《税务会计（第七版）》课件 项目四：关税会计

“十一五”“十三五”“十四五”国家规划教材

项目四关税会计税

务

会

计（第七版）4.2关税税额计算4.3关税会计核算4.4关税申报管理4.1关税的认识一、纳税人和征税对象的确定关税是海关对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是一国海关法全面实施的领域。具体情况纳税人进口货物收货人出口货物发货人进境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）一、纳税人和征税对象的确定关税征收的对象是准许进出境的货物和物品。货物进境物品货物是指贸易性的进出口商品进境物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。二、关税税率的选择最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。1、进口货物税率。报复性关税保障性关税反倾销税反补贴税注意：1.不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；2.进口税率的选择使用与原产地有直接关系。二、关税税率的选择出口关税税率：仅对102种商品出口征税，税率0％－40％。对出口货物在一定期限内可实行暂定税率。2、出口货物税率。3、进境物品进口税率。进境物品的关税以及进口环节海关代征的增值税和消费税合并为进口税，也称行李和邮递物品进口税。税率一般在13%——50%之间。二、关税税率的选择（1）进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率；（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，适用该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。（3）在下列情形之一，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率：①保税货物不复运出境，转为内销的；②减免税货物经批准转让、移作他用或者进行其他处置的；③暂时进境货物不复运出境或者暂时出境货物不复运进境的；④租赁进口货物留购或者分期缴纳税款的。（4）进出口货物补征或者退还关税税款，除税法规定的特别情况外，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。（5）因纳税人、扣缴义务人违反规定需要追征税款的，应当适用违反规定行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。4、关税税率的应用三、优惠政策的运用是税法中明确列出的免税。我国《关税法》和《海关法》明确规定了7种免税情形的进口货物。是税法中明确列出的减税。我国《关税法》和《海关法》明确规定了3种减税情形的进口货物根据维护国家利益、促进对外交往、经济社会发展、科技创新需要或者由于突发事件等原因，国务院可以制定关税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。法定免税法定减税专项优惠政策优惠政策的运用4.2关税税额计算4.3关税会计核算4.4关税申报管理4.1关税的认识一、关税计税价格的计算

货价运费进口货物的计税价格保险费及其他运抵我国境内输入地点装卸前的

成交价格

正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的计税价格。对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。

海关估价

（一）一般进口货物计税价格的计算一、关税计税价格的计算出口国（地区）进口国（或地区）途中货价出口税和离岸前相关费用运输费、保险费、离岸后到岸前相关费用++=离岸价格FOB到岸价格CIF进口货物的计税价格

成交价格1、以成交价为基础的计税价格的确定。一、关税计税价格的计算海关估价2、进口货物海关估价的方法海关估价依次使用的方法（1）相同货物成交价格法（2）类似货物成交价格法（3）国际市场价格方法（4）国内市场价格计算方法（5）其他合理的方法一、关税完税价格的计算3、调整项目的因素综合考虑可能调整的项目不计入完税价格的因素（1）买方负担、支付的中介佣金、经纪费（1）向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用（2）买方负担的包装、容器的费用（2）货物进口后发生的安装、运输费用（3）买方付出的其他经济利益（3）进口关税和进口海关代征的国内税（4）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。（4）为在境内复制进口货物而支付的费用（5）境内外技术培训及境外考察费用一、关税完税价格的计算4、特殊进口货物完税价格的确定2．运往境外修理的货物3.运往境外加工的货物4．暂时进境货物5．租赁方式进口货物6．留购的进口货样等7．予以补税的减免税货物8．以其他方式进口的货物1．加工贸易进口料件及其制成品一、关税完税价格的计算

货价运费出口货物的计税价格保险费及其他运抵我国输出地点装卸前的

成交价格

正常情况下，出口货物采用以成交价格为基础的计税价格。对于不符合成交条件或成交价格不能确定的出口货物，由海关估价确定。

海关估价

（二）出口货物计税价格的确定。一、关税完税价格的计算出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：

1．同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；

2．同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；

3．根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；

4．按照合理方法估定的价格。海关估价一、关税计税价格的计算①一般进口②其他方式进口海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算至运抵关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入境内的第一口岸或目的口岸。无法确定实际运保费的，按照同期同行业运费率计算运费，按照（货价+运费）的3‰计算保险费，将计算出的运保费并入计税价格。邮运进口的以邮费作为运输及其相关费用、保险费；自驾进口的运输工具不另行计入运费。（三）完税价格中运费、保险费的确定。出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保费③出口货物二、关税应纳税额的计算从价计税从量计税关税税额=进（出）口应税货物计税价格×比例税率复合计税关税税额=应税进（出）口货物计税价格×比例税率+应税进（出）口货物数量×单位定额税率关税税额=进（出）口应税货物数量×单位定额税率4.2关税税额计算4.3关税会计核算4.4关税申报管理4.1关税的认识一、会计科目的设置①应交税费——应交进口关税②应交税费——应交出口关税③关税作为成本分别计入相关材料、物资的采购成本进行核算。二、会计核算的实务（二）代理进出口关税的核算①代理进口时：②代理出口时：借：应收账款贷：应交税费——应交进口关税进口时，直接支付关税时，也可不通过“应交税费”科目。借：应收账款贷：应交税费——应交出口关税124.2关税税额计算4.3关税会计核算4.4关税申报管理4.1关税的认识一、进出口货物报关（一）报关时间进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内，由收货人或其代理人向海关申报；出口货物应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前向海关申报；进出口货物收发货人或其代理人向海关办理进出口手续时，填写进口货物报关单或出口货物报关单，同时提供批准货物进出口的许可证和有关的货运商业票据，海关据此审查货物进出口的合法性，确定关税的征收或减免，编制海关统计。（二）报关应提交的相关材料进出口货物时应当提交以下材料：①进出口货物各类报关单；②证明进出口货物的实际情况资料（包括进出口货物的品名、规格、用途、产地、贸易方式等）；③有关进出口货物的合同、发票、运输单据、装箱单等；④进出口所需的许可证件及随附单证；⑤海关总署规定的其他进出口单证。一、进出口货物报关二、关税的缴纳关境地缴纳或主管地缴纳。缴纳地点进出口货物收货人或其代理人缴纳税款后，应将盖有“收讫”章的《海关进（出）口关税专用缴款书》第一联送签发海关验核，海关凭此办理有关手续。缴纳凭证自完成申报之日起15日内缴纳税款；经批准延期缴纳的，最长不超过6个月。缴纳期限

进出口货物纳税人在规定期限内有转移、藏匿其应税货物以及其他财产迹象，海关可以责令其提供担保；不提供担保的，海关按规定可以实施强制措施：

①书面通知银行业金融机构冻结纳税人金额相当于应纳税款的存款、汇款；

②查封、扣押纳税人价值相当于应纳税款的货物或者其他财产。税收保全规定时间内未缴纳的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取下列强制执行措施：

①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；

②将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款；海关实施强制执行时，对未缴纳的滞纳金同时强制执行。强制执行三、关税的税收保全与强制执行有下列情形之一的，纳税人自缴纳税款之日起一年内，可以向海关申请退还关税：已征进口关税的货物，因品质、规格原因或者不可抗力，一年内原状复运出境；已征出口关税的货物，因品质、规格原因或者不可抗力，一年内原状复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收；已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关。

海关应当自受理申请之日起30日内查实并通知纳税人办理退还手续。纳税人应当自收到通知之日起3个月内办理退还手续。四、关税的退补退税：海关发现多征税款的，应及时通知纳税人办理退还手续；纳税人发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起3年内，向海关书面申请退还多缴的税款。补征自纳税人、扣缴义务人缴纳税款或者货物放行之日起3年内，