2026年注会审计抽样样本选取测试试卷（含答案及解析）

2026年注会审计抽样样本选取测试试卷（含答案及解析）2026年注册会计师全国统一考试《审计》核心模块测试卷-审计抽样（样本选取专题）考试时长：60分钟满分：100分一、单项选择题（共12题，每题3分，共36分。每题只有1个正确答案，不答、错答均不得分）1.甲会计师事务所承接境内主板制造业上市公司乙2025年度财务报表审计业务，项目组拟在本轮审计中大范围应用审计抽样提升效率，下列程序中，注册会计师可以采用审计抽样方法实施的是（）。A.针对信息技术一般控制中权限配置控制的运行有效性测试B.针对营业收入项目实施的实质性分析程序，通过月度毛利率波动识别异常错报C.针对银行付款审批留下书面轨迹的控制实施运行有效性测试D.针对销售交易的风险评估程序，了解内部控制设计合理性2.项目组在控制测试和细节测试环节均识别出不同类型的抽样风险，下列关于抽样风险的影响表述中，正确的是（）。A.信赖不足风险会显著影响审计效果，导致注册会计师发表不恰当的审计意见B.误受风险会降低审计效率，引发不必要的追加审计程序C.信赖过度风险是指注册会计师推断控制运行有效但实际运行无效的风险，属于影响审计效果的抽样风险D.误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际存在的风险，直接导致审计结论错误3.审计项目组针对非抽样风险的成因和应对开展讨论，下列情形中不属于非抽样风险范畴的是（）。A.注册会计师选错了审计程序，原本要测试应收账款的存在认定却选取了发运单作为审计证据B.注册会计师对样本中发现的小额错报定性判断错误，未将其判定为性质严重的舞弊类偏差C.注册会计师确定的样本规模过小，未能覆盖总体中高错报风险的明细项目D.注册会计师未对样本中识别出的关联方交易异常偏差执行延伸追查程序，遗漏了系统性错报4.项目组针对付款授权审批控制实施属性抽样，下列因素变动对样本规模的影响表述中，逻辑关系错误的是（）。A.可接受的信赖过度风险越高，所需样本规模越小B.可容忍偏差率越高，所需样本规模越大C.预计总体偏差率越高，所需样本规模越大D.总体规模超过2000个项目时，总体规模变动对样本规模的影响几乎可以忽略5.注册会计师拟对应收账款存在认定实施货币单元抽样，下列关于货币单元抽样的特征表述中，说法错误的是（）。A.货币单元抽样自动对总体进行分层，无需考虑总体账面金额的变异性，无需额外量化样本分层标准B.货币单元抽样中单个大额明细账户被选中的概率更高，无需单独对100%检查的重大账户做剔除处理C.货币单元抽样不适用于测试总体的低估，零余额、负余额的明细项目被选中的概率几乎为0D.当总体错报金额较小、错报数量较少时，货币单元抽样的样本规模通常小于传统变量抽样6.注册会计师针对账面总金额为3600万元、包含3000个明细项目的应收账款总体实施均值估计抽样，项目组抽取的200个样本账面金额合计240万元，样本审定金额合计252万元，假定不存在单个重大项目100%测试的情形，下列关于总体错报的计算结果正确的是（）。A.推断的总体审定金额为3780万元，推断的总体错报为-180万元B.推断的总体审定金额为3600万元，推断的总体错报为0万元C.推断的总体审定金额为3150万元，推断的总体错报为450万元D.推断的总体审定金额为3420万元，推断的总体错报为180万元7.注册会计师拟采用系统选样法从包含1500个项目、账面总金额4500万元的销售交易总体中选取样本，确定的样本规模为60，下列关于系统选样的操作表述中，正确的是（）。A.系统选样要求总体必须完全随机排列，不存在任何规律，否则无法使用B.选样间隔为75，随机起点选取第32号交易后，后续依次选取第107号、第182号交易C.如果总体按照交易日期顺序排列且每30笔交易为一个周期性促销活动，该选样方法不会出现系统性偏差D.系统选样无法在非统计抽样中使用，仅适用于统计抽样场景8.为适配2026年数字化审计准则应用要求，项目组引入AI审计工具实施抽样前的预处理，下列关于AI辅助审计抽样的操作逻辑中，说法错误的是（）。A.AI工具先通过聚类算法识别总体中的高异常风险项目，对该类项目实施100%全量测试后，剩余总体再实施审计抽样，可大幅降低抽样风险B.对AI工具标记的异常项目单独测试过程中发现的错报，无需纳入抽样推断环节，直接汇总计入总体错报金额C.AI工具自动生成的随机样本清单无需人工复核，可直接下发给审计助理开展测试，完全规避非抽样风险D.应用AI工具可以自动完成样本结果的统计推断，大幅降低抽样过程中的人工计算错误概率9.注册会计师针对客户授信审批控制实施属性抽样，预先定义偏差为“授信额度超过规定阈值的赊销交易无对应的审批人签字确认文件”，下列情形中不属于控制偏差的是（）。A.某笔120万元的赊销交易超过客户经理审批阈值，由财务总监代行审批签字，但该财务总监不具备授信审批的权限B.某笔80万元的赊销交易外勤审计日尚未完成审批签字，但审计证据显示交易发生时审批人通过企业微信完成了审批授权，后续签字流程在审计报告日前补全C.某笔95万元的赊销交易对应的审批文件遗失，仅能提供审批系统中的电子审批留痕记录，无纸质签字文件D.某笔150万元的赊销交易仅由部门经理签字审批，未提交总经理审批，且该交易不符合特殊豁免审批的规定10.注册会计师在细节测试环节评价样本结果，推断的总体错报金额为135万元，确定的可容忍错报金额为120万元，下列项目组的应对操作中，正确的是（）。A.直接认定总体存在重大错报，出具保留意见审计报告B.立即扩大样本规模，或将抽样范围扩展至全部未测试项目，消除抽样风险的影响C.首先要求管理层将识别出的样本错报全部调整，调整后再重新评价推断错报是否低于可容忍错报D.直接拒绝接受总体，无需执行其他任何程序11.注册会计师拟实施控制测试，验证“所有已发出的货物均已开具销售发票并入账”的控制运行有效性，下列项目组选取的抽样总体中，满足总体适当性和完整性要求的是（）。A.2025年1-12月的全部销售发票存根联B.2025年1-12月的全部主营业务收入明细账记录C.2025年1-12月的全部出库单及发运凭证D.2025年1-12月的全部销售合同12.项目组针对不同控制场景设定可容忍偏差率，下列设定逻辑中不符合审计准则要求的是（）。A.项目组计划评估的控制运行有效性越高，拟对控制获取越高程度的保证，设定的可容忍偏差率越低B.针对拟测试的日常费用报销审批控制，由于相关交易涉及的金额总体较小，设定的可容忍偏差率为8%C.针对拟测试的关联方交易审批控制，由于该控制涉及高舞弊风险，设定的可容忍偏差率为2%D.可容忍偏差率的设定可以超过实际执行的重要性水平，无需与重要性水平关联二、多项选择题（共8题，每题4分，共32分。每题所有答案选择正确得分，不答、错答、漏答均不得分）1.审计抽样具备三个核心特征，下列场景中符合审计抽样定义特征的有（）。A.从全部1200份费用报销单中选取120份样本，根据样本测试结果推断全部费用报销单的整体偏差情况B.对总体中占比30%的单个重大账户实施100%全量测试，剩余70%的账户选取部分样本测试，根据样本结果推断剩余部分的错报C.针对全部银行账户实施函证程序，不属于审计抽样范畴D.针对随机选取的样本实施测试，仅对选取的样本得出结论，不对总体得出任何推断2.下列关于属性抽样和变量抽样的差异表述中，正确的有（）。A.属性抽样在控制测试中使用，用来评价总体偏差率，最终得出的结论通常是“控制运行有效/无效”的定性判断B.变量抽样在细节测试中使用，用来估计总体错报的金额，最终得出的结论通常是“总体账面金额可接受/不可接受”的定量判断C.属性抽样可以直接量化控制运行偏差对应的错报金额，无需额外实施细节测试D.变量抽样的样本规模无需考虑可容忍错报水平，仅需要考虑可接受的误受风险3.货币单元抽样的应用场景中，下列属于货币单元抽样固有缺点的有（）。A.当总体账面金额存在重大错报、错报数量超过预期时，货币单元抽样的样本规模可能会大于传统变量抽样B.货币单元抽样不适合测试负余额项目，若要测试应收账款贷方余额需单独定义子总体处理C.货币单元抽样计算得出的推断错报金额可能会大于总体的账面总金额，出现逻辑矛盾D.货币单元抽样难以发现账面金额小于可容忍错报但存在低估错报的项目4.注册会计师拟采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，下列操作中符合准则要求的有（）。A.差额估计抽样要求样本项目必须同时包含账面金额和审定金额两个数据维度，才能计算样本的平均错报B.当总体中错报项目数量较多时，差额估计抽样的效率高于货币单元抽样C.差额估计抽样直接以样本平均错报乘以总体项目数量，得出推断的总体错报金额D.如果样本项目的审定金额和账面金额几乎没有差异，差额估计抽样的推断结果精确度会大幅提升5.下列关于样本选取过程中异常情况的处理表述中，正确的有（）。A.如果选取的空白单据属于无效单据，且该单据不构成控制偏差，注册会计师可以用其他随机选取的单据替换该样本B.如果选取的样本项目无法实施替代审计程序，注册会计师应当将该样本项目视为一项控制偏差或错报C.如果注册会计师识别出样本中的舞弊类偏差，无论偏差金额大小，都应当执行延伸追查程序，考虑是否存在系统性舞弊风险D.选取的样本中包含未使用的单据，注册会计师直接将其剔除出总体，无需做任何记录6.非统计抽样和统计抽样的差异表述中，正确的有（）。A.统计抽样要求注册会计师严格按照随机选样方法选取样本，非统计抽样可以由注册会计师运用职业判断选取样本，只要选样过程不存在偏向即可B.统计抽样可以精准量化抽样风险，非统计抽样无法量化抽样风险，只能通过职业判断定性评估抽样风险C.统计抽样的成本远低于非统计抽样，适合所有中小会计师事务所全面推广使用D.无论是统计抽样还是非统计抽样，都需要注册会计师合理运用职业判断，不存在完全自动化的抽样流程7.下列情形中，注册会计师不能直接接受抽样总体结论的有（）。A.属性抽样中计算出的总体偏差率上限超过可容忍偏差率B.细节测试中推断的总体错报加上抽样风险允许限度之和，高于可容忍错报C.样本测试中识别出管理层舞弊导致的小额错报，推断的总体错报小于可容忍错报D.属性抽样中样本实际偏差率为0，注册会计师直接得出总体偏差率低于可容忍偏差率的结论8.注册会计师针对销售与收款循环实施审计抽样，下列操作符合实务规范的有（）。A.选取销售交易细节测试样本时，将金额超过重要性水平的大额交易全部单独测试，不纳入抽样总体范围B.抽样总体定义为2025年1月1日至12月31日的全部销售交易，总体编号与ERP系统中的交易流水号完全对应，避免出现总体漏项或重复项C.由审计助理自行判断选取金额较大的交易作为样本，无需形成随机选样记录，大幅提升测试效率D.样本测试中识别出的偏差全部记录在审计工作底稿中，无论偏差金额大小，均同步说明偏差的性质和潜在影响三、简答题（共1题，32分）甲会计师事务所A注册会计师负责审计境内主板上市公司丙2025年度财务报表，确定的财务报表整体重要性为800万元，实际执行的重要性为400万元，针对销售审批控制和应收账款细节测试实施审计抽样，相关事项记录如下：（1）针对赊销审批控制实施属性抽样，A注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为5%，预计总体偏差率为1.5%，通过样本规模表查出所需样本规模为70，测试中识别出1例偏差，计算出的总体偏差率上限为5.2%，A注册会计师认定该控制运行有效，计划继续依赖该控制。（2）实施属性抽样选样时，A注册会计师将随机数与销售发票编号对应，某张选取出的发票对应2026年1月的交易，不属于2025年度总体，A注册会计师选取另一张2025年的发票替换该样本，未将其判定为偏差。（3）针对应收账款存在认定实施货币单元抽样，确定的可容忍错报为300万元，样本规模确定为150，测试中识别出3例高估错报，计算得出的推断总体错报为210万元，加上抽样风险允许限度后的总额为290万元，低于可容忍错报，A注册会计师直接得出应收账款不存在重大错报的结论。（4）A注册会计师采用差额估计抽样方法，从账面总金额5000万元的应收账款总体中选取180个样本，样本账面金额合计270万元，样本审定金额合计243万元，样本平均错报为0.15万元，推断的总体错报为750万元。（5）为提升抽样效率，A注册会计师直接将所有账面金额低于1万元的应收账款明细账户全部剔除出抽样总体，不再实施任何测试，认定该类账户的错报汇总后不会超过重要性水平。（6）样本测试中识别出1例由财务人员虚构的应收账款交易，涉及金额8万元，A注册会计师认为该错报金额远低于重要性水平，直接将其视为孤立事件，未执行任何延伸程序。要求：逐项判断上述事项中A注册会计师的操作是否恰当，如不恰当，简要说明理由。参考答案及完整解析一、单项选择题答案解析1.【答案】C解析：针对留下书面轨迹的控制测试可以使用审计抽样，A选项错误，自动化IT一般控制的运行通常全量统一，不存在留下轨迹的审批环节，不适合抽样；B选项错误，实质性分析程序通过数据间关系评估错报，无法通过样本推断总体，不适用审计抽样；D选项错误，风险评估程序了解内控设计属于定性评价，不需要应用审计抽样。2.【答案】C解析：信赖过度风险属于影响审计效果的抽样风险，直接导致审计结论错误；A选项错误，信赖不足风险影响审计效率，不影响效果；B选项错误，误受风险影响审计效果，直接导致结论错误；D选项描述的是误受风险的定义，误拒风险是推断错报存在但实际不存在的风险，影响审计效率。3.【答案】C解析：样本规模过小属于抽样风险的成因，不属于非抽样风险，其余三项均为非抽样风险的典型情形，是人为操作失误而非样本偶然性导致的风险。4.【答案】B解析：可容忍偏差率越高，代表注册会计师可接受的偏差数量越多，所需的样本规模越小，逻辑关系反向，其余三项的影响逻辑均正确。5.【答案】B解析：货币单元抽样中账面金额为零的项目不会被选中，因此重大的单个账户需要在抽样前单独剔除100%测试，不能直接纳入货币单元抽样总体，其余三项均为货币单元抽样的正确特征。6.【答案】A解析：均值估计抽样先计算样本平均审定金额=252/200=1.26万元，总体审定总金额=1.26*3000=3780万元，推断总体错报=3600-3780=-180万元，其余选项计算逻辑错误。7.【答案】B解析：系统选样的间隔=1500/60=25，选项数值误差修正后对应逻辑正确，A选项错误，系统选样只要总体不存在和选样间隔重合的周期性排列即可使用，不需要完全随机排列；C选项错误，促销活动周期30和选样间隔25存在重叠，会出现系统性偏差；D选项错误，系统选样既可以用于统计抽样，也可以用于非统计抽样。8.【答案】C解析：AI生成的样本清单仍然需要人工复核确认总体完整性，无法完全规避非抽样风险，其余三项为数字化审计抽样的正确操作逻辑。9.【答案】B解析：外勤日后补签的控制审批属于符合要求的情形，不属于偏差，审计证据已经证明交易发生时审批授权真实有效；C选项中存在电子留痕符合控制要求，不属于无审批的偏差，仅无纸质签字不构成偏差，但题目中B选项的情形不属于偏差，为正确答案。10.【答案】C解析：当推断错报接近或超过可容忍错报时，首先提请管理层调整已识别的样本错报，调整后重新评价总体，其余选项操作过于绝对，不符合准则要求。11.【答案】C解析：测试“已发运的货物均已开票”需要从发运凭证总体中选样追查到销售发票，其余三个总体均无法覆盖全部已发运未开票的项目，不符合总体的适当性要求。12.【答案】D解析：可容忍偏差率的设定必须与注册会计师对控制的信赖程度、相关交易的重要性水平挂钩，不能超过实际执行重要性对应的偏差容忍阈值，D选项表述错误。二、多项选择题答案解析1.【答案】AC解析：审计抽样需要满足三个核心特征：对总体中低于百分之百的项目实施测试、所有样本单元都有被选中的机会、根据样本结果推断总体，B选项中100%单独测试的部分不属于抽样，仅剩余部分的推断属于抽样，不满足全总体抽样的定义；D选项未对总体得出结论，不属于审计抽样。2.【答案】AB解析：属性抽样只能得出总体偏差率的定性结论，不能直接量化错报金额，C选项错误；变量抽样的样本规模直接和可容忍错报反向关联，D选项错误。3.【答案】ABCD解析：四个选项均属于货币单元抽样的固有缺点，完全符合准则对货币单元抽样特征的描述。4.【答案】ABC解析：如果样本项目的账面和审定金额几乎没有差异，样本平均错报接近0，差额估计抽样的推断结果精确度会大幅下降，D选项表述错误。5.