税法项目6个人所得税应纳税额计算与申报

14七月2026税法项目6个人所得税应纳税额计算与申报6.1个人所得税基础知识一、概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。二、个人所得税的特点（一）实行分类征收

（二）超额累进税率与比例税率并用

（三）费用扣除额较宽（定额扣除、定率扣除）

（四）计算简便

（五）采取源泉扣缴和个人申报两种征纳方法三、纳税义务人基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。个人所得税依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，并分别承担不同的纳税义务。三、纳税义务人(一)居民纳税人1.判定标准住所和居住时间标准只要具备其一就成为居民纳税人①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住②居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。三、纳税义务人2.纳税义务负无限纳税义务，即其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外，都要在中国境内缴纳个人所得税三、纳税义务人(二)非居民纳税人1.判定标准非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所（2）在我国不居住或居住不满1年即习惯性居住地不在境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在境内居住不满1年的个人习惯性居住地不在境内的个人，只有外籍人员、华侨或港澳台同胞2.纳税义务负有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税三、纳税义务人【例题·分析】某在我国无住所的外籍人员2009年5月3日来华工作，2010年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在2009年和2010年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。四、征税范围（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包、承租经营所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（十）偶然所得（十一）其他所得四、征税范围（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。注意以下几点：1.工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得，强调个人所从事的是他人指定、安排并接受管理的劳动、工作或服务于公司、工厂、事业单位。2.辨析区分劳动分红与股份分红的不同劳动分红属于劳动所得，列入工资薪金项目征税；股份分红属于资本利得，列入利息、股息、红利项目征税企业在向劳动者支付了工资之后，再将一定比例的利润或超额利润向劳动者进行分配，叫劳动分红。股东按照实缴的出资比例分取红利四、征税范围3.不予征税的津贴、补贴（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。其中的误餐补助，是指按照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的津贴不能包括在内。四、征税范围4.法定退休取得的退休金免税，内部退养取得的退休金和补偿金应按照工资薪金缴纳个人所得税，退休再任职收入也按工薪纳税。5.出租车问题：出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得收入按“工资、薪金所得”征税。个体出租车收入，按“个体工商户的生产、经营所得”征税。个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位缴纳管理费的，按“个体工商户的生产、经营所得”征税。关键：看出租车的所有权四、征税范围6.对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税。如果是非雇员，按“劳务报酬所得”征税。四、征税范围【例题●单选题】中国公民宋某是一家公司的营销主管，2013年2月份取得工资收入4000元。当月参加公司组织的国外旅游，免交旅游费15000元，另外还取得3000元的福利卡一张。宋某2月份应按工资薪金所得缴纳个人所得税是（）。

A.4000B.15000C.22000D.3000『正确答案』C四、征税范围（二）个体工商户的生产、经营所得1.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业不征收个税；同时对进入各类市场销售自产农产品的农民取得的所得暂不征收个人所得税。2.个人从事彩票代销业务而取得所得按该税目计算征税。3.个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如：对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。四、征税范围4.个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税。5.企业资金购买房屋等财产的归属应税项目个人独资企业、合伙企业用企业资金为其个人投资者或其家庭成员购买房屋等财产个体工商户的生产、经营所得个人独资企业、合伙企业以外的其他企业用企业资金为其个人投资者或其家庭成员购买房屋等财产利息、股息、红利所得企业用企业资金为本企业除投资者以外的雇员购买房屋等财产工资、薪金所得四、征税范围【例题·多选】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（）。A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得B.有限责任公司的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得【答案】AC四、征税范围（三）对企事业单位的承包、承租经营所得指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。个人承包登记状况是否交企业所得税是否交个人所得税注意按照登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得应纳的个人所得税与企业所得税。判定标准：参与分享企业的经营成果承包后工商登记改变为个体工商户的不交缴纳个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的按照个体户生产经营所得交个人所得税承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税【例题·多选】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的是（）。A.张某取得的承包费按照工资薪金项目征税B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税C.李某取得的工资按照工资薪金项目征税D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税【答案】AD。李某参与分享承包企业的经营成果，其从该企业取得的工资薪金和承包经营成果都属于“对企事业单位承包、承租经营所得”。四、征税范围（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。独立性劳务所得；非雇佣关系所得。四、征税范围注意辨析如下几方面的问题：1.注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。2.董事费收入：（1）个人担任公司董事监事且不在公司任职受雇的，按劳务报酬所得项目征税；（2）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事，按工资薪金征税（与个人工资合并）。3.在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税四、征税范围4.非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目差异自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。而对于雇员取得上述待遇则按照工资薪金所得计税。5.个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。四、征税范围【例题·多选】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.外部董事的董事费收入B.个人兼职收入C.教师受聘给企业讲座取得的收入D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入【答案】ABCD。董事是股东的代表，外部董事费收入属于劳务报酬所得，执行董事的任职所得属于工薪所得。四、征税范围（五）稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。【解释1】这里所说的作品，是指包括中外文字图片、乐谱，以及其他作品等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；个人作品，包括本人的著作、翻译的作品等。【解释2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。【注意】①任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征税。②出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳。③专业审稿岗位人员的审稿收入属于工薪所得，外聘审稿人员的审稿报酬属于劳务报酬。四、征税范围【例题·单选】下列属于稿酬所得的项目有（）。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬

B.提供著作的版权而取得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入【答案】C，A是工资薪金所得，B是特许权使用费所得，D劳务报酬所得。四、征税范围（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。【注意】1.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，按“特许权使用费所得”项目征收。2.个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税.3.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，按“特许权使用费所得”项目征税。

四、征税范围【例题·多选】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.个人取得的特许权经济赔偿收入B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入【答案】ABD四、征税范围（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。【相关链接】个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，储蓄存款利息均免征个人所得税。教育储蓄是指个人按照国家有关规定在指定银行开户、存入规定数额资金、用于教育目的的专项储蓄。储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税四、征税范围【例题·多选】以下应按照利息股息红利项目征收个人所得税的有（）。A.个人购买上市公司股票得到的股利分红B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房C.股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车D.单位经批准向个人集资支付的集资利息【答案】ACD；B依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税四、征税范围（八）财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。土地使用权不按特许权使用费所得计征注意：1.个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。2.最重要的是房屋的租赁。个人出租房屋涉及到多个税种。增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加、房产税、印花税、个人所得税。四、征税范围（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。1.股票转让所得暂不征收个人所得税（境内）境外股票转让所得正常征税。2.个人出售自有住房，按财产转让所得征税；

①个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免税；但在1年内重新购房不再减免个税。【注意】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目缴纳个人所得税。个人拍卖别人作品手稿或个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，都应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。四、征税范围（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。1.购买社会福利有奖募捐一次中奖不超过1万元的，暂免，超过1万的全额征税。2.累计消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得属于偶然所得。四、征税范围（十一）其他所得超过国家利率支付给储户的揽储奖金，属“其他所得”，不属于免税的储蓄利息所得。银行和其他金融机构以超过上述利息额支付给储户的部分，不管是以利息，奖金还是以其他名义支付，均不属于税法规定的免税利息所得,必须依法缴纳个人所得税。四、征税范围【典型例题】下列收入中，应按“偶然所得”缴纳个人所得税的是（）。

A.在其他单位兼职取得的收入

B.退休后再受雇取得的收入

C.在任职单位取得董事费收入

D.个人购买彩票取得的中奖收入『正确答案』D

『解析』A属于劳务报酬所得；B属于工资薪金所得；C属于工资薪金所得，在非任职单位取得的董事费收入属于劳务报酬所得。6.2个人所得税应纳税额的计算和会计处理一、税率个人所得税不同所得项目有累进税率和比例税率之分。（一）适用税率一览税率适用情况3%－45%的七级超额累进税率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得5%－35%的五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）20%的比例税率劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得工资、薪金所得个人所得税税率表注：本表所称全月应纳税所得额是指，以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加、减除费用后的余额。级数全月应纳税所得额不含税级距税率（%）速算扣除数1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分251,0055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分302,7556超过55000元至80000元的部分超过31375元至45375元的部分355,5057超过80000元的部分超过57505的部分4513,505个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表注：本表所称全年应纳税所得额是指以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。级数全年应纳税所得额不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过15,000元的不超过14,250元的502超过15,000元到30,000元的部分超过14,250元至27,750元的部分107503超过30,000元至60,000元的部分超过27,750元至51,750元的部分203,7504超过60,000元至100,000元的部分超过51,750元至79,750元的部分309,7505超过100,000元的部分超过79,750元的部分3514,750（二）减征和加成征税规定

但劳务报酬的税率仍旧属于比例税率，虽然其是按“累进税率”征收

比例税率20%（8个税目）特别掌握：加征或减征1.稿酬所得：按应纳税额减征30%2.财产租赁所得：自2008年3月1日起，个人出租住房减按10%税率3.储蓄存款利息：从2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税4.劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%二、应纳税所得额的规定（一）计税依据的主要规定一览应纳税所得额=各项收入-税法规定的扣除项目或扣除金额我国个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。十一类应税所得费用扣除方法（1）工资薪金所得定额扣除（1）稿酬所得；（2）特许权使用费所得；（3）劳务报酬所得；（4）财产租赁所得定额或定率扣除（每次800元或20%）（1）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（2）个体工商户生产、经营所得；（3）财产转让所得会计核算（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；（3）其他所得无费用扣除二、应纳税所得额的规定（一）计税依据的主要规定一览征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工资薪金所得涉外人员:1.中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人2.在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人。其月扣除标准为3500+1300＝4800元。个体户生产经营所得应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失应纳税所得额=月工薪收入-3500元涉外人员附加减除费用1300元七级超额累进税率按月计税对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用（每月3500元）五级超额累进税率按年计算分月缴纳按年计算分次缴纳应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式劳务报酬所得1.每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元2.每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）20%比例税率按次纳税特殊规定有：1.劳务报酬所得实行超额累进加征；2.稿酬所得减征30%；3.个人出租居住用房减按10%计税应纳税额=应纳税所得额×20%劳务报酬所得超额累进加征：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数稿酬所得减征：应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用利息股息红利所得来自上市公司的股息红利减按50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额偶然所得按收入总额计税，不扣费用其他所得个人独资、合伙企业生产经营所得也需按五级超额累进税率计算个人所得税【归纳】费用减除标准扣除办法所得项目可以扣除费用1.定额扣除工资薪金所得2.定额和定率扣除劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得3.核算扣除个体工商户生产经营所得；财产转让所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得不得扣除费用利息、股息、红利所得；偶然所得；【例题·单选】依据个人所得税相关规定，计算财产转让所得时，下列各项准予扣除的是（）。A．定额800元B．定额800元或定率20%C．财产净值D．财产原值和合理费用【答案】D（二）应纳税所得额的其他规定1．个人公益性捐赠（1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。（2）特殊项目全额扣除：①农村义务教育事业；②红十字事业；③公益性青少年活动场所；④非营利性老年机构；⑤宋庆龄基金会；⑥中国教育发展基金会。特定机构四项事业2．资助的扣除个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。【例题·计算题】王某是一家企业的外部董事，2010年取得董事费8万元，当即拿出2万元通过政府捐赠给受灾地区，其应纳税所得额为多少。【答案及解析】属于劳务报酬所得。不考虑捐赠的应纳税所得额=8×（1-20%）=6.4（万元）捐赠限额=6.4×30%=1.92（万元）；捐赠超限额，只能按照限额扣减。应纳税所得额=6.4-1.92=4.48（万元）。6.3应纳税额的计算一、工资薪金所得的计税（一）工资薪金所得的一般计税规则1.应纳税所得额的计算应纳税所得额=每月收入－五险一金－3500或48002.附加费用扣除2011年9月1日起，在每月扣除3500元的基础上，再减除1300元，即扣除4800元；适用于：①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；②应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工薪所得的外籍专家；③在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工薪所得的个人。【解释】附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。“一国两制”之“一国两税制”。涉外人员:1.中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人2.在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人。其月扣除标准为3500+1300＝4800元。2.适用税率适用七级超额累进税率，税率从3%~45%。考试计算时会提供该税率表，但最好记住前几级的速算扣除数，或者掌握速算扣除数的计算原理。105＝1500×（10%-3%）555＝1500×（20%-3%）+3000×（20%-10%）1005＝1500×（25%-3%）+3000×（25%-10%）+4500×（25%-20%）3.应纳税额计算公式按月计税：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（每月收入－五险一金-3500或4800）4.其他规定（1）对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。（2）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法有关规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。4.其他规定（3）退休人员再任职取得的收入，在减除按《个人所得税法》规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。（4）住房制度改革期间，按照县以上人民政府规定的房改成本价向职工售房，免征个人所得税。除上述符合规定的情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此实际支付购房款低于该房屋的购置或建造成本，此项少支出的差价部分，按“工资薪金所得”项目征税。【例题】假定某纳税人2015年12月工资8800元，企业代扣代缴的五险一金为600元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。『答案』

（1）应纳税所得额＝8800-600-3500＝4700（元）

（2）应纳税额＝4700×20%－555＝385（元）

注意：另一种算法：应纳税额＝1500×3%＋（4500－1500）×10%＋（4700－4500）×20%＝385（元）（超额累进税率原理计算）【例题·单选】王先生2012年2月达到规定退休年龄而退休，每月领取退休工资1700元，9月份被一家公司聘用，月工资4000元。2012年9月王先生应缴纳个人所得税（）元。【解析】正式退休金免纳个人所得税，再任职收入按照工资薪金所得纳税。9月王先生应纳个人所得税=（4000-3500）×3%=15（元）。（二）取得全年一次性奖金的征税问题1.全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。注意：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。2.基本计税规则纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。若雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，雇员当月取得全年一次性奖金减去当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额计算确定适用税率。即：（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）÷12（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：当月工资薪金≧税法规定的费用扣除额的，适用公式为：②当月工资薪金所得<税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数【例题·计算】中国公民肖某2012年1月份取得当月工薪收入3800元和2011年的年终奖金48000元。肖某1月份应纳个人所得税是多少。【答案及解析】计算过程：48000÷12=4000（元），适用的所得税税率为10%，速算扣除数是105元。肖某1月份应纳个人所得税=（3800-3500）×3%+48000×10%－105=9+4695=4704（元）当月工薪3800元扣除生计费后（3500）依规定税率（3%）计税9元；48000元一次性奖金除12算出月平均奖金4000元，不扣费用直接对应税率10%，48000×10%-105=4695（元），再将两者税额相加。1000元【答案及解析】计算过程：【48000-（3500-1000）】÷12=3791.67（元），适用的所得税税率为10%，速算扣除数是105元。肖某1月份应纳个人所得税=【48000-（3500-1000）】×10%－105=4445（元）当月工薪1000元未到免征额，不征税；48000元一次性奖金扣除差额后除12算出月平均奖金3791.67元，对应税率10%【例题】中国公民王某的2012年1月份工资1600元，当月一次性取得上年奖金6000元，王某当月应缴个人所得税为多少元？【解析】计算过程：首先，判断适用税率和速算扣除数：[6000-（3500-1600）]÷12=341.67（元）；税率3%。其次，计算税额＝（6000-3500+1600）×3％=123（元）。（四）工资薪金计税的几种特殊情况1.按月分摊所得汇算全年税额的特殊情况根据有关税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：应纳税额=[（全年工资、薪金收入/12-费用扣除后标准）×税率-速算扣除数]×12具体的计算公式可以分解为以下步骤：（1）各月按实际收入计算税额缴纳税款（看作预缴）。（2）汇总全年收入，并将汇总全年收入除12个月，计算月平均收入。（3）按月平均收入计算月税额（月平均税额）。（4）将月平均税额乘12个月计算全年应纳税额合计数。（5）将全年应纳税额合计数与各月实际缴纳税额合计数比较，多退少补。以上行业由于季节、气候等客观条件使得各月收入波动很大2.提前退休取得一次性补偿收入的个税处理机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。与当月工资分开计算个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：

应纳税额＝{〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数例题高新区某车辆制造企业张先生由于身体原因，符合单位规定的30年工龄可以提前退休的条件，于2012年1月办理提前退休手续，比正常退休早两年零六个月，2012年1月取得单位发放按照统一标准发放的一次性收入30000元。当月从原单位取得的基本工资4000元，问取得一次性收入的当月应纳个人所得税为多少？次月至正式退休每月应缴纳的个人所得税？找税率：将一次性收入按至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均。

30000/（2*12+6）=1000（元）<3500（元），

因此该项按照统一标准发放的一次性收入不需缴纳个人所得税。办理退休当月2012年1月的工资4000元收入单独计算缴纳的个人所得税。

2012年1月工资应缴纳个人所得税=（4000-3500）*3%=15（元）。次月起至正式退休，每月取得1000元退休工资免征个人所得税。3.解除劳动关系一次性补偿收入个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）：其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税。计算方法为：超过部分按”工资、薪金”征收个人所得税。个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，再减去按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，用此余额除以个人在本企业的实际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金所得项目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年限数，就是应纳个人所得税税额。个人在该企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。企业按国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得税。【典型例题】杨某2012年12月31日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为10年，领取经济补偿金80000元，其所在地区上年职工平均工资为12000元，杨某应缴纳的个人所得税。『正确答案』

应纳税部分＝80000－3×12000＝44000（元），折成月工资＝44000/10＝4400（元）

应纳个人所得税＝[（4400－3500）×3%]×10＝270（元）

4.雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员由雇佣单位和派遣单位分别支付的:只由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率,计算扣缴个人所得税。纳税义务人,应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。【例题·计算题】一位中国公民同时在两个单位任职，从派遣A单位每月取得工薪收入1500元，从合资企业B单位每月取得工薪收入7400元。该公民每月应申报补税多少元？【答案及解析】

A单位每月为其扣税1500×3%=45（元）

B单位每月为其扣税（7400-3500）×10%-105=285（元）汇算清缴：

该公民每月应纳税额=（1500+7400-3500）×20%-555=525（元）

申报补税=525-（45+285）=195（元）

二、个体工商业户的生产经营所得的征税问题1.应纳税所得额的计算个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。2.适用税率五级超额累进税率3.应纳税额计算公式应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税所得额＝收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）-规定的费用扣除主要规定：（1）业主的工资支出不得扣除，只能扣除生计费用，即3500元/月（42000元/年）。（2）生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。（3）个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。主要规定：（4）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除。（5）研发费用，以及研发而购置单台价值在10万元以下的测试仪器、实验性装置的购置费可直接扣除。单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。（6）其他关于租赁费、汇兑损益、从业人员工资、广告及业务宣传费、业务招待费、亏损弥补等规定，均与企业所得税一致。4.其他规定要注意个体工商户生产经营所得与其取得的其他方面所得的划分【例题2-1】徐某2012年承包某加工厂，根据协议变更登记为个体工商户，2012年加工厂取得收入总额75万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计63万元，其中含徐某每月从加工厂领取的工资4000元。徐某2012年应缴纳个人所得税?【解析】个体户业主的工资不能在计算个体户生产经营应纳税所得额时扣除。应纳税所得额=750000-630000+4000×12-（3500×12）=126000（元）；适用税率35%，速算扣除数14750应纳税额=126000×35%－14750=29350（元）。【例题·多选题2-2】下列有关于个体工商户计算缴纳个人所得税的表述，正确的有()。A.向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许税前据实扣除B.每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15％的部分可据实扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除C.在生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行同类同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除D.将其所得通过中国境内的社会团体向教育和其他社会公益事业的捐赠，捐赠额不超过其利润总额12％的部分允许税前扣除【答案】ABC三、承包经营、承租经营所得的征税问题（一）对承包、承租经营所得做出界定承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。（二）应纳税所得额的计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。必要费用的减除为每月3500元。（三）适用税率按五级超额累进税率征税（四）应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数（五）计税方法按年计算，分次交纳。一年内分次得到承包承租收入要预交个人所得税，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。在一个纳税年度中，承包经营、承租经营的经营期不足1年的，以其实际经营期为纳税年度。应纳税所得额=（纳税年度收入总额+承包者个人的工资-必要费用）【例题·计算题】2012年10月1日起，张某承包一招待所，规定每月取得工资4500元，每季度取得奖金3500元，年终从企业所得税后利润中上交承包费50000元，其余经营成果归张某所有。2012年该招待所税后利润95000元，当年张某共缴纳多少个人所得税？【答案及解析】纳税年度收入总额=4500×3个月+3500×1个季度+（95000-50000）=62000（元）年应纳税所得额=62000-3500×3个月=51500（元）适用税率20%，速算扣除数3750应纳个人所得税=51500×20%-3750=6550（元)四、劳务报酬所得的征税问题（一）应纳税所得额的计算每次收入不足4000元的:应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的:应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)（二）适用税率 劳务报酬所得适用20%的比例税率；但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。(见下表)（三）应纳税额计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元的200220000—50000的部分3020003超过50000的部分407000应纳税所得额=(每次收入额-800元)或每次收入额×(1-20%)关于“次”的规定：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。统一规定以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内同一项目的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。（分项、分次、分地）中介人员报酬：获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，除另有规定者外，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。【例题3-1】某演员一次获得表演收入60000元应纳税所得额=60000×（1-20%）=48000（元）应纳个人所得税税额=48000×30%-2000=12400（元）。【例题3-2】歌星王某参加外地政府组织的商业演出活动，一次获得表演收入50000元，通过中国境内的社会团体捐赠(公益性)8000元，其应纳个人所得税税额？(不考虑其他税费的扣除)捐赠前的应纳税所得额=50000*（1-20%）=40000捐赠限额=捐赠前的应纳所得税*30%即40000*30%=12000〉80008000元可以全额扣除捐赠后的应纳税所得额=40000-8000=32000应纳个人所得税额=32000*30%-2000=7600【例题3-3】中国居民李刚先生2013年11月份工资为8000元，季度奖金2000元，先进奖奖金1000元，通信费600元（当地政府通信费公务费用扣除标准300元），又从另外的上市公司（未在该公司任职、受雇）取得董事费收入3000元。针对上述李刚2013年11月份应纳个人所得税税额为多少元？【答案及解析】李刚取得的工资、奖金所得应纳个人所得税=（8000+2000+1000+600-300-3500）×20%-555=1005（元）李刚先生取得的董事费收入应纳个人所得税=（3000-800）×20%=440（元）李刚合计应纳个人所得税=1005+440=1445（元）五、稿酬所得的征税问题（一）应纳税所得额的计算每次收入不足4000元的:应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的:应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）（二）适用税率稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%（三）应纳税额计算公式按次计税：①每次收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=（每次收入额-800）×20%×（1-30%）②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）关于“次”的规定同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；（以一个版号为一次，再版将是另一个版号，区分追加印数，追加印数版号不变）在两处或两处以上出版、发表同一作品而取得的稿酬，应就各处取得的所得或再版所得分次征税。同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。作者去世后，对取得其遗作稿酬，按稿酬所得征税。关于合作出书问题。先分钱，后扣费用，再缴税。【例题3-1·单选题】作家马某2012年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元【答案】B【解析】杂志发表与晚报连载视为两次稿酬；应纳个人所得税=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1-20%）×20%×（1-30%）=924（元）。【例题3-2·单选题】国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬3000元；第二个月月末，报社支付稿酬15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。A.1988元 B.2016元 C.2296元D.2408元【答案】B【解析】应纳个人所得税=（3000+15000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）。【例题3-3·单选题】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。A.728元 B.784元 C.812元 D.868元【答案】B【解析】王某所获稿酬应缴纳的个人所得税=（5000+2000）×（1-20％）×20％×（1-30％）＝784（元）。六、特许权使用费所得的征税问题（一）应纳税所得额的计算 1.应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元。每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）2.关于“次”的规定 特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。（二）适用税率 特许权使用费所得适用20%的比例税率（三）应纳税额计算公式 按次计税：①每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%【例题2-1·多选题】以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目是（）。A.作家转让著作权的使用权所得（不包括稿酬所得）B.作家拍卖自己文字作品手稿复印件所得C.作家拍卖写作用过的金笔所得D.作家取得作品稿酬所得【答案】AB【例题2-2】2012年中国公民刘某出版长篇小说，2月份收到预付稿酬10000元，4月份小说正式出版收到稿酬20000元；10月份将小说手稿公开拍卖，拍卖收入90000元。刘某以上收入应缴纳个人所得税？『解析』稿酬所得应缴纳个人所得税＝（10000＋20000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3360（元）特许权使用费应该缴纳的个人所得税＝90000×（1－20%）×20%＝14400（元）

应缴纳个人所得税合计＝3360＋14400＝17760（元）七、财产租赁所得的征税问题（一）应纳税额计算 适用20%的比例税率应纳税额计算公式，按次计税：每次（月）收入额不足4000元的：每次收入额在4000元以上的：应纳税额=（每次收入-相关的税费-修缮费用-800）×20%应纳税额=（每次收入-相关的税费-修缮费用）×(1-20%)×20%（二）财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：应纳税额范围非转租转租备注每次收入不含增值税√√税费城建税√√教育费附加√√房产税√√租金（含增值税）√修缮费√√每次800为限，一次扣不完，下次再扣，扣完为止。法定扣除标准√√扣800或20%个人按市场价格出租的居民住房：5%减按1.5%计征增值税暂减按10%的税率征收个人所得税暂减按4%的税率征收房产税免征印花税（自2008年3月3日起）2016年5月17日，国务院办公厅发布《关于加快培育和发展住房租赁市场的若干意见》（国办发〔2016〕39号），为加快培育和发展住房租赁市场，经国务院同意，明确对住房租赁业给予税收优惠。对依法登记备案的住房租赁企业、机构和个人，给予税收优惠政策支持。落实营改增关于住房租赁的有关政策，对个人出租住房的，由按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税；对个人出租住房月收入不超过3万元的，2017年底之前可按规定享受免征增值税政策；对个人承租住房的租金支出，结合个人所得税改革，统筹研究有关费用扣除问题。（三）关于“次”的规定 财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。【例题3-1】上海的王某2016年10月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住，每月租金4000元，可提供实际缴纳出租环节的城建税等税金的完税凭证，每月140元。10月发生漏雨修缮费1500元。则其10、11月应纳个人所得税是多少？【答案及解析】10月应纳税所得额=4000-140-800-800=2260（元）10月应纳税额=2260×10％＝226（元）；11月应纳税所得额=4000-140-700-800=2360（元）11月应纳税额=2360×10％＝236（元）10-11月应纳税额=226+236=462元【答案及解析】10月应纳税所得额=[40000/(1+5%)-140-800]*(1-20%)=29724.19（元）10月应纳税额=29724.19×10％＝2972.42（元）；11月应纳税所得额=[40000/(1+5%)-140-700]*(1-20%)=29804.19（元）11月应纳税额=29804.19×10％＝1980.42（元）10-11月应纳税额=2972.42+1980.42=4952.84元40000元【例题3-2】张某于2016年8月份将其自有的房屋出租给一个体业主作为商店，年租金24000元，8月份张某因房屋陈旧而进行了简单维修，发生维修费用1000元，张某2016年8、9月份应缴纳个人所得税额?【答案及解析】10月应纳税所得额=24000/12-800-800=400（元）10月应纳税额=400×20％＝80（元）；11月应纳税所得额=24000/12-200-800=1000（元）11月应纳税额=1000×20％＝200（元）10-11月应纳税额=80+200=280元【例题3-3】张某将租入的一幢住房转租用于居住，原租入租金1000元（有可靠凭据），转租收取租金2500元，出租财产每月实际缴纳税金210元（有完税凭证），则计算其每月应纳个税税额。【答案及解析】其每月应纳个人所得税=2500-210-1000-800=490其每月应纳个人所得税=490×10％＝49（元）。八、财产转让所得的征税问题（一）应纳税所得额的计算 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。1.“合理费用”指卖出财产时按照规定支付的有关税费，经税务机关认定方可减除。2.财产原值是指：

（1）有价证券，为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用；（2）建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；（3）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；（4）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；（5）其他财产，参照以上方法确定。（二）适用税率 财产转让所得适用20%的比例税率。（三）应纳税额计算公式 应纳税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=收入总额-财产原值-合理税费【例题·单选题3-1】关于计算个人所得税时可扣除的财产原值，下列表述正确的是（）。A.拍卖受赠获得的物品，原值为该拍卖品的市场价值B.拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为该物品的评估价值C.拍卖祖传的藏品，原值为该拍卖品的评估价值D.拍卖从画廊购买的油画，原值为购买拍卖品时实际支付的价款【答案】D【解析】拍卖受赠获得的物品，原值为受赠该拍卖品时发生的相关税费；拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为拍得该物品的实际价款及相关税费；拍卖祖传的藏品，原值为收藏该拍卖品发生的费用。【典型例题3-2】某人本期购入债券1000份，每份买入价10元，支付购进买入债券的税费共计150元。本期内将买入的债券一次卖出600份，每份卖出价12元，支付卖出债券的税费共计110元。计算该个人售出债券应缴纳的个人所得税。『正确答案』

（1）一次卖出债券应扣除的买价及费用＝（10000＋150）÷1000×600＋110＝6200（元）（2）应缴纳的个人所得税＝（600×12－6200）×20%＝200（元）【典型例题3-3】2015年2月中国公民赵先生买进某公司债券20000份，每份买价8元，共支付手续费800元；11月份卖出10000份，每份卖价8.3元，共支付手续费415元；12月底其余债券到期，取得债券利息2700元。赵某2012年以上收入应缴纳个人所得税（）元。

A.977B.940

C.697D.437『正确答案』A

『答案解析』应缴纳个人所得税＝（10000×8.3－10000×8－800÷2－415）×20%＋2700×20%＝977（元）【典型例题】甲商贸中心购买赵某的房屋价款为价款为6000000元。赵某购入该房屋支付的价款为3000000元，支付其他有关税费共计214000元。赵某出售该房产应缴纳土地增值税、城建税、印花税、教育费附加等459000元。计算赵某应缴纳的个人所得税【解析】应纳税所得额=6000000-3000000-214000-459000=2327000元应纳税额=2327000×20%=465400元九、利息、股息、红利所得的计税规定(一）应纳税所得额的计算1.应纳税所得额的确定（1）一般规定：利息、股息、红利所得的基本规定是收入全额计税。（2）特殊规定：对个人投资者和证券投资基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息红利，暂减按50%计入应纳税所得额。（3）股份制企业以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利时，应以派发红股的股票票面金额为所得额，计算征收个人所得税；九、利息、股息、红利所得的计税规定(一）应纳税所得额的计算2.关于“次”的规定以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（二）适用税率利息、股息、红利所得适用20%的比例税率。1.暂免征收储蓄存款利息收入个人所得税；（在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息）2.国债和国家发行的金融债券利息免个税。（三）应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%两个特殊规定：①除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。②纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后仍不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。【例题3-1·多选题】以下按照“利息、股息、红利”项目征收个人所得税的有（）。A.个人对外借款取得的利息B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房C.股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车D.国家发行的金融债券利息【答案】AC【例题3-2·单选题】王某持有某上市公司的股票10000股，该上市公司2011年度的利润分配方案为每10股送3股，并于2012年6月份实施，该股票的面值为每股1元。上市公司应扣缴王某的个人所得税()。A.300元B.600元C.1500元D.3000元【答案】A【解析】王某股息红利所得=10000÷10×3×1=3000（元）应纳个人所得税=3000×50%×20%=300（元）。【例题3-3·单选题】2012年5月，孟某获得A上市公司派发的红股10000股。红股票面价值为1元/股，派发当日股票市值4元／股。孟某获得的红股应缴纳个人所得税()元。A.1000B.2000C.4000D.8000『正确答案』A

『解析』对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，计算征收个人所得税。对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额。依照现行税法规定计征个人所得税。应纳个人所得税＝10000×1×50%×20%＝1000（元）十、偶然所得的计税规定包括个人偶然得奖、中奖取得的所得。购买社会福利有奖募捐一次中奖不超过1万元的，暂免，超过1万的全额征税。（一）应纳税所得额的计算偶然所得以每次收入额为应纳税所得额。关于“次”的规定，是以每次收入为一次。（二）适用税率偶然所得适用20%的比例税率。（三）应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%十一、其他所得的计税规定应纳税所得额的计算其他所得以每次收入额为应纳税所得额。关于“次”的规定，是以每次收入为一次适用税率其他所得适用20%的比例税率应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%（一）境外缴纳税额抵免的计税方法个人所得税的抵免限额采用分国限额抵免法，多不退少要补。

1.抵免限额如何计算。既要分国，又要分项。同一国家、地区内不同项目应纳税额之和为这个国家（地区）的抵免限额。

2.纳税人境外已纳税额指按所得来源国家和地区的法律，应缴实缴税额。

3.如何使用扣除限额在境内补税。境外实际已缴数＜抵免限额时，在中国补缴差额部分税款；境外实际已缴数＞抵免限额时，在中国本年无需补交税款，超出部分可在以后5年中，在该国家（地区）抵免限额的余额中补扣。【例题2-1】某纳税人在2012纳税年度,从A、B两国取得应税收入。其中，在A国一公司任职，取得工资、薪金收入每月5800元，全年共69600元，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元,该两项收入在A国缴纳个人所得税5000元；因在B国出版著作，获得稿酬收入15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。请计算纳税人回到境内应补缴2012年度的个人所得税。1.A国所纳个人所得税的抵减

（1）工资、薪金所得每月应纳税额＝（5800－4800）×3%＝30（元）

全年应纳税额＝30×12＝360（元）

（2）特许权使用费所得＝30000×（1－20%）×20%＝4800（元）

根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5160元（360＋4800）。其在A国实际缴纳个人所得税5000元，低于抵免限额，可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款160元（5160－5000）。

2.B国所纳个人所得税的抵减

［15000×（1－20%）×20%］×（1－30%）＝1680（元）

即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元,超出抵免限额40元，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税年度的该国抵免限额的余额中补减。

综合上述计算结果,该纳税义务人在本纳税年度中的境外所得，应在中国补缴个人所得税160元。【典型例题2-2】中国公民李某2012年在国内取得一次性服装设计收入30000元；在A国和B国各取得一次性服装设计收入80000元，已在A国缴纳了个人所得税15000元、B国缴纳了个人所得税20000元。李某上述收入在中国境内应缴纳个人所得税（）元。

A.4800B.5200C.8800D.7400『正确答案』C

『答案解析』国内所得应缴纳个人所得税＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）

A国抵免限额＝80000×（1－20%）×40%－7000＝18600（元），A国所得应补缴税款＝18600－15000＝3600（元）。

B国抵免限额＝80000×（1－20%）×40%－7000＝18600（元），B国所得不用在我国补税。

在中国境内应缴纳个人所得税＝5200＋3600＝8800（元）（二）两个以上共同取得同一项目收入的计税方法：先分、后扣、再税【典型例题】某高校5位教师共同编写出版一本50万字的教材，共取得稿酬收入21000元。其中主编一人得主编费1000元，其余稿酬5人平分。计算各教师应缴纳的个人所得税。『解析』

（1）扣除主编费后所得＝21000－1000＝20000（元）

（2）平均每人所得＝20000÷5＝4000（元）

（3）主编应纳税额＝[（1000＋4000）×（1－20%）]×20%×（1－30%）＝560（元）

（4）其余四人每人应纳税额＝（4000－800）×20%×（1－30%）＝448（元）综合练习练习题4-1：某工程师2012年1—12月取得如下所得：1.每月工资收入3400元；2.每月取得加班费400元；3.6月取得1年期存款利息3000元；4.3月其投资的股份企业为其购买40万元的住房一套。5.12月一次取得年终奖金12000元；计算李某全年应缴纳的个人所得税答案解析：1）应税工资所得=（3400+400）-3500=300（元）适用税率3%工资应纳税额=300*3%=9（元）全年工资应纳税额=9×12=108（元）3）存款利息免征4）从被投资企业获得的房屋视为股息利息红利所得应纳税额=400000*20%=80000（元）5）全年一次性奖金：12000÷12=1000，税率3%全年一次性奖金应纳税额=12000×3%=360（元）全年应纳税额=108+360+80000=80468（元）练习题4-2：中国公民孙某系自由职业者，2012年收入如下：1.出版小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分获稿酬10000元和3800元；2.受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元；3.临时担任会议翻译，取得收入3000元；4.在A国讲学收入30000元，在B国从事