《财务会计》-学习情境8

子情境1应付款项的核算一、学习目标

1.能熟悉应付款项核算的一般流程

2.能按照规范进行应付款项的会计处理

3.能填制、审核相关的原始凭证

4.会填制、审核相关的记账凭证

5.会规范登记各应付款项的明细账

6.会正确运用会计职业判断下一页返回子情境1应付款项的核算二、学习任务

1.应付票据的会计处理

2.应付账款的会计处理

3.预收账款的会计处理

4.填制、审核与应付款项业务相关的原始凭证

5.填制、审核与此相关的记账凭证

6.应付款项相关明细账的登记下一页返回上一页子情境1应付款项的核算三、行动依据财务会计实训教材8.1实训题，完成应付款项相关业务的核算下一页返回上一页子情境1应付款项的核算四、教学建议将该学习情境分成应付票据的会计处理、应付账款的会计处理、预收账款的会计处理三个项目，将全班同学分成若干小组，要求每组学生对各项目内容进行讨论、操作和行动。学生通过亲身体验后，各组同学进行交流和汇报，教师进行评估和总结。教师应提前准备好各种教学材料、工具和媒体资源。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算五、能力准备

(一)应付票据的核算

1.应付票据概述应付票据是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票所形成的负债。应付票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，按是否带息分为带息票据和不带息票据两种。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算

企业应设置“应付票据”账户，进行应付票据的核算。该账户贷方登记签发、承兑商业汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额和未能付款转出的数额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算2.应付票据会计处理一般而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“应付票据”账户。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算

企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“则务费用”账户，贷记“银行存款”账户。

(1)不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额，即票据到期值等于面值。

(2)带息票据是指债务人到期还款时，除了偿还面值金额外，同时还要偿还票据利息，即票据到期值等于面值加利息。利息为债务人由于延期支付款项所付出的代价，记入“财务费用”科目。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算(3)逾期应付票据的会计处理。应付票据到期，如企业无力支付票款，则应根据不同的商业汇票作不同的处理。采用商业承兑汇票进行结算，由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据科目的账面余额转入“应付账款”科目，即借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。采用银行承兑汇票进行结算，由于票据款由银行垫付，银行向企业追索，付款人应将“应付票据”科目的账面余额转入“短期借款”科目，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算(二)应付账款核算

1.应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产生的负债。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实务工作中，应分情况处理。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算

库存物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，这主要是为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动;在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要隔段时间才能到达，而这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。在会计期末，为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字冲回。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算

企业应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。该账户一般应按债权人设置明细分类账户进行明细核算。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算2.应付账款核算企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按应付的价款，贷记“应付账款”账户。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算

如果应付账款是带有现金折扣的，核算方法有总价法和净价法两种。我国实务中要求按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”、“应付票据”等账户。企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等)，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算【举例8–5】A公司2008年6月10日购入材料一批，价款50000元，增值税率17%,材料已验收入库，付款条件为2/10,n/30。该公司在总价法和净价法两种方式下的账务处理见表8-1。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算(三)预收及其他应付款业务的核算

1.预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币来偿付，而是以货物偿付。企业若到期无法履行合同，必须如数退还预收的货款。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算企业应设置“预收账款”账户，核算预收账款的取得、偿付等情况。该账户贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付应付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额。期末余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收的款项;若为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。该账户应按购货单位设置明细账，进行明细核算。如果企业预收账款情况不多，也可不设置“预收账款”科目，可将预收账款在“应收账款”科目核算。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算(四)其他应付款项其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算

企业应设置“其他应付款”账户，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，期末贷方余额反映企业应付未付的其他应付款项。该账户按照其他应付款的项目和对方单位(或个人)设置明细账户进行明细核算。企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”、“银行存款”等账户，贷记“其他应付款”账户;支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。下一页返回上一页子情境1应付款项的核算六、学业评价

(一)评价方法

1.小组成员依合作情况进行相互评价

2.教师依学生合作情况及项目成果进行评价下一页返回上一页子情境1应付款项的核算(二)评价内容

1.应付款项认知能力评价

2.应付款项业务核算能力评价

3.应付款项会计凭证审核、填制合法性、正确性、规范性能力评价

4.登记应付款项明细账能力评价

5.团队合作能力评价

6.工作态度评价返回上一页子情境2应付职工薪酬一、学习目标

1.能熟悉应付职工薪酬核算的一般流程

2.能按照规范进行应付职工薪酬的会计处理

3.能规范登记应付职工薪酬明细账下一页返回子情境2应付职工薪酬二、学习任务

1.工资的会计处理

2.代扣费用的会计处理

3.填制、审核与应付职工薪酬业务相关的原始凭证和记账凭证

4.应付职工薪酬相关明细账的登记下一页返回上一页子情境2应付职工薪酬三、行动

1.依据财务会计实训教材8.2.1~8.2.4实训题，掌握发放货币性职工薪酬的核算

2.依据财务会计实训教材8.2.5实训题，掌握发放非货币性职工薪酬的核算下一页返回上一页子情境2应付职工薪酬四、教学建议将该学习情境分成工资的会计处理、代扣其他费用的会计处理两个项目，将全班同学分成若干小组，要求每组学生对各项目内容进行讨论、操作。完毕后，各组同学进行交流，教师进行评估和总结。学生通过亲身体验，熟悉应付职工薪酬核算的主要内容、能掌握应付职工薪酬的会计处理、会登记应付职工薪酬明细账。教师应提前准备好各种教学材料、工具和媒体资源。下一页返回上一页子情境2应付职工薪酬五、能力准备

(一)应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。下一页返回上一页子情境2应付职工薪酬

职工薪酬包括如下内容:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。下一页返回上一页子情境2应付职工薪酬(二)职工薪酬的确认和计量

1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理。下一页返回上一页子情境2应付职工薪酬(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。对于基本生产车间生产工人的职工薪酬计入到“生产成本——基本生产成本”，对于辅助生产车间工人的职工薪酬计入到“生产成本——辅助生产成本”，对于车间管理人员的职工薪酬计入到“制造费用”中;销售人员的职工薪酬计入“销售费用”，企业管理部门人员的职工薪酬入到“管理费用”中。

(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。下一页返回上一页子情境2应付职工薪酬2.职工薪酬的计量标准

(1)货币性职工薪酬①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如“五险一金”(医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险经费，住房公积金)，以及工会经费和职工教育经费。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。下一页返回上一页子情境2应付职工薪酬②企业向职工支付工资、奖金、津贴时，同时从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，应借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——代扣代缴个人所得税”等科目。③企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。下一页返回上一页子情境2应付职工薪酬④向社会保险经办机构缴纳职工保险费、向住房公积金管理机构缴纳住房公积金，借记“应付职工薪酬——社会保险费”、“应付职工薪酬——住房公积金”科目，贷记“银行存款”科目。下一页返回上一页子情境2应付职工薪酬(2)非货币性职工薪酬企业用非货币性存货作为职工薪酬发放给个人的，应视同销售，按照产品销售价格和销售环节的相关税费一并计入应付职工薪酬。下一页返回上一页子情境2应付职工薪酬六、学业评价

(一)评价方法

1.小组成员依合作情况进行相互评价

2.教师依学生合作情况及项目成果进行评价下一页返回上一页子情境2应付职工薪酬(二)评价内容

1.应付职工薪酬认知能力评价

2.应付职工薪酬业务核算能力评价

3.应付职工薪酬会计凭证审核、填制合法性、正确性、规范性能力的评价

4.应付职工薪酬会计凭证审核、填制合法性、正确性、规范性能力的评价返回上一页子情境3应交税费的核算一、学习目标

1.能熟悉应交税费核算的一般流程

2.能按照规范进行各种应交税费的计算及会计处理

3.能填制、审核相关原始凭证

4.会填制、审核相关记账凭证

5.会规范登记应交税费明细账

6.会正确运用会计职业判断下一页返回子情境3应交税费的核算二、学习任务

1.应交增值税的会计处理

2.应交消费税的会计处理

3.应交营业税的会计处理

4.应交城市维护建设税的会计处理下一页返回上一页子情境3应交税费的核算5.应交教育费附加的会计处理

6.其他应交税费的会计处理

7.填制、审核与应交税费业务相关的原始凭证

8.填制、审核与此相关的记账凭证

9.应交税费明细账的登记下一页返回上一页子情境3应交税费的核算三、行动依据财务会计实训教材8.3实训题，完成应交税费相关业务的核算下一页返回上一页子情境3应交税费的核算四、教学建议将该学习情境分成应交增值税的会计处理、应交消费税的会计处理、应交营业税的会计处理、应交城市维护建设税的会计处理、应交教育费附加的会计处理、其他应交税费的会计处理六个项目，将全班同学分成若干小组，要求每组学生对各项目内容进行讨论和行动。学生通过亲身体验后，各组同学进行交流，并对行动体会进行总结汇报，教师进行评估和总结。教师应提前准备好各种教学材料、工具和媒体资源。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算五、能力准备应交税费是指企业在经营过程中根据税法的规定应向税务局缴纳的各种税费。包括:增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

应交税费应设置“应交税费”科目核算，其中印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不需通过“应交税费”科目核算。计算确定应交税费数额时，借记相关费用科目，贷记本科目;实际缴纳税费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。期末贷方余额反映企业尚未缴纳的税费，期末借方余额反映企业多缴或尚未抵扣的税金。本科目应当按照应交税费的项目设置明细科目进行明细核算。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算(一)应交增值税增值税是流转税中的主要税种，是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配业务及进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

应纳增值税的计算采用税款抵扣制，即根据本期销售货物或提供应税劳务销售额，按规定的税率计算应纳税款(销项税额)，扣除本期购入货物或接受应税劳务已纳增值税款(进项税额)，余额即为纳税人实际应缴纳的增值税款。增值税纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算1.一般纳税人

(1)应纳增值税额的计算应纳增值税额的计算公式为:

本期应纳增值税=本期销项税额-本期进项税额本期销项税额=本期不含税销售额x适用税率一般纳税人的增值税率有基本税率17%、低税率为13%和零税率三档。在具体进行计算时，应注意增值税属于价外税，销项税额必须以不含税的销售额及规定税率计算。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算(2)扣税和记账依据。企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除。①增值税专用发票。购入货物或接受劳务时，须取得销货单位或提供应税劳务单位开具的增值税发票，按发票上已注明的增值税额作为进项税额。②完税凭证。企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明。进口货物交纳的增值税根据从海关取得的海关进口增值税专用缴款书(完税凭证)上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算③收购凭证。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:进项税额=买价x扣除率下一页返回上一页子情境3应交税费的核算④运费结算单据。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式为:

进项税额=运输费用金额x扣除率但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，不得计算扣除进项税额。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

按照规定，企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能计入购入货物或接受劳务的成本。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算(3)账户设置。一般纳税企业应交纳的增值税，在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算。“应交增值税”明细账户的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等;贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等;期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算“应交税费——应交增值税”账户的格式采用多栏式，在借方分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等分设专栏;在贷方按“销项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”、“转出多交增值税”等分设专栏。“进项税额”记录企业购入货物或提供应税劳务已支付的增值税额。退回已销货物，用红字冲销已入账的进项税额。“已交税金”记录企业已经向税务局缴纳的增值税，退回多交的增值税用红字冲销。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算“转出未交增值税”记录企业月末转出的应交未交的增值税。“销项税额”记录企业销售货物或提供应税劳务应支付的增值税额。退回已销货物，用红字冲销已入账的销项税额。“进项税额转出”记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定应转出的进项税额。“转出多交增值税”记录企业月末转出的多交增值税。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算“出口退税”记录实行“免、抵、退”的企业，按规定应收的出口退税额。借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费—应交增值税(出口退税)”科目。“未交增值税”用来登记月末从“应交增值税”明细账中转入的本月未交或多交的增值税。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算(4)主要会计处理①一般购销业务的会计处理。企业采购货物、接受应税劳务等要进行增值税进项税额的核算，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目，发生退货时，作相反的会计分录。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

企业销售货物或提供应税劳务等要进行增值税销项税额的核算，销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算②免税产品的会计处理。按照《增值税暂行条例》规定，部分项目免征增值税，包括:农业生产者销售的自产农业产品;避孕药品和用具;古旧图书;直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;销售的自己使用过的物品。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

企业销售免征增值税项目的货物，不能开具专用发票，只能开具普通发票。企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但对于购入的免税农业产品可以按买价和13%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。这里的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款，以及按规定交纳或代收代交的农业特产税。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算③外购或销售货物支付运输费用的会计处理。根据现行规定，一般纳税企业外购货物所支付的运输费用以及一般纳税企业销售货物所支付的运输费用(不包括代垫运费)，可按运输部门的运费结算单据(普通发票)所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额予以抵扣。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算④进货退回与进货折让的会计处理。企业购进货物后，由于各种原因，可能会发生全部退货、部分退货与进货折让等事项对此，应分为不同情况进行会计处理。企业进货后尚未入账就发生退货或折让的，无论货物是否入库，必须将取得的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联主动退还给销售方注销或重新开具，不需作任何会计处理。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

企业进货后已做会计处理，发生退货或索取折让时，若专用发票的发票联和抵扣联无法退还，企业必须向当地主管税务机关申请开具“进货退出或索取折让证明单”送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。企业收到销售方开来的红字专用发票时，按发票上注明的增值税额，红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按发票上注明的价款，红字借记“原材料”等科目，按价税合计数，红字贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算⑤不予抵扣项目的会计处理。按照《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。第一，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;第二，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;第三，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;第四，国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;第五，第一项至第四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

对于按规定不予抵扣的进项税额，会计处理上应采用不同的方法。购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入购入货物及接受劳务的成本。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关的“待处理财产损溢”等科目。如无法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按增值税法规规定的方法和公式进行计算。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算⑥视同销售的会计处理。在企业经营过程中，有些业务不是销售业务，即双方没有进行交易，但是企业货物已经转移，按照税法规定则视同销售业务，需缴纳增值税并开具增值税发票。视同销售业务包括:将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

计算增值税时销售额的确定方法包括按当月同类货物的平均销售价格确定;按最近时期同类货物的平均销售价格确定;按组成计税价格确定，其计算公式为:

组成计税价格:成本x(1+成本利润率)下一页返回上一页子情境3应交税费的核算⑦上交当期增值税的会计处理企业按规定期限申报交纳的增值税，在收到银行退回的税收缴款书后，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算2.小规模纳税人

(1)小规模纳税人的确定条件。符合以下条件之一的纳税人视同小规模纳税人。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在1000000元以下的;从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在1800000元以下的;应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的;虽符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算(2)应纳增值税额的计算应纳增值税额的计算公式为:

应纳增值税=不含税销售额x征收率3%

不含税销售额=含税销售额÷

(1+3%)(3)小规模纳税企业的会计处理。由于小规模纳税进项税额不得抵扣，故不单独记录进项税额、销项税额，因此增值税虽然仍通过“应交税费——应交增值税”账户核算，但只使用三栏式明细账，不采用多栏式明细账。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算①购入货物。小规模纳税人购入货物时，无论是否取得增值税专用发票，其所支付的增值税均不计入进项税额，而应计入所购货物的成本，即购货时支付的增值税将来不得由销项税额不以抵扣。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算②销售货物。小规模纳税人在销售货物或提供应税劳务时一般不能开具增值税专用发票，而只能开具普通发票。这种情况下，对小规模纳税人来说，收取的销货款中的增值税部分，不单独计入销项税额;从购货方来讲，支付的购货款中的增值税部分，也不单独计入进项税额，而应计入所购货物成本。如果小规模纳税人销货时由税务所代开增值税专用发票，其也不得将收取的增值税计入销项税额。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算(二)消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。国家对某些消费品除征收增值税外，还征收消费税。目的是通过税收，调节消费品的利润水平。征收消费税的消费品包括:烟、酒及酒精、化妆品、护发护肤品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托、小汽车等。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算1.消费税的计算消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法。

(1)实行从价定率征收的应税消费品应纳税额的计算公式为:

应纳税额=销售额x适用税率销售额为不含增值税的销售额。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

含增值税的销售额应换算为不含增值税的销售额，其计算公式为:

不含增值税的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

销售额的确定方法为:对外销售的应税消费品，其销售额为不含增值税的销售额;自产自用的应税消费品，以纳税人生产的同类消费品的销售价格作为销售额;委托加工应税消费品，以受托方的同类消费品的销售价格作为销售额，没有同类消费品销售价的，以组成计税价格作为销售额:

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

进口的应税消费品，以组成计税价格作为销售额:

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

不同的应税消费品适用不同的税率(3%~45%)。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算(2)实行从量定额征收的应税消费品应纳税额的计算公式为:

应纳税额=单位税额x销售量应税消费品销售量的确定方法为:对外销售的应税消费品为销售的数量;自产自用的应税消费品为移送使用数量;委托加工的应税消费品为纳税人收回的应税消费品数量;进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。不同的应税消费品其税法规定的单位税额也不同。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算2.科目设置及账务处理在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，用来核算消费税的应交、已交和期末未交数。具体账务处理如下:(1)销售应税消费品。销售应税消费品时，按应交消费税额借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

(2)视同销售的应税消费品。视同销售即企业将自产的应税消费品用于对外投资或用于本企业的生产经营、在建工程等，按税法规定仍需缴纳消费税。按应交消费税额计入有关成本。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算(3)委托加工的应税消费品。按税法规定一般由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税。委托方所纳税款，根据委托加工收回后的应税消费品用途不同分为两种情况:一种是委托方收回用于继续加工应税消费品的，其所纳税款可以在继续加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。在支付给受托方消费税时，借记“应交税费——应交消费税”，在收回继续加工后的应税消费品销售时，贷记“应交税费——应交消费税”，企业按贷方减去借方的差额向税务局缴纳消费税;另一种是委托方收回后直接用于销售，其所纳税款计入委托加工的应税消费品的成本，在销售时，不再缴纳消费税。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算(三)营业税的核算营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务。营业税按营业额和规定的税率计算应纳税额，其计算公式为:

应纳营业税=营业额X营业税税率下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

营业额指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、代收款项、代垫款项、集资费及其他各种性质的价外费用。营业税税率按税法规定来确定。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，用来核算营业税的应交、已交和期末未交数。企业按规定计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。实际缴纳时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算(四)所得税的核算所得税是国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。所得税的应纳税额是根据应纳税所得额和税率计算的，其计算公式为:

应纳所得税额=应纳税所得额X所得税税率下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

所得税是对企业的应纳税所得额征税，但是应纳税所得额(即应税利润)不等于会计利润。因为会计利润是按会计政策计算的，而应纳税所得额是按税法规定计算的两者存在一定的差异。应纳税所得额的计算通常用会计利润的资料，对会计利润按税法的规定进行调整，其计算公式为:

应纳税所得额=会计利润±应调整项目的金额在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目，用来核算所得税的应交已交和期末未交数。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

会计上对所得税费用的处理有两种方法:应付税款法和纳税影响会计法。无论采用哪种方法，所得税费用的账务处理都是借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目，只是对所得税费用采用不同的处理方法，确定的所得税费用数额不同，而应交所得税的数额是相同的，都是以税法计算的应纳所得税额。例题见所得税费用的核算。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算(五)其他应交税费的核算其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括资源税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算1.资源税、城市维护建设税和教育费附加资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人就其占用国有资源取得的级差收入而征收的一种税。城市维护建设税和教育费附加都是附加税，按流转税增值税、消费税和营业税的一定比例计算缴纳。即:应交城建税=(本期应交的增值税+营业税+消费税)x适用税率。城建税的税率依企业所在城市的规模不同而异，具体分为7%、5%、1%三档。教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

企业按规定计算应交的资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。实际缴纳时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算2.土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额而征收的一种税。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

土地使用权是与地上建筑物及其附着物一同在“固定资产”等科目核算的，企业转让土地使用权应交的土地增值税，应借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算3.房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费房产税是对我国境内拥有房屋产权的单位和个人，按其房产价值或房产租金收入征收的一种税。土地使用税是对我国境内拥有国有土地使用权的单位和个人，按其实际占用的土地面积征收的一种税。车船使用税是对在我国境内拥有并使用车船的单位和个人，按照不同类型车船、净吨位、载重吨位而征收的一种税。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算

企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。实际缴纳时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。此外，我国对书立、领受应税凭证(合同性凭证、产权转移书据、营业账簿、权利或许可证照等)征收印花税。因企业可直接购买印花税票(或以缴款单代替印花税票)，故不通过“应交税费”科目核算，购买印花税票时，直接借记“管理费用”，贷记“银行存款”。下一页返回上一页子情境3应交税费的核算六、学业评价

(一)评价方法

1.小组成员依合作情况进行相互评价

2.教师依学生合作情况及项目成果进行评价下一页返回上一页子情境3应交税费的核算(二)评价内容

1.应交税费认知能力的评价

2.应交税费业务核算能力的评价

3.应交税费会计凭证审核、填制合法性、正确性、规范性能力的评价

4.登记各应交税费明细账能力的评价

5.团队合作能力的评价

6.工作态度的评价返回上一页子情境4银行借款核算

一、学习目标

1.能熟悉银行借款核算的一般流程

2.能按照规范进行银行借款的会计处理

3.能填制、审核相关原始凭证

4.会填制、审核相关记账凭证

5.会规范登记银行借款明细账

6.会正确运用会计职业判断下一页返回子情境4银行借款核算二、学习任务

1.短期借款的会计处理

2.长期借款的会计处理

3.填制、审核与银行借款业务相关的原始凭证

4.填制、审核与此相关的记账凭证

5.银行借款明细账的登记下一页返回上一页子情境4银行借款核算三、行动依据财务会计实训教材8.4实训题，完成银行借款相关业务的核算。下一页返回上一页子情境4银行借款核算四、教学建议将该学习情境分成短期借款的会计处理、长期借款的会计处理两个项目，将全班同学分成若干小组，要求每组学生对各项目内容进行讨论、行动。学生通过亲身体验后，各组同学进行交流，总结行动体会，并进行汇报，教师进行评估和总结。教师应提前准备好各种教学材料、工具和媒体资源。下一页返回上一页子情境4银行借款核算五、能力准备

(一)短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。企业由于季节性生产、债务到期偿还或者企业经营资金出现暂时周转困难等原因导致企业资金不足时，为了满足正常经营的需要而向银行或其他金融机构申请的借款。下一页返回上一页子情境4银行借款核算

短期借款核算主要涉及三个方面:取得借款、利息计提、归还借款。

1.取得短期借款时借:银行存款贷:短期借款下一页返回上一页子情境4银行借款核算2.借款利息的处理

(1)利息不大无须计提或按月支付。借:财务费用贷:银行存款

(2)利息较大用预提的方式。借:财务费用贷:应付利息下一页返回上一页子情境4银行借款核算3.偿还借款

(1)利息不大或按月支付。借:短期借款财务费用贷:银行存款下一页返回上一页子情境4银行借款核算(2)利息较大用预提的方式。借:短期借款(本金)

应付利息(已预提利息)

财务费用(还款当月利息)

贷:银行存款下一页返回上一页子情境4银行借款核算(二)长期借款的核算长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。下一页返回上一页子情境4银行借款核算

企业筹集的长期借款，按其偿还方式可分为定期偿还和分期偿还的长期借款;按其付息方式可以分为还本时一次付息和在借款期限内分期付息的长期借款;按借款条件可以分为抵押借款、担保借款和信用借款;按借款目的可以分为形成固定资产的长期借款和形成流动资产的长期借款;按长期借款的币种可以分为人民币借款和外币借款等。下一页返回上一页子情境4银行借款核算1.企业取得长期借款的账务处理企业借入各种长期借款时，按借款本金扣除相关手续费实际收到的款项，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款——本金”账户;按借贷双方之间的差额，借记“长期借款——利息调整”账户。下一页返回上一页子情境4银行借款核算

企业向银行或其他金融机构取得的长期借款所发生的利息费用，应按照权责发生制按期预提，并按借款费用准则，应分别以下情况进行处理:属于筹建期间的，作为长期待摊费用，于生产经营开始当月一次转入“管理费用”账户;属于生产经营期间的记入“财务费用”账户;属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。下一页返回上一页子情境4银行借款核算2.长期借款利息的账务处理在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。根据借款的用途，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”账户。下一页返回上一页子情境4银行借款核算

利息调整的摊销采用实际利率法，其计算公式为利息费用=摊余成本x实际利率应付利息=借款本金x合同利率本期摊销的利息调整=利息费用-应付利息实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率下一页返回上一页子情境4银行借款核算3.归还长期借款本金的账务处理企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”账户，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”账户，按实际归还的款项，贷记“银行存款”账户，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户。下一页返回上一页子情境4银行借款核算六、学业评价

(一)评价方法

1.小组成员依合作情况进行相互评价

2.教师依学生合作情况及项目成果进行评价下一页返回上一页子情境4银行借款核算(二)评价内容

1.银行借款业务核算能力评价

2.银行借款会计凭证审核、填制合法性、正确性、规范性能力评价

3.登记各银行借款明细账能力评价

4.团队合作能力评价

5.工作态度评价返回上一页子情境5应付债券核算一、学习目标

1.能熟悉应付债券核算的一般流程

2.能按照规范进行应付债券的会计处理

3.能填制、审核相关原始凭证

4.会填制、审核相关记账凭证

5.会规范登记应付债券明细账

6.会正确运用会计职业判断下一页返回子情境5应付债券核算二、学习任务

1.应付债券发行的会计处理

2.应付债券利息调整及利息费用摊销的会计处理

3.应付债券到期偿还的会计处理

4.填制、审核与应付债券业务相关的原始凭证

5.填制、审核与此相关的记账凭证

6.应付债券明细账的登记下一页返回上一页子情境5应付债券核算三、行动依据财务会计实训教材8.5实训题，完成应付债券相关业务的核算。下一页返回上一页子情境5应付债券核算四、教学建议将该学习情境分成应付债券发行的会计处理、应付债券利息调整及利息费用摊销的会计处理、应付债券到期偿还的会计处理三个项目，将全班同学分成若干小组，要求每组学生对各项目内容进行讨论、行动。各组同学进行交流，教师进行评估和总结。学生通过亲身体验后，各组同学进行交流，总结行动体会，进行汇报，老师进行评估和总结。教师应提前准备好各种教学材料、工具和媒体资源。下一页返回上一页子情境5应付债券核算五、能力准备

(一)应付债券的概述债券是企业按照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种书面凭证。应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种长期负债。债券的票面上通常都载明以下内容:企业名称、债券面值、票面利率、还本期限、付息方式，以及债券发行日期等。下一页返回上一页子情境5应付债券核算

企业发行债券通常需经董事会及股东大会批准，若向社会公众公开发行，还需经有关证券监督管理机构核准。企业债券可以按不同的方式进行分类。

(1)按还本方式分类，可以分为一次还本债券(本金于到期日一次偿还)和分期还本债券(同期发行的债券的本金按不同的到期日分期偿还)。

(2)按付息方式分类，可以分为普通债券(债券票面上载明确定利率)和收益债券(利率不固定，视当期经营状况而定，无赢利时可能不付息)。下一页返回上一页子情境5应付债券核算(3)按是否记名分类，可以分为记名债券(债券票面上载有持有人姓名，并在企业保留持有人名册的一种债券)和不记名债券(债券上不记载持券人姓名的债券)。

(4)按有无担保分类，可以分为抵押债券(发行企业以特定资产作为抵押担保而发行的债券)和信用债券(没有任何资产作为抵押担保，完全出于企业良好的信誉而发行的债券)。

(5)按是否可转换为股票分类，可以分为可转换债券(可于某时间按一定条件转换为企业发行的股票)和不可转换债券(