2026年注会审计内部控制评估案例真题含答案及解析

2026年注会审计内部控制评估案例真题含答案及解析资料一：荣盛机械股份有限公司（以下简称荣盛机械）是2025年在上交所主板上市的装备制造企业，主营工程机械设备核心零部件的研发、生产与销售，2025年合并营业收入18.72亿元，归属于母公司股东的净利润2.16亿元，期末应收账款余额5.84亿元、存货余额3.62亿元、货币资金余额2.97亿元。立信长江会计师事务所首次接受委托，对荣盛机械2025年度财务报表进行审计，同时承接其2025年度财务报告内部控制审计业务，确定的财务报表整体重要性水平为1000万元，实际执行的重要性水平为600万元，明显微小错报临界值为30万元。荣盛机械2025年度已执行的内部控制设计措施如下：1.销售与收款循环（1）客户信用管理：未设立独立信用管理部门，信用管理职责挂靠销售部，新客户由销售部业务员开展信用调查，出具信用评级报告，经销售经理审批后授予信用额度，单客赊销额度超100万元的由总经理最终审批；老客户信用额度每年末由销售部根据上一年度交易情况调整，无需额外审批。（2）收入确认与应收账款对账：财务部门收入核算岗核对销售合同、出库单、客户签收单三单一致后确认销售收入，每月末由应收账款记账岗负责向客户发送对账单，核对应收账款明细账余额与客户回函差异，差异金额低于10万元的由记账岗直接调整账务，超10万元的报财务主管复核后调整。（3）坏账准备管理：每年末由销售部信用管理岗编制坏账准备计提表，结合应收账款账龄、客户逾期情况测算计提金额，经财务经理审核、总经理审批后入账；单笔金额超500万元的坏账核销，需提交董事会审议通过后方可处理。2.采购与付款循环（1）采购申请审批：生产部门根据月度生产计划提交原材料采购申请，预算内采购申请金额50万元以下的由生产部经理审批，50万元以上的由生产总监审批；预算外采购申请无需履行额外审批流程，按预算内标准执行。（2）供应商管理：采购部牵头建立合格供应商名录，新增供应商需由采购部联合生产部、质量部、财务部开展现场评审，评审得分超80分的纳入合格供应商名录，所有原材料采购仅能从名录内供应商选择，特殊情况需从名录外采购的需经采购总监审批。（3）付款审批：财务部门应付账款核算岗核对采购发票、入库单、质量验收单三单一致后，提交财务经理审批，审批通过后由出纳安排付款；单笔付款金额超200万元的，需额外经总经理签字确认。3.存货与仓储循环（1）存货收发与盘点：仓库管理员根据经审批的出库单、入库单办理存货收发，当日登记存货实物台账；每月末由仓储部主管牵头组织内部盘点，盘点差异由仓储部核实原因，报仓储经理审批后直接调整存货实物台账，无需告知财务部门；年末由财务部门牵头开展全面盘点，监盘过程中核对实物与财务账面数据，差异报财务总监审批后调整账务。（2）存货跌价准备计提：每季度末由仓储部提交存货库龄分析表、残次冷背存货清单，生产部对残次存货的可回收价值出具说明，财务部据此编制存货跌价准备计提表，经财务总监审批后入账。4.资金活动控制（1）货币资金管理：网银支付U盾由出纳、财务经理分别保管，单笔支付金额低于50万元的由出纳制单、财务经理授权审批后支付，超50万元的需财务总监二次授权；每月末由出纳编制银行存款余额调节表，对未达账项标注原因，报财务主管复核后留存。（2）对外担保管理：对外担保申请由对应业务部门提交，经法务部开展风险评估、出具合规意见后，报董事会审议通过后方可签署担保协议；单笔担保金额超过最近一期经审计净资产10%的，需提交股东大会审议批准。5.信息系统控制（1）权限管理：财务系统操作权限由使用人提交申请，经所在部门负责人审批后提交信息部开通；人员离职的，由人力资源部在离职手续办结当日提交权限注销申请，信息部在2个工作日内完成权限注销。（2）数据备份：财务系统每日自动生成数据备份文件，存储于信息部本地服务器，每月末由信息部开展一次备份恢复测试，确保备份文件可用。资料二：审计项目组对荣盛机械内部控制运行有效性开展测试，发现如下情况：1.2025年7月，销售部为拓展华东区域市场，未经信用调查直接授予新客户鼎盛工程有限公司300万元信用额度，截至2025年末，鼎盛工程应收账款余额287万元，已逾期32天，销售部未对该客户的逾期账款制定催收方案。进一步抽查发现，2025年全年共12笔新客户信用额度授予未履行信用调查程序，涉及信用额度合计1260万元，其中3笔对应的应收账款已出现逾期，涉及金额342万元，按照公司坏账计提政策，对应需计提坏账准备34.2万元。2.2025年全年应收账款对账工作均由记账岗李某负责，李某全年共发现对账差异17笔，合计金额89万元，其中12笔差异金额低于10万元，李某直接调整了应收账款明细账，未留存差异原因说明；审计项目组抽查该12笔调整记录，发现3笔调整缺乏合理依据，涉及虚增应收账款余额12万元、少计提坏账准备3.6万元。3.2025年9月，生产部为赶制订单申请采购一批特殊型号钢材，金额48万元，属于年度预算外支出，生产部经理直接审批后交由采购部采购，未履行额外审批程序；该批钢材到货后经质量检验不合格，无法投入生产，截至2025年末已全额计提存货跌价准备，产生损失12万元。4.审计项目组抽查2025年10笔单笔金额超100万元的付款记录，其中2笔未附采购部门负责人的业务真实性确认签字，财务部门仅核对发票、入库单、验收单后即完成付款，涉及金额合计276万元；经核实，该2笔业务对应的采购交易真实，不存在财务报表错报。5.2025年11月月度盘点中，仓储部发现A型号原材料盘亏13万元，仓储主管认定为自然损耗，报仓储经理审批后直接调整了存货实物台账，未告知财务部门；2025年末全面盘点时财务部门才发现该差异，因无法核实盘亏原因，全额计入营业外支出。6.2025年全年银行存款余额调节表均由出纳王某编制，财务主管仅签字确认未对未达账项进行核实；其中2025年8月的调节表中存在一笔23万元的企业已付、银行未付的未达账项，实际为王某挪用公款用于个人消费，截至2025年末仍未归还，财务部门未发现该异常。7.2025年12月15日，财务核算岗张某离职，人力资源部未及时提交权限注销申请，直至2026年1月8日信息部开展权限例行检查时才注销张某的财务系统操作权限，期间张某曾3次登录财务系统查询2025年度成本核算数据，未发现篡改系统记录的情况。资料三：审计项目组在内部控制评估过程中作出如下判断与处理：1.项目组评估认为荣盛机械营业收入高估风险为特别风险，因此仅对销售与收款循环的内部控制开展测试，其余业务循环直接实施实质性程序，未开展控制测试。2.项目组测试销售与收款循环的控制运行有效性时，选取2025年1-11月的25笔控制运行记录作为样本，发现2笔控制偏差，偏差率为8%，低于项目组设定的10%的可容忍偏差率，因此得出销售与收款循环控制运行有效的结论，未对12月的控制运行情况进行测试。3.项目组发现出纳王某挪用公款23万元的缺陷后，认为该金额远低于财务报表整体重要性水平，且未对财务报表产生重大影响，因此将该缺陷认定为一般缺陷，仅与荣盛机械管理层沟通，未告知治理层。4.项目组发现荣盛机械未设立独立信用管理部门的控制缺陷，认为该缺陷导致的已识别逾期应收账款对应的坏账损失为34.2万元，低于实际执行的重要性水平，因此认定为重要缺陷，未在内部控制审计报告中披露。5.项目组最终认为荣盛机械不存在财务报告内部控制重大缺陷，因此对其2025年度财务报告内部控制出具无保留意见的内部控制审计报告。要求：（1）针对资料一第1至5项所列的内部控制设计措施，逐项判断设计是否有效，若无效请说明理由。（2）针对资料二第1至7项所列的控制运行测试发现的情况，逐项判断相关控制运行是否有效，若无效请说明理由，并指出该缺陷直接影响的财务报表项目及相关认定。（3）针对资料三第1至5项所列的审计项目组的判断与处理，逐项判断是否恰当，若不恰当请说明理由。（4）结合上述资料，识别荣盛机械存在的财务报告内部控制重大缺陷，说明针对存在重大缺陷的内部控制，注册会计师应当出具的审计意见类型及核心披露要求。参考答案及解析（1）资料一内部控制设计有效性判断1.销售与收款循环（1）设计无效。理由：信用管理职责与销售职责属于不相容职务，将信用管理职责挂靠销售部，由销售部门负责信用评级与额度审批，容易导致销售部门为扩大业绩放宽信用标准，放大应收账款坏账风险，不符合不相容职务分离控制的要求；同时老客户信用额度调整未设置审批程序，无法防范信用额度被随意调整的风险。（2）设计无效。理由：应收账款记账岗负责应收账款账务处理，同时承担对账职责，属于不相容职务未分离，容易导致记账人员隐瞒对账差异、侵占应收账款的风险，对账工作应当由不负责应收账款记账的人员独立执行；此外允许记账岗直接调整低于10万元的差异，未设置复核程序，可能导致账务调整缺乏合理依据。（3）设计有效。理由：坏账准备计提由熟悉客户信用情况的销售部信用岗编制计提表，经财务部门审核、管理层审批后执行，大额坏账核销由董事会审批，符合授权审批控制与不相容职务分离的要求，设计合理。2.采购与付款循环（1）设计无效。理由：未设置预算外采购的特殊审批流程，预算外采购与预算内采购执行相同的审批标准，无法防范预算外支出无序增长的风险；同时生产部门自行审批本部门提交的采购申请，缺乏跨部门制衡，容易出现不合理采购的情况。（2）设计有效。理由：新增供应商由多部门联合评审，合格供应商名录管理规范，名录外采购设置了额外审批程序，能够防范供应商选择环节的舞弊与质量风险，设计合理。（3）设计无效。理由：付款审批流程未要求采购部门对交易真实性进行确认，财务部门仅核对单据一致性无法防范虚假单据套取资金的风险，付款申请应当先经采购部门负责人确认业务真实性后，再提交财务部门审批。3.存货与仓储循环（1）设计无效。理由：月度盘点差异由仓储部门自行审批调整，未要求财务部门参与差异核实与账务调整，无法防范仓储部门隐瞒存货损耗、侵占存货的风险，盘点差异应当同步告知财务部门，经跨部门核实原因后同时调整实物台账与财务账面记录。（2）设计无效。理由：存货跌价准备计提仅依据库龄与残次情况，未要求销售部门提供相关存货的市场售价、在手订单等可变现净值测算依据，无法保证跌价准备计提金额的准确性，不符合会计准则的相关要求。4.资金活动控制（1）设计无效。理由：出纳负责货币资金收支管理，同时承担银行存款余额调节表编制职责，属于不相容职务未分离，容易导致出纳隐瞒挪用资金的情况，银行存款余额调节表应当由不负责资金收支的人员独立编制。（2）设计有效。理由：对外担保设置了分层审批机制，符合《公司法》及企业内部控制规范的相关要求，能够有效防范对外担保风险，设计合理。5.信息系统控制（1）设计无效。理由：财务系统敏感权限（如记账、结账、数据修改等）的开通仅经部门负责人与信息部审批，未设置财务负责人审批环节，无法防范财务权限被滥用的风险；此外离职人员权限注销设置2个工作日的办理周期，存在离职人员越权访问系统的风险，应当在离职当日完成权限注销。（2）设计有效。理由：财务数据自动备份与定期恢复测试机制完善，能够保障财务数据安全，设计合理。（2）资料二控制运行有效性判断1.控制运行无效。理由：新客户信用额度授予未执行信用调查程序，违反了信用管理控制的要求；该缺陷直接影响应收账款（准确性、计价和分摊）、信用减值损失（准确性）认定。2.控制运行无效。理由：应收账款记账岗未留存差异原因说明即随意调整账务，违反了对账差异调整的控制要求；该缺陷直接影响应收账款（准确性、计价和分摊）、信用减值损失（准确性）、营业收入（发生/完整性）认定。3.控制运行无效。理由：预算外采购未履行额外审批程序，违反了采购申请审批的控制要求；该缺陷直接影响存货（准确性、计价和分摊）、资产减值损失（准确性）认定。4.控制运行无效。理由：大额付款未经过采购部门确认业务真实性，违反了付款审批的控制要求；该缺陷直接影响存货（存在）、应付账款（存在）、货币资金（完整性）认定。5.控制运行无效。理由：月度盘点差异未告知财务部门即自行调整，违反了存货盘点的控制要求；该缺陷直接影响存货（存在/完整性、准确性、计价和分摊）、营业外支出（发生/完整性）认定。6.控制运行无效。理由：财务主管未对银行存款余额调节表进行实质性复核，导致出纳挪用公款未被及时发现，违反了货币资金管理的控制要求；该缺陷直接影响货币资金（存在）、营业外支出（发生）认定。7.控制运行无效。理由：离职人员财务系统权限未及时注销，违反了信息系统权限管理的控制要求；该缺陷直接影响所有财务报表项目的完整性、准确性认定（存在数据被篡改的风险）。（3）资料三审计项目组处理恰当性判断1.不恰当。理由：注册会计师应当对所有重要业务循环的内部控制进行测试，除非仅实施实质性程序能够获取充分、适当的审计证据，或相关控制未得到有效设计/执行。荣盛机械作为制造业上市公司，采购、存货、资金循环均属于重要业务循环，项目组未测试相关控制即直接实施实质性程序，不符合审计准则的要求。2.不恰当。理由：控制测试的样本应当涵盖整个审计期间，项目组仅测试1-11月的控制运行情况，未对12月的控制获取充分、适当的审计证据，无法得出整个会计期间控制运行有效的结论，应当对剩余期间的控制运行情况补充实施测试程序。3.不恰当。理由：出纳挪用公款属于涉及员工舞弊的内部控制缺陷，性质恶劣，且反映出资金活动控制整体存在失效风险，即使错报金额低于重要性水平，也应当认定为重要缺陷，及时与治理层沟通。4.不恰当。理由：未设立独立信用管理部门属于控制环境层面的系统性缺陷，其影响不限于已识别的34.2万元坏账损失，可能导致整体信用管理失控，产生远超重要性水平的坏账损失，应当认定为重大缺陷，在内部控制审计报告中予以披露。5.不恰当。理由：荣盛机械存在多项财务报告内部控制重大缺陷，包括信用管理职责与销售职责未分离、资金活动不相容职务未分离导致舞弊风险、存货盘点控制失效等，内部控制无法合理保证财务报告的可靠性，注册会计师应当出具否定意见的内部控制审计报告。（4）重大缺陷识别与审计报告要求重大缺陷识别荣盛机械存在3项财务报告内部控制重大缺陷：1.信用管理控制重大缺陷：未设立独立信用管理部门，信用审批职责与销售职责未分离，导致大额信用额度未履行调查程序即授予，存在大额应收账款坏账风险，按照当前已识别的无信用调查授信规模1260万元测算，极端情况下潜在坏账损失可达1260万元，超过财务报表整体重要性水平，可能导致财务报表出现重大错报。2.资金活动控制重大缺陷：货币资金管理不相容职务未分离，出纳负责编制银行存款余额调节表，且复核程序流于形式，已发生出纳挪用公款的舞弊事件，反映资金活动控制