资金；获取或编制上级拨入资金明细表，与有关明细账、总账和报表相核对，审查上级资金拨入情况；审查其他资金的到位情况。

三、审计程序和方法第一，在重大公共工程项目建设资金筹集情况跟踪审计时，审计人员应收集、熟悉以下与重大公共工程项目资金筹措有关的法律法规及规范性文件，并以此作为审计依据。表5-2序号类别文件名称1法律《合同法》、《预算法》、《审计法》、《会计法》。2法规《预算法实施条例》、《国务院关于投资体制改革的决定》、《国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》、《国务院关于调整固定资产投资项目资本金比例的通知》、《财政违法行为处罚处分条例》、《审计法实施条例》。3规章《国家审计准则》、《政府投资项目审计规定》、《基本建设财务管理规定》、《财政部关于解释〈基本建设财务管理规定〉执行中有关问题的通知》、《企业财务通则》、《贷款通则》、《财政部关于切实加强政府投资项目代建制财政财务管理有关问题的指导意见》、《财政部关于印发<中央预算内固定资产投资贴息资金财政财务管理暂行办法>的通知》、《财政部关于印发<中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法>的通知》、《财政部关于印发<中央预算内基建投资项目前期工作经费管理暂行办法>的通知》4规范性文件《世界银行贷款项目审计手册》、《国家开发银行基本建设贷款办法》、《国家开发银行贷款项目管理规定》。第二，审计人员要求被审计单位提供以下相关资料。表5-3序号资料名称1项目建议书及批准文件；项目可行性研究报告及批准文件；项目初步设计概算及批准文件。

2中介机构出具的验资报告；各级发改部门下达的项目投资计划；各级财政部门下达的资金计划及拨款文件。

3项目建设单位财务明细账及会计凭证；建设单位借款合同；国外贷款机构对项目的评估报告；地方政府出具的配套资金承诺函。第三，对重大公共工程项目建设资金筹措情况跟踪审计，包括资金来源渠道是否规范，是否按照概算批复及时足额到位等方面。审计方法如下表。表5-4序号审计事项审计方法1资金来源情况通过审查项目概算与会计账簿的一致性，了解是否存在多头申报项目资金，关注建设单位是否存在以其他名义申报建设资金情况，例如以项目受到毁损需要修复资金骗取预算资金等现象。通过审查基建拨款通知书和会计帐簿的一致性，了解建设项目是否符合预算拨款的范围，是否存在骗取国家预算资金的情况。掌握建设单位资金申请报告，分析其真实性。审查项目建设单位财务账簿，关注“其他应付款”、“暂存款”等科目，通过与项目可行性研究报告等批复文件中规定的资金来源对比，了解建设单位是否存在以其他形式取得建设资金，如挪用其他项目资金等。关注建设单位是否通过乱摊派、乱集资等途径取得的资金，是否存在向施工单位、材料供应商等单位收取不合理费用等情况。应关注每一笔重大借款事项，了解借款申报审批程序是否规范，借款用途是否合规。关注借款合同的签定是否符合规定、借款合同所规定的项目名称、借款金额、借款利率、借款期限是否按照批准的初步设计批准的融资规模签定，以及国家规定的借款利率等法规文件要求，在同一借款合同涉及多个项目时，审查借款利息分摊是否准确。审计人员可计算出借款利息，和被审计单位账面上记录的实际利息进行对比，审查是否存在少计或多列利息的问题。2资本金到位情况掌握项目资本金到位情况，有无挤占挪用其他项目资金，有无因资金到位不及时，影响项目建设进度，拖欠工程款、农民工工资从而引发社会不稳定现象等情况。对项目法人和资本金制度执行体系进行审查，包括审查建设项目实行法人和资本金制度的合法、合规性，评价执行情况。审查资本金来源是否合规，是否及时足额到位。获取或编制项目资本金明细表，与财务明细账、总账和报表相核对，其次取得与项目资本金相关的批准文件、投资者合同协议、章程及验资报告书，检查相关会计记录，核对实际收到项目资本金是否与上述资料要求相符，是否达到项目最低资本金要求，了解项目资本金是否验资，若项目资本金未经验资，应详细检查其形成与增减变动的有关账簿及凭证，以确定各项目的真实性、正确性；结合与其他单位的往来账项（如上级主管部门，出资人、股东等），了解资本保全状况，有无项目开工后资本金被抽回。3上级拨入资金到位情况获取或编制上级拨入资金明细表，与有关明细账、总账和报表相核对；取得与上级拨入资金相关的批准文件；检查相关会计记录，检查实际收到上级拨入资金情况，拨付是否及时，是否在一定阶段时期后以其他名义收回，有无因资金不能及时到位影响项目进度。4基建投资借款到位情况获取或编制借款明细表，与有关明细账、总账和报表相核对，检查相关会计记录，核对实际收到的借款是否与上述资料要求相符，检查有关借款明细账实际到位借款数额是否按借款合同进度执行。审查建设单位所确定的分年用款计划是否与工程进度相衔接，有无资金不足或超过工程实际需要的情况，审查建设单位所确定的分年还款计划，是否切合实际，有无为争取贷款而故意夸大投资效益，缩短还款期限等情况。5债券资金到位情况审计人员取得项目可行性研究报告及初步设计概算批复，了解项目使用国债总体情况，通过翻阅建设单位财务账簿，审查国债资金申报下拨手续是否完善，国债专项资金是否由财政部门及时足额拨付到建设单位，国债专项资金是否做到专款专用。如果出现应到位国债尚未到位情况，可延伸审计国债资金主管部门，如财政部门，了解资金未到位原因，是否存在资金被挪用情况。6外资到位情况审计人员取得项目可行性研究报告及初步设计概算批复，了解项目使用外资总体情况及方式，由于利用外资程序较为复杂，应比照项目工程进度，计算应到位外资数额及实际到位数额，特别关注外资是否及时到位。关注提取外资的进度、类别和比例是否遵守协定，提款证明文件的完整性和真实性，审批手续的完备性，会计处理的及时性和准确性，已提取外资金额同国外贷援款机构对帐单的一致性，以及按照项目协定或外资转贷协定及时、足额向下级项目单位拨付已提取外资的情况。7其他资金到位情况建设项目其他资金来源，主要包括应付票据、应付账款、应付工程款等方面。审计人员主要关注长期挂账、业务内容异常的项目。以应付票据为例，通过获取或编制应付票据明细表，与有关财务明细账、总账和报表相核对；取得与银行签订的应付票据相关文件，取得应付票据余额对应的票据协议书；检查相关会计记录，检查实际应付票据是否与上述资料要求相符。对于长期挂账未及时付款的应付票据，审计人员可采取函证或实地延伸审计的方式，了解应付票据的真实性。第四，审计人员整理、总结和归纳本阶段检查情况，对发现的问题按照《国家审计准则》有关规定取得审计证据，对检查情况进行审计评价，形成阶段性审计结论，并对发现问题提出处理意见。审计人员可制作建设项目资金到位情况跟踪审计情况表，掌握项目建设各阶段资金到位情况。表5-5项目名称可行性研究报告资金到位计划项目概算资金到位计划资金实际到位

中央投资省级配套市县配套国外贷款项目自筹其他资金中央投资省级配套市县配套国外贷款项目自筹其他资金中央投资省级配套市县配套国外贷款项目自筹其他资金

案例：XX地震发生后，A省审计机关按照审计署要求，迅速启动本省灾后恢复重建跟踪审计工作。按照审计署的统一部署，第一阶段将项目建设资金筹集情况做为审计重点和审计主要内容。跟踪审计发现：1.A省交通建设资金安排37.69亿元的B公路项目资本金未到位。A省发展改革委批复该公路项目总投资约134亿元，其中由该省交通建设资金安排37.69亿元作为项目的资本金。审计人员在审查项目财务账簿、银行贷款合同和放款计划发现，截至审计时，该省应到位的37.69亿元均未到位，项目主要使用银行贷款资金，审计组根据同期银行贷款利息及该项目支付的财务费用测算，建设期该公路项目将多支付贷款利息约6亿元，由此增加项目建设成本。审计建议地方政府应按照规定及时安排项目资本金，项目建设单位要优先使用财政资金和自有资金，有效控制项目建设融资成本。2.A省下属C县用规划外的项目骗取灾后恢复重建专项资金3900万元。根据C县灾后恢复重建规划，C县供水管网和排污管网2个灾后恢复重建项目概算总投资4670万元，其中申请中央灾后恢复重建资金3900万元。审计人员通过翻阅上述2个项目的可行性研究报告及初步设计概算以及前期申报资金报告，并通过实地现场察看发现，上述2个项目分别于2004年及2008年开工，资金来源均已落实且绝大多数已实际到位。该县将震前已开工，资金来源已落实，震后无重大损失的项目列入灾后恢复重建规划，存在骗取国家资金的情况。审计人员指出该问题后，当地政府在灾后恢复重建规划调整阶段，重新调整了该资金用途，实现了跟踪审计边审边改的较好效果。重大公共工程项目建设资金管理使用情况跟踪审计一、业务简介重大公共工程项目的资金使用情况，也就是基本建设支出情况。基本建设支出是指建设单位在基本建设过程中所发生的各种实际支出，在基本建设过程中，基本建设项目按单项工程，通过建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资等科目核算。本指南也按照上述科目分别介绍重大公共工程项目的资金使用跟踪审计内容与方法。二、审计目标和内容（一）具体审计目标1.重大公共工程项目建设资金管理使用的真实性。审查重大公共工程项目建筑安装工程、设备投资、待摊投资等管理使用是否真实，支付程序是否完整，是否全部用于本项目范围之内。审查项目竣工财务决算报表编制是否完整，能够真实全部反映项目建设情况。2.重大公共工程项目建设资金管理使用的合法性。审查重大公共工程项目建筑安装工程、设备投资、待摊投资等管理使用是否合法、合规，支付依据是否充分。审查项目竣工财务决算报表是否按有关财务制度进行编制。3.重大公共工程项目建设资金管理使用的效益性。审查重大公共工程项目建筑安装工程、设备投资、待摊投资等资金的管理使用是否及时有效，是否存在因管理使用等问题，增加项目建设成本，影响项目建设的社会和经济效益。（二）审计内容1.重大公共工程项目建筑安装工程支出情况。审查建筑安装工程结算的真实性，建设单位支付工程款是否合理；资金支付是否按规定进行了审批，付款手续是否合法、齐全；是否按合同约定支付预付工程款、备料款、工程进度款，有无因付款不及时，导致项目建设成本增大的问题。2.重大公共工程项目设备投资支出情况。审查设备投资支出的真实性，是否全部用于本项目范围之内；资金支付是否按规定进行了审批，付款手续是否合法、齐全；是否按合同约定支付预付款、进度款，有无因付款不及时，导致项目建设成本增大的问题。3.重大公共工程项目待摊投资支出情况。审查各项待摊投资支出的真实性，是否全部用于本项目范围之内；资金支付是否按规定进行了审批，付款手续是否合法、齐全；是否按合同约定支付，有无因付款不及时，导致项目建设成本增大的问题。4.重大公共工程项目竣工财务决算报表。审查竣工决算报表是否按规定的期限编制，竣工决算各种报表是否填列齐全，有无漏报、缺报；已报的决算各表中项目的填列是否正确完整，各表之间勾稽关系是否正确，报表中有关概算数和计划数是否与批准的概算数和计划数相一致；竣工决算表中的主要项目金额是否与其历年批准的财务决算报表中的主要项目金额相符；审查结余资金的合理性、合法性。三、审计程序和方法在重大公共工程项目建设资金管理使用情况跟踪审计时，审计人员应收集以下与重大公共工程项目资金管理使用有关的法律法规和规范性文件，并以此作为审计依据。表5-6序号类别文件名称1法律《合同法》、《预算法》、《审计法》、《会计法》、《票据法》、《公司法》、《税法》等。2法规《预算法实施条例》、《财政违法行为处罚处分条例》等。3规章《贷款通则》、《企业财务通则》、《会计准则》、《审计准则》、《基本建设财务管理规定》、《国有建设单位会计制度》、《财政部关于切实加强政府投资项目代建制财政财务管理有关问题的指导意见》、《财政部关于印发<中央预算内固定资产投资贴息资金财政财务管理暂行办法>的通知》、《财政部关于印发<中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法>的通知》、《财政部关于印发<中央预算内基建投资项目前期工作经费管理暂行办法>的通知》、财政部《关于公布2011年全国政府性基金项目目录》的通知等。4规范性文件《财政部关于解释<基本建设财务管理规定>执行中有关问题的通知》、《国家开发银行基本建设贷款办法》、《国家开发银行贷款项目管理规定》等（一）重大公共工程项目建筑安装工程投资支出第一，审计人员熟悉表5-6中与重大公共工程项目建筑安装工程投资支出有关的法律法规及规范性文件。第二，审计人员要求被审计单位提供以下与建筑安装工程投资支出相关的资料。表5-7序号资料名称1建设项目会计核算制度、项目建设期间以往的审计报告、项目建设情况说明。2项目初步设计概算及批文、项目施工图纸、设计变更资料、预留费用相关资料。3工程结算审核报告、建设项目概算执行情况说明、分年度固定资产投资计划及建设资金实际到位情况、所有与建设项目建安投资相关的合同及合同台账。4核算建安投资支出的总账、明细账及会计凭证等资料、建筑安装工程往来明细账；财务支付月报表、工程款及其他合同支付情况表。第三，建筑安装工程投资支出跟踪审计主要方法如下表。表5-8序号审计事项审计方法1工程款拨付进度情况审查建筑安装工程结算的真实性，建设单位拨付工程款是否合理，是否影响建设资金的使用。建设单位是否严格按照计量支付制度支付工程价款，有无为施工单位大额垫付资金，不按工程进度拨付建设资金现象。2纳入建筑安装工程投资支出的项目合理性根据前期调查情况详查或抽查部分会计凭证，重点关注是否存在概算外其他工程项目的支出，核对合同金额与实际结算金额，对差异较大的查明差异产生原因；是否将生产领用的备件、材料列入建设成本；据以付款的原始凭证是否按规定进行了审批，是否合法、齐全；抽查建筑安装工程结算，重点关注超概算金额较大的单位工程。3款项支付及抵扣情况关注是否按合同规定支付预付工程款、备料款、进度款。支付工程结算款时，是否按合同规定扣除了预付工程款、备料款和工程质量保证金。建设单位支付的备料款，是否根据周转情况，陆续冲抵工程款。第四，审计人员整理、总结和归纳本阶段检查情况，对发现的问题按照《国家审计准则》有关规定取得审计证据，对检查情况进行审计评价，形成阶段性审计结论，并对发现问题提出处理意见。（二）重大公共工程项目设备投资支出第一，审计人员熟悉表5-6中与重大公共工程项目设备投资支出有关的法律法规及规范性文件。第二，审计人员要求被审计单位提供与设备投资支出相关的资料。表5-9序号资料名称1项目初步设计概算及批文、建设项目与设备投资支出相关的会议纪要、分年度固定资产投资计划、核算设备投资支出的总账、明细账及会计凭证等资料。2所有与建设项目设备投资支出相关的合同及合同台账、设备材料清单、设备清查盘点明细表、设备材料采购款及其他合同支付情况表、分年度固定资产投资计划及建设资金实际到位情况。第三，项目设备投资支出跟踪审计时，审计人员应根据项目具体情况选择审计关注的重点内容，具体审计方法如下表。表5-10序号审计事项审计方法1设备投资支出的合理性根据重要性水平详查或抽查部分会计凭证，重点关注是否将概算外的其他工程或生产领用的仪器、仪表等列入本科目；是否在本科目中列入了不需要安装的设备、为生产准备的工具器具、购入的无形资产及其他不属于本科目工程支出的费用，多计提的采购保管费是否冲减设备成本。2设备采购费用支付情况审查建设单位设备采购相关费用的账本、凭证，审查各项费用的支付是否正常；关注建设单位在组织设备采购过程中发生的各种采购费用，审查采购业务中有无不合法、不合理的预付定金和超标准费用开支现象；有无超过非现金结算起点而使用现金结算现象等。第四，审计人员整理、总结和归纳本阶段检查情况，对发现的问题按照《国家审计准则》有关规定取得审计证据，对检查情况进行审计评价，形成阶段性审计结论，并对发现问题提出处理意见。（三）重大公共工程项目待摊投资支出第一，审计人员熟悉表5-6中与重大公共工程项目待摊投资支出有关的法律法规及规范性文件。第二，审计人员要求被审计单位提供与待摊投资支出相关的资料。表5-11序号资料名称1项目初步设计概算及批文、项目规划用地审批文件、项目建设用地勘测定界资料、分年度固定资产投资计划、建设项目与待摊投资支出相关的会议纪要、项目管理单位组织结构图、管理部门通讯录及员工名册、建设项目有关的房产证、土地使用权证、车辆行驶证。2核算待摊投资支出的总账、明细账及会计凭证等资料、待摊投资及与工程相关往来账明细表、所有与建设项目待摊投资支出相关的合同及合同台账、待摊投资支出相关合同支付情况表、分年度固定资产投资计划及建设资金实际到位情况。第三，待摊投资支出跟踪审计时，审计人员应根据项目具体情况选择审计关注的重点内容，具体审计方法如下表。表5-12序号审计事项审计方法1建设单位管理费查阅建设单位相关年度的财务账薄，审查建设单位管理费总额控制数是否符合《基本建设财务管理规定》；是否存在建设单位管理费超支、挤占建设成本、招待费超支等问题；是否存在业务招待费支出超过建设单位管理费总额10%的问题。2勘察设计费查阅建设单位相关年度的财务账薄和相关勘察设计合同，审查勘察设计费基准价是否根据《工程勘察收费标准》或者《工程设计收费标准》等相关规定合理计算；审计勘察设计费有无明显偏高或偏低不正常现象，有无重复列支勘察设计费用等问题。3研究试验费查阅建设单位相关年度的财务账薄以及相关研究试验委托合同等资料，审查研究试验费列支是否合理；关注是否列支了应由勘察设计费、勘察设计单位的事业费或基本建设投资中开支的项目。4可行性研究费查阅建设单位相关年度的财务账薄，审查按规定应计入交付使用资产成本研究费用的合理性；有无将应在“其他投资”科目中核算的，为进行可行性研究而购置的固定资产，在本科目核算的问题。5临时设施费查阅建设单位相关年度的财务账薄，必要时延伸相关单位，审查临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费，以及施工期间专用公路养护费、维修费等，是否存在重复计取费用的情况。6设备检验费查阅建设单位相关年度的财务账薄，必要时延伸相关单位，审查有无将应列入采购保管费的进口成套设备自行组织检验费用，列入本科目的问题。7监理费用查阅建设单位相关年度的财务账薄和监理合同，必要时延伸相关单位，审查项目监理单位是否具有相应资质，是否签定合同；计算工程监理费用是否依据《关于发布工程建设监理费有关规定的通知》合理计算，是否明显高于或者低于合同金额。8利息收入及支出查阅建设单位相关年度的财务账薄，必要时延伸相关银行等金融机构，依据借款利息合同，审查利息计算是否准确；利息收入与建设单位帐面利息是否相符。第四，审计人员整理、总结和归纳本阶段检查情况，对发现的问题按照《国家审计准则》有关规定取得审计证据，对检查情况进行审计评价，形成阶段性审计结论，并对发现问题提出处理意见。（四）重大公共工程项目竣工财务决算报表第一，审计人员熟悉表5-6中与重大公共工程项目竣工财务决算报表有关的法律法规及规范性文件。第二，审计人员要求被审计单位提供相关的资料。表5-13序号资料名称1建设项目管理制度、建设项目会计核算制度；授权批准文件负责人的印鉴与签字样本、管理部门通讯录及员工名册。2项目初步设计概算及批文、项目建设期间以往的审计报告、项目建设情况说明、工程结算审核报告、项目竣工决算报表及编制说明、建设项目概算执行情况说明；分年度固定资产投资计划及建设资金实际到位情况、与建设项目相关的合同及合同台账、关联方交易事项说明及关联方交易的相应合同。3建设项目核算的总账、明细账及会计凭证等会计资料。第三，竣工财务决算报表审计时，审计人员应根据项目具体情况选择审计关注的重点内容，审计方法如下表。表5-14序号审计事项审计方法1竣工决算报表关注竣工决算报表是否按规定的期限编制，竣工决算各种报表是否填列齐全，有无漏报、缺报。已报的决算各表中项目的填列是否正确完整，各表之间是否具有勾稽关系，报表中有关概算数和计划数是否与批准的概算数和计划数相一致。审查竣工决算表中的主要项目金额是否与其历年批准的财务决算报表中的主要项目金额相符，如基本建设拨款、贷款、交付使用财产等；核对基本建设投资借款是否与银行账面上的数字相符；核实竣工决算中基本建设结余资金是否正确。2竣工决算报表附注对竣工决算报表附注所叙述的事项进行核实，是否全面系统，是否符合实际情况，有无虚假不实，掩盖问题等情况。3竣工决算结余资金真实性核查“设备、材料明细表”和“应收、应付款明细表”，通过设备材料的盘点，核实结余资金是否准确；审查待处理的设备、材料中有无损毁的物资，待处理设备、材料的作价是否合理；了解应收、应付款中有无无法回收和支付的款项。4竣工决算结余资金合法性审查竣工结余资金的处理是否在国家规定期限内处理完毕；审查处理物资的作价是否合理，有关人员有无私分物资和营私舞弊的行为，应收、应付款项是否及时清理；审查需要报废的物资损失和坏帐损失的审批手续是否齐备，是否经过有关部门的批准。5竣工决算结余资金合理性结合前期跟踪审计情况，分析结余资金形成的合理性。是否存在建设单位多头申报资金，批复概算偏高，概算内项目未实施等问题。第四，审计人员整理、总结和归纳本阶段检查情况，对发现的问题按照《国家审计准则》有关规定取得审计证据，对检查情况进行审计评价，形成阶段性审计结论，并对发现问题提出处理意见。案例：A省审计机关对该省城投集团实施的B高速公路项目进行第二阶段跟踪审计。将建设资金管理使用情况做为审计重点和审计主要内容，并安排足够人员进行跟踪审计。本阶段跟踪审计发现：1.建设管理费用严重超支。B高速公路项目概算总投资36亿元，按照财政部《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）的规定，该项目建设单位管理费用应为1043万元，跟踪审计经审查该项目公司财务账簿发现，截至审计时建设单位管理费已列支3350万元，超概算支出2307万元。审计人员指出该问题后，建设单位及时做了相应调账处理，并对以后的管理费支出进行了从严控制。2.未按实际施工完成工程量支付工程款。跟踪审计发现，B高速公路项目工程于2008年7月开始实施，12月基本完工。根据C咨询有限公司出具的《某道路建设工程竣工结算审核报告书》，审定对施工单位D公司工程结算应付工程价款为749万元，此价格已经建设单位、施工单位、监理单位三方认可。但审计人员通过比对施工进度计划安排、结合施工单位施工日志记录情况以及财务付款凭证发现，该项目建设单位在没有进行工程量审核的情况下提前支付工程款790万元给施工单位，造成多支付工程款41万元。审计人员指出该问题后，项目建设单位及时追回多拨付的41万元，并对相关责任人进行处理。3.重复计列设计费用475.79万元。审计人员在核对项目设计费用支出与设计合同签订情况时发现，省城投集团选定B高速公路项目的勘察设计单位后，又对E隧道实行单独设计施工总承包，包括该隧道的土建工程施工图设计。XX年XX月，该项目建设单位与中标方签订合同，合同工程量报价清单中列明设计费为475.79万元，系重复签订合同，重复委托，增加了勘察设计费支出。审计人员指出该问题后，被审计单位对重复列支的勘察设计费作了调账处理，扣回了多支付的勘察设计费。第一节重大公共工程项目规划和决策情况跟踪审计一、业务简介项目的前期规划是对未来比较全面长远的发展计划，是对未来整体性、长期性、基本性问题的思考，是考量和设计未来整套行动的方案。它是从现实出发的思考、想像和谋划，进而确定、决定和安排实现项目目标所必需的各种活动和工作的计划性成果。项目的前期决策对工程建设全过程有重大影响，根据《国务院关于投资体制改革的决定》（国发〔2004〕20号）规定，重大公共工程项目的立项分审批制、核准制和备案制，本节主要介绍重大公共工程项目立项审批环节的跟踪审计，对采取核准制、备案制的项目的跟踪审计可以参照使用本节内容。二、审计目标和内容（一）具体审计目标1.重大公共工程项目规划和决策的真实性。审查建设项目规划、项目建议书、可行性研究报告等编制资料是否完整、真实，相关审批情况是否属实，项目原始报批资料要素是否完整、真实。2.重大公共工程项目规划和决策的合法性。审查建设项目规划、项目建议书、可行性研究报告等编制和审批环节是否符合国家有关规定，是否符合国家《产业结构调整指导目录》等产业规划政策。3.重大公共工程项目规划和决策的效益性。审查建设项目规划、项目建议书、可行性研究报告等编制和审批环节是否贯彻落实科学发展观、论证分析决策过程是否科学。对项目经济效益、社会效益、环境效益的估计是否科学、恰当。（二）审计内容1.重大公共工程项目建设规划情况。审查项目建设规划编制和审批环节的真实性、合法性和效益性。分析决策过程是否科学、合规，项目原始报批资料要素是否完整，真实有效等。2.重大公共工程项目评审情况。审查项目评审工作是否真实发生，评审会议纪要或记录是否真实完整有效，评审意见是否得到落实。3.重大公共工程项目建议书。审查项目建设单位是否按照规定编制项目建议书，并取得相关政府部门的审批。项目建设是否符合国家有关投资政策的要求。项目建议书对项目经济效益、社会效益、环境效益的估计是否准确。4.重大公共工程项目可行性研究报告。审查项目建设单位是否按照规定编制项目可行性研究报告，并取得相关政府部门的审批。项目可行性研究报告内容是否完整、真实，编制依据是否充分、合规，是否符合国家有关投资政策的要求。三、审计程序和方法在重大公共工程项目规划和决策跟踪审计时，审计人员应收集以下与重大公共工程项目规划和决策有关的法律法规和规范性文件，并以此作为审计依据。表4-1序号类别文件名称1法律《建筑法》、《城乡规划法》、《土地管理法》、《环境保护法》、《合同法》、《行政许可法》、《可再生能源法》、《环境影响评价法》、《节约能源法》、《清洁生产促进法》等。2法规《国务院关于投资体制改革的决定》、《国务院关于调整固定资产投资项目资本金比例的通知》、《关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》、《国家重点建设项目管理办法》、《民用建筑节能条例》、《全国主体功能区规划》、《规划环境影响评价条例》、《企业国有资产监督管理暂行条例》、《建设工程质量管理条例》、《建设工程安全生产管理条例》、《建设工程勘察设计管理条例》、《建设工程环境保护管理条例》等。3

规章《企业投资项目核准暂行办法》、《关于加快国家重点技术改造项目审批工作的通知》、《关于建设项目进行可行性研究的试行管理办法》、《建设项目经济评价方法与参数》、《建设项目可行性研究报告增加招标内容及核准招标事项暂行规定》、《建设工程勘察设计资质管理规定》、《建设工程勘察设计资质管理规定实施意见》、《国家发展改革委委托投资咨询评估管理办法》、《关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知》、《工程建设项目实施阶段程序管理暂行规定》、《工程建设项目招标单位和规模标准的规定》、《建设工程监理范围和规模标准规定》、《产业结构指导目录》、《建设项目经济评价方法与参数》等。4规范《建设工程项目管理规范》、《当前国家重点鼓励发展的产业产品和技术目录》、《工程设计资质标准》、《住宅建筑设计规范》、《建筑抗震设计规范》、《工业企业总平面设计规范》、《厂矿道路设计规范》、《建筑抗震设防分类标准》、《建筑给水排水设计规范》、《投资项目可行性研究指南》、国家及相关行业部门制定的勘察和设计规范等。（一）重大公共工程项目建设规划情况第一，审计人员熟悉表4-1中与重大公共工程项目规划阶段有关法律法规及规范性文件。第二，审计人员要求项目相关单位提供以下资料：表4-2序号资料名称1国家关于项目的规划、与项目有关的产业或行业规划2规划编制的说明文件3规划编制的过程资料4规划的审批文件第三，根据项目建设规划相关法律法规要求，围绕真实、合法、效益三方面审计目标，重点审查方法如下表。表4-3序号审计事项审计方法1规划合法性重点检查建设项目是否遵循总体规划要求，是否及时编制和下达了实施规划和年度投资计划，是否坚持以人为本、优先安排群众基本生活和公共服务设施；是否坚持尊重科学、尊重自然，充分考虑资源环境承载能力；是否坚持统筹兼顾，做到建设与经济社会长远发展相结合，是否考虑建设需求与资金筹集匹配能力；建设标准的确定是否符合国家相关强制性规定，特别是能否满足国家防震要求；是否经过深入论证，报经有关部门审批。2规划真实性审查规划是否与实际情况脱节，规划任务是否难以完成；规划的编制是否符合当地实际情况，是否有建设的必要。3规划效益性审查项目建设是否适宜、适度，是否符合民众生活和生产客观实际需要，城镇布局是否优化，农村建设是否有利于生产发展和方便生活；交通、通信、能源、供水等重要基础工程的规划情况；与其他有关规划是否衔接。第四，审计人员整理、总结和归纳本阶段检查情况，对发现的问题按照《国家审计准则》有关规定取得审计证据，对检查情况进行审计评价，形成阶段性审计结论，并对发现问题提出处理意见。（二）重大公共工程项目评审情况第一，审计人员熟悉表4-1中与重大公共工程项目评审有关的法律法规及规范性文件。第二，审计人员要求相关单位提供以下资料：表4-4序号资料名称1项目评审会议纪要和记录、项目评审书、土地批复文件、国家关于某行业项目的审批规定、评审依据。2评审调查数据及调查人员名单、评审机构现场作业记录、相关费用支出凭证。第三，按表4-5所列的审计事项，采取复核法、抽查法、详细检查法等方法进行检查，具体审计方法如下表。序号审计事项审计方法1审查项目评审调查过程的真实性通过了解国家对于某项目评审调查的规定和技术规范，调阅项目评审调查现场作业记录，通过了解相关费用支出情况和评审调查结果，了解项目评审调查过程，分析评审数据的真实性。通过对可行性研究报告和评审调查报告的经济、技术数据对比，分析二者是否存在矛盾。2审查项目评审过程的真实性通过查阅项目评审会议纪要和记录，查看现场每位评审专家的意见，审查项目评审过程是否存在流于形式；通过查阅评审专家费用支出情况，结合评审部门规定，分析评审专家组成是否合理；通过对评审机构和项目建设单位的隶属关系，分析二者是否存在关联关系；通过对专家评审发言意见的分析，查看评审结果是否认真落实和整改。表4-5第四，审计人员整理、总结和归纳本部分检查情况，对发现的问题按照《国家审计准则》有关规定取得审计证据，对检查情况进行审计评价，形成本环节审计结论，并对发现问题提出处理意见。（三）重大公共工程项目建议书第一，审计人员熟悉表4-1中与重大公共工程项目建议书有关的法律法规及规范性文件。第二，审计人员要求项目相关单位提供以下资料：表4-6序号资料名称1项目建议书及其附件资料2项目选址规划意见书及其附件资料3建设用地规划许可证及其申报文件4项目规划选址、用地预审、环境影响评价等批复文件5控制性详细规划、修建性详细规划及规划管理部门的意见第三，审计人员对项目建议书阶段实施跟踪审计主要采取的审计方法有检查、外部调查、重新计算和分析等方法，必要时候可聘请有关专家或有资质机构参与。根据项目立项相关法律法规要求，围绕真实、合法、效益三方面审计目标，审计方法如下表。表4-7序号审计事项审计方法1项目建议书合法性查阅项目建议书批复文件及其附件、其他有关批复文件等资料，审查项目建设单位是否按照规定编制项目建议书；政府有关部门对上述程序的审批是否在法定权限范围之内，是否存在化整为零等手段规避审批。项目建设是否符合国家有关投资政策的要求。项目建议书提出的拟建规模和建设方案是否符合有关建设、环境、资源等法规要求。2项目建议书真实性查阅项目建议书批复文件及其附件、其他有关批复文件等资料，审查项目建议书的相关内容，包括事实、依据、数据、表述等是否存在虚假。资金来源和筹措是否准备充分。3项目建议书效益性查阅项目建议书批复文件及其附件、其他有关批复文件等资料，以及后续批复可研报告、初步设计文件等，审查建设规模、建设方案是否明确达到项目建议书要求；投资估算和资金筹措及还贷方案是否明确；项目建议书对项目经济效益、社会效益、环境效益的估计是否准确。第四，审计人员整理、总结和归纳本阶段检查情况，对发现的问题按照《国家审计准则》有关规定取得审计证据，对检查情况进行审计评价，形成阶段性审计结论，并对发现问题提出处理意见。（四）重大公共工程项目可行性研究第一，审计人员熟悉表4-1中与重大公共工程项目可行性研究有关的法律法规及规范性文件。第二，审计人员要求项目建设相关单位提供以下资料：表4-8序号资料名称1可行性研究报告及其附件资料。2可行性研究报告论证、批复文件。3项目建议书及其批复文件、国民经济和社会发展规划、行业发展规划资料。4土地、地勘、市政等审批文件。5与投资决策有关的会议纪要、收发文件等。6项目规划选址、工程规划设计要求、环境影响评价等批复文件。7项目资本金证明，银行贷款承诺函，其他来源资金证明，能耗情况汇总表等文件。第三，对可行性研究报告相关资料进行审计。具体审计方法如下表。表4-9序号审计事项审计方法1投资决策程序的合规性查阅可行性研究报告及其附件、可行性研究报告论证、批复文件以及其他有关批复文件等资料，审查投资决策程序是否完整；审计建设项目投资决策程序是否符合项目的建设要求，决策程序是否民主、科学。2审批程序的合规性查阅可行性研究报告论证和批复文件、国民经济和社会发展规划、行业发展规划资料以及其他有关批复文件等资料，审查政府有关部门对上述程序的审批是否在法定权限范围之内，是否存在化整为零等手段规避审批。项目建设是否符合国家有关投资政策的要求。3可研报告内容的真实性查阅国民经济和社会发展规划、行业发展规划资料以及其他有关批复文件等资料，审查可行性研究报告的相关内容，包括事实、依据、数据、表述等是否存在虚假。包括：资金来源和筹措是否准备充分、是否采取节能节水措施、项目实施进度预测是否合理等；审查建设规模、建设方案是否明确达到项目建议书要求；投资估算和资金筹措及还贷方案是否明确；可行性研究报告对项目经济效益、社会效益、环境效益的估计是否准确。4可研报告内容的完整性查阅可行性研究报告及其附件、可行性研究报告论证、批复文件以及其他有关批复文件等资料，审查是否具备行业主管部门发布的《投资项目可行性研究指南》规定的内容，内容包括：项目概况、项目建设的必要性、市场预测、项目建设选择及建设条件论证、项目规划方案、建设规模和建设内容、项目外部配套建设、环境保护、劳动保护与卫生防疫、消防、节能、节水、总投资及资金来源、经济、社会效益、项目建设周期及工程进度安排、结论等。5编制依据的充分性查阅可行性研究报告论证和批复文件、国民经济和社会发展规划、行业发展规划资料以及其他有关批复文件等资料，审查是否依据国家、地区及行业等的长远规划和国家的产业政策；是否有项目建议书及其批文；需利用矿产资源的项目，是否有国家批准的矿藏资源报告；建设投资估算是否有主要设备的咨询价格资料和依据相应的工程造价的定额、标准；建设项目的经济评价是否有依据必要的财务指标和参数等。

6可研报告的科学性检查参与可行性研究机构资质及论证的专家的专业结构和资格；检查投资方案、投资规模、生产规模、布局选址、技术、设备、环保等方面的资料来源；检查原材料、燃料、动力供应和交通及公用配套设施是否满足项目要求；检查是否在多方案比较选择的基础上进行决策；检查拟建项目与类似已建成项目的有关技术经济指标和投资预算的对比情况；检查工程设计是否符合国家环境保护的法律法规的有关政策，需要配套的环境治理项目是否编制并与建设项目同步进行等。检查投资估算和资金筹措的安排是否合理；检查投资估算是否准确，并按现值法或终值法对估算进行测试。7可研报告的合理性检查决策是否符合国家宏观政策及自身的发展战略、是否以提高自身核心竞争能力为宗旨；检查对推荐方案是否进行了总体描述和优缺点描述；检查有无主要争论与分歧意见的说明；重点检查内容有无违反决策程序及决策失误的情况等。第四，审计人员整理、总结和归纳本阶段检查情况，对发现的问题按照《国家审计准则》有关规定取得审计证据，对检查情况进行审计评价，形成阶段性审计结论，并对发现问题提出处理意见。案例：某审计机关对某A省XX高等级公路建设项目实施跟踪审计，第一阶段将项目的前期规划、决策阶段工作的真实性、合法性和效益性做为审计重点和审计主要内容。跟踪审计发现，项目在前期阶段存在以下问题：1.A省B地级市的城市土地规划与交通规划缺乏衔接统筹。审计人员查阅了大量与项目有关的交通网、土地、城市发展等规划，并将相关项目建设数据进行横向比对，发现由于土地规划和交通规划分属不同部门编制，XX高速公路项目虽已列入《A省高速公路网规划（2004-2030年》，建设里程54.9公里，但截至2012年3月，B地级市有8.8公里改线路段仍未纳入该市土地利用总体规划，导致土地用地指标紧张，影响交通基础设施建设。2.项目可行性研究报告数据造假，影响项目评审的真实性。该项目可行性研究报告中投资回收期为13年，可行性研究报告获得了A省发展改革部门的批复。对该省发展改革委延伸审计发现，该项目立项前进行了项目评估和评审，评审单位为该委下属的一家咨询公司。审计人员拿到评估报告与可行性研究报告仔细对比后发现，评审报告中的数据与可行性研究报告中的数据完全一致，通过调阅咨询公司账目后发现，该公司评审过程中仅派出2人，工作了3天，但结论中却有一周的车流量等统计数据，并且无现场原始记录。据此，审计人员认定该咨询公司在项目评审过程中弄虚作假。第二节重大公共工程项目行政许可情况跟踪审计一、业务简介重大公共工程项目建设行政许可涉及部门多。项目建议书获得批复之后，项目筹建单位需要分别向城乡规划、国土资源和环境保护部门申请办理规划选址、用地预审和环境影响评价审批手续。可行性研究报告审批之后，项目筹建单位要到国土资源部门办理征地、青苗补偿、拆迁安置等手续。根据可行性研究报告审批意见选择有资质的勘测单位进行地质勘测，报审供水、供气、供热、排水等市政配套方案，报经规划、建设、土地、人防、消防、环保、文物、安全、劳动、卫生等主管部门审查，取得有关协议或相关审批文件。初步设计批复之后，建设单位需要办理公安消防、园林、气象、人防、市政、交通等手续。开工前准备阶段，办理工程质量监督手续、施工许可证。二、审计目标和内容（一）具体审计目标1.重大公共工程项目行政许可的真实性。审查建设项目是否取得或办理相关行政许可程序文件，项目原始报批资料要素是否完整、真实。2.重大公共工程项目行政许可的合法性。审查上述行政许可文件的取得或办理是否符合国家有关规定。3.重大公共工程项目行政许可的效益性。审查上述行政许可文件是否在规定的期限内得到批复或核准或备案，有无存在延期导致项目缓建甚至停建，形成损失浪费的问题。（二）审计内容1.重大公共工程项目行政许可审批程序。审查建设项目是否取得或办理项目选址规划意见书、建设用地规划许可证、工程规划许可证、土地使用审批、环保审批、消防、工程质量监督和施工许可证等行政许可程序文件。审查其申请审批过程是否存在虚假情况。2.重大公共工程项目行政许可