2026年中级会计实务无形资产摊销模拟密押卷（含答案及解析）

2026年中级会计实务无形资产摊销模拟密押卷（含答案及解析）单项选择题（共10题，每题1.5分，共15分）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年6月1日从外部购入一项发明专利，取得增值税专用发票注明不含税价款120万元，增值税税额7.2万元，为使该专利达到预定用途发生专业服务支出6万元，专利于当日达到预定可使用状态，甲公司预计该专利法定保护年限为10年，同类专利的经济利益消耗周期为8年，预计净残值为0，采用直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司2025年该专利应计提的摊销额为（）万元。A.7.31B.8.75C.7D.92.2024年1月甲公司花费300万元外购一项网红商标，无法可靠估计该商标为企业带来未来经济利益的期限，甲公司将其划分为使用寿命不确定的无形资产。2024年末该商标可收回金额为280万元，2025年末该商标可收回金额进一步下跌至250万元。不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日该商标的账面价值为（）万元。A.240B.250C.270D.3003.2023年1月1日甲公司购入一项用于生产精密零部件的非专利技术，入账成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2024年末甲公司对其进行减值测试，可收回金额为600万元，计提减值后甲公司预计该技术剩余使用年限不变，净残值调整为20万元，摊销方法保持不变。不考虑其他因素，甲公司2025年该技术应计提的摊销额为（）万元。A.72.5B.75C.68.75D.604.甲公司2022年初购入一项办公软件，原值500万元，预计使用年限为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提摊销。2025年末甲公司对软件的残值进行复核，由于市场上该类软件的处置价值大幅下降，预计净残值调整为30万元，剩余使用年限保持不变。不考虑其他因素，甲公司2026年该软件应计提的摊销额为（）万元。A.50B.52C.55D.485.甲公司为房地产开发企业，2025年1月花费2000万元外购一宗土地使用权，专门用于建造对外出售的精装住宅小区，项目于2025年3月开工，预计2027年6月竣工交付业主。不考虑其他因素，甲公司针对该宗土地使用权的下列会计处理中，正确的是（）。A.将土地使用权作为无形资产核算，2025年计提摊销190.83万元计入管理费用B.将土地使用权作为在建工程核算，2025年计提摊销计入住宅小区项目的建造成本C.将土地使用权计入开发成本，作为存货核算，建造期间不计提摊销D.将土地使用权作为投资性房地产核算，2025年计提摊销计入其他业务成本6.甲公司2025年1月启动一项新工艺研发项目，截至2025年6月30日累计发生研究阶段支出240万元，开发阶段符合资本化条件的支出为360万元，该工艺于2025年7月1日达到预定用途，预计使用年限为5年，无净残值，直线法摊销。按照税法规定，该类研发形成的无形资产可按100%加计摊销，所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2025年该无形资产的会计摊销额为（）万元。A.36B.72C.18D.307.2025年9月10日甲公司与乙公司签订不可撤销协议，约定将一项原值480万元、2023年1月购入的生产专利以320万元（不含税）的价格出售给乙公司，预计处置费用为5万元，专利原预计使用年限为10年，无净残值。甲公司将该专利划分为持有待售类别，截至2025年末尚未完成处置。不考虑其他因素，甲公司2025年该专利应计提的摊销额为（）万元。A.48B.32C.36D.288.甲公司2025年将一项专门用于生产C产品的专利技术摊销120万元，当年C产品全部完工入库，其中70%实现对外销售，剩余30%形成库存商品。不考虑其他因素，甲公司该笔专利摊销额的下列会计处理中，正确的是（）。A.全部计入当年管理费用B.全部计入当年制造费用，最终分摊至C产品的生产成本C.70%计入当年主营业务成本，30%计入库存商品成本D.全部计入当年其他业务成本9.2025年1月1日甲公司采用分期付款方式购入一项商标权，合同约定总价款为3000万元，分3年于每年年末等额支付1000万元，银行同期贷款利率为6%，3年期年金现值系数为2.6730。商标于当日达到预定用途，预计使用年限为10年，无净残值，直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司2025年该商标的摊销额为（）万元。A.267.3B.300C.280D.25010.甲公司2025年10月10日将一项原值600万元、预计使用年限10年的非专利技术对外出售，取得不含税价款350万元。该专利无净残值，采用直线法摊销，此前未计提减值准备。不考虑其他因素，甲公司2025年针对该专利应计提的累计摊销额为（）万元。A.60B.45C.50D.55单项选择题答案及解析1.【答案】B【解析】专利入账成本=120+6=126万元，无形资产摊销应当按照经济利益预期消耗周期8年计算，当月增加当月计提摊销，2025年摊销期为7个月，2025年摊销额=126/8/12*7=8.75万元，选项B正确。2.【答案】B【解析】使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，每年年末进行减值测试，2025年末账面价值调整为可收回金额250万元，选项B正确。3.【答案】A【解析】2023-2024年累计摊销额=1000/10*2=200万元，2024年末计提减值前账面价值=1000-200=800万元，应计提减值准备=800-600=200万元，2025年摊销额=(600-20)/8=72.5万元，选项A正确。4.【答案】C【解析】截至2025年末累计摊销额=(500-50)/10*4=180万元，2025年末账面价值=500-180=320万元，剩余使用年限=10-4=6年，2026年摊销额=(320-30)/6=55万元，选项C正确。5.【答案】C【解析】房地产开发企业用于建造对外出售商品房的土地使用权，应当计入开发成本，作为存货核算，不计提摊销，选项C正确。6.【答案】A【解析】会计上按照无形资产入账成本360万元摊销，2025年摊销期6个月，摊销额=360/5/12*6=36万元，税法加计摊销属于纳税调整事项，不影响会计层面的摊销计算，选项A正确。7.【答案】B【解析】划分为持有待售的无形资产不计提摊销，2025年仅1-8月需要计提摊销，年摊销额=480/10=48万元，当年摊销额=48/12*8=32万元，选项B正确。8.【答案】B【解析】无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现的，摊销额应当计入产品的生产成本，先归集至制造费用，后续分摊至完工产品成本，随着产品对外销售逐步结转计入主营业务成本，选项B正确。9.【答案】A【解析】商标入账成本为购买价款现值=1000*2.6730=2673万元，2025年摊销额=2673/10=267.3万元，选项A正确。10.【答案】B【解析】无形资产当月减少当月不计提摊销，2025年摊销期为1-9月，当年摊销额=600/10/12*9=45万元，选项B正确。多项选择题（共8题，每题2分，共16分）1.下列各项关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，符合企业会计准则规定的有（）。A.无法可靠确定与无形资产有关的经济利益预期消耗方式的，应当采用直线法摊销B.划分为持有待售类别的无形资产，在持有待售期间不计提摊销C.摊销期限自无形资产达到预定用途的次月起计算，至终止确认当月停止摊销D.摊销金额通常计入当期损益，但若无形资产专门用于生产特定产品，摊销额应当计入对应产品的生产成本2.下列各项关于无形资产残值的表述中，正确的有（）。A.除有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或能够从活跃市场取得残值信息且该市场在寿命结束时很可能存在外，无形资产残值通常视为0B.无形资产残值发生变动的，应当作为会计估计变更，采用未来适用法处理C.无形资产重新估计后的残值高于当前账面价值的，无形资产应当暂停计提摊销，直至残值下降至低于账面价值时再恢复摊销D.已经计提减值准备的无形资产计算摊销额时，应扣除已计提的减值准备金额和预计净残值3.甲公司持有一项使用寿命有限的专利技术，下列各项因素中，会直接影响该专利当年摊销金额的有（）。A.专利技术的初始入账成本B.专利技术的预计净残值C.专利技术的已计提减值准备余额D.专利技术的预计剩余使用寿命4.甲公司为非房地产开发企业，持有的土地使用权后续摊销处理的下列表述中，正确的有（）。A.用于建造自用办公楼的土地使用权，建造期间的摊销额应当计入在建工程成本，完工后摊销额计入管理费用B.用于对外出租的土地使用权，作为投资性房地产核算，成本模式下的摊销额计入其他业务成本C.持有以备增值后转让的土地使用权，作为投资性房地产核算，公允价值模式下无需计提摊销D.外购土地及建筑物无法合理分配价款的，全部作为固定资产核算，统一计提折旧，不存在单独的土地使用权摊销5.下列关于内部研发形成的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。A.摊销期自该无形资产达到预定可使用状态的当月起开始计算B.若该无形资产生产的产品存在活跃市场，摊销额应当计入对应产品的生产成本C.税法规定的研发支出加计扣除政策，不会改变无形资产的会计账面价值和各期会计摊销金额D.无法区分研究阶段和开发阶段的内部研发支出，全部费用化计入当期损益，不存在后续摊销问题6.下列各项情形中，持有方无需对无形资产计提摊销的有（）。A.使用寿命不确定的商标权B.已经提足应计摊销总额但仍在正常使用的办公软件C.处于更新改造过程中、暂停使用的专利技术D.划分为持有待售类别、尚未完成处置的著作权7.甲公司2025年对持有的多项无形资产进行摊销处理，下列会计处理中符合准则规定的有（）。A.改变某项无形资产的摊销方法，作为会计估计变更处理，采用未来适用法调整当期及以后期间的摊销额B.某项无形资产专门用于生产多种不同型号的产品，按照各产品的销售收入占比将摊销额分配计入各产品的生产成本C.用于企业总部行政管理系统的软件，当年摊销额全部计入管理费用D.某矿山开采企业取得的采矿权，按照当年实际开采量计算摊销额，计入开采产品的成本8.2025年1月1日甲公司购入一项非专利技术，入账成本500万元，预计使用年限10年，无净残值，直线法摊销。2026年末该专利可收回金额为350万元，计提减值后预计剩余使用年限为7年，无净残值，摊销方法不变。2028年1月1日甲公司将该专利经营出租给乙公司，年租金不含税金额为60万元。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。A.2025年该专利应计提摊销额50万元B.2027年该专利应计提摊销额50万元C.2028年该专利的摊销额计入其他业务成本，金额为50万元D.2028年末该专利的账面价值为250万元多项选择题答案及解析1.【答案】ABD【解析】选项C错误，使用寿命有限的无形资产摊销期限自达到预定用途当月起计算，至终止确认当月不再摊销。2.【答案】ABCD【解析】四个选项表述均符合准则对无形资产残值的相关规定。3.【答案】ABCD【解析】无形资产应计摊销额=初始入账成本-预计净残值-已计提的减值准备总额，年摊销额=应计摊销额/预计使用寿命，四个选项的因素均会直接影响当年摊销金额。4.【答案】ABCD【解析】非房地产开发企业的土地使用权相关处理表述全部符合准则规定。5.【答案】ABCD【解析】内部研发无形资产的表述全部符合准则要求，税法加计摊销仅影响应纳税所得额，不改变会计层面的核算结果。6.【答案】ABCD【解析】使用寿命不确定的无形资产、提足摊销继续使用的无形资产、更新改造暂停使用的无形资产、持有待售的无形资产均无需计提摊销。7.【答案】ABCD【解析】无形资产摊销方法变更属于会计估计变更，摊销额按照经济利益消耗方式归集，全部选项表述正确。8.【答案】ABCD【解析】2025年摊销额=500/10=50万元，2026年末账面价值=500-50*2=400万元，计提减值50万元后账面价值为350万元，2027年摊销额=350/7=50万元，2028年作为出租无形资产，摊销额50万元计入其他业务成本，2028年末账面价值=350-50-50=250万元。判断题（共6题，每题1分，共6分）1.企业对使用寿命有限的无形资产进行复核时，若重新估计的残值高于无形资产当前账面价值，企业仍需继续计提摊销，直至账面价值与预计残值相等为止。（）2.当月购入的无形资产，若尚未正式投入使用，企业应当从下月起开始计提摊销。（）3.内部自行研发形成的无形资产，会计层面的摊销年限不得短于10年，否则需要进行纳税调整。（）4.企业将自用的无形资产对外出租，采用成本模式进行后续计量时，无形资产的后续摊销金额应当计入其他业务成本。（）5.无形资产摊销方法的选择应当完全匹配该无形资产相关经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定预期消耗方式的，统一采用直线法摊销。（）6.已经计提减值准备的使用寿命有限的无形资产，后续期间计提摊销时，应当以无形资产的初始入账成本为基础，按照原预计使用年限平均计算摊销额。（）判断题答案及解析1.【答案】×【解析】残值高于账面价值时，无形资产应当暂停摊销，直至残值降至低于账面价值后再恢复摊销。2.【答案】×【解析】无形资产摊销的起始时点为达到预定用途的当月，与是否实际投入使用无关。3.【答案】×【解析】会计层面按照无形资产预计可使用年限摊销，不受10年最低摊销年限限制，10年的要求属于所得税税法层面的规定。4.【答案】√【解析】出租无形资产的租金收入计入其他业务收入，对应摊销额计入其他业务成本。5.【答案】√【解析】准则明确要求无法可靠确定经济利益预期消耗方式的无形资产采用直线法摊销。6.【答案】×【解析】计提减值后，应当以无形资产的账面价值（原值-累计摊销-减值准备）为基础，按照剩余使用寿命计算后续摊销额。计算分析题（共1题，13分）甲公司为增值税一般纳税人，2022年至2027年与无形资产摊销相关的业务资料如下：资料一：2022年1月1日，甲公司启动一项用于生产高端锂电池的正极材料工艺研发项目，截至2022年12月31日，累计发生研发支出1200万元，其中不符合资本化条件的研究阶段支出为400万元，符合资本化条件的开发阶段支出为800万元，该工艺于2023年1月5日达到预定用途，甲公司预计其使用年限为10年，无净残值，直线法摊销。资料二：2023年末，行业内出现新型替代工艺，甲公司对该研发工艺进行减值测试，预计可收回金额为600万元，甲公司重新估计该工艺剩余使用年限为8年，净残值调整为20万元，摊销方法保持不变。资料三：2024年末，该替代工艺未实现大规模商业化推广，甲公司评估原工艺的可收回金额回升至580万元，重新估计剩余使用年限为7年，净残值保持20万元不变，摊销方法不变。资料四：2026年1月1日，甲公司将该工艺经营出租给下游供应商丁公司，租期2年，每年收取不含税租金90万元，增值税税率6%，该工艺专门用于丁公司的生产活动。资料五：2027年7月1日，甲公司收回该工艺并对外出售，取得不含税价款410万元，增值税税额24.6万元，款项已收存银行，处置当日无其他相关费用。要求：逐笔编制上述业务的相关会计分录，分别计算2023年-2027年该无形资产各年度的摊销额。计算分析题答案及解析1.202