《税法与税务会计》-第9章

一、房产税概述（一）房产税的概念房产税是以房屋为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税。房产税法是指国家制定的用以调整房产税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。现行我国房产税法的基本规范，是1986年9月15日国务院发布的《中华人民共和国房产税暂行条例》等。（二）房产税的发展房产税是一个历史悠久的税种，最早始于周朝“廛布”，唐朝开征的“间架税”、清初的“市廛输钞”，以及清末和国民党政府的“房捐”等，均属房产税的范畴。新中国成立后，中央人民政府政务院于旧1年8月颁布了《城市房地产税暂行条例》，规定对城市中的房屋及占地合并征收房产税和地产税，称为城市房地产税。第一节房产税下一页返回1973年简化税制，把对企业征收的这个税种并人了工：商税。对房地产管理部门和个人的房屋，以及外资企业、中外合资、合作经营企业的房屋，继续保留征收房地产税。我国实行改革开放以后，为了发挥税收的作用，3984年10月．国务院决定在推行第二步利改税和改革工商税制时，对国内企业单位恢复征收房产税。当时考虑土地归国家所有，不容许买卖，原房地产税的税名与征收范围已名不符实，故将城市房地产税分为房产税和城镇土地使用税。1986年9月15日，国务院正式发布了《中华人民共和国房产税暂行条例》(以下简称(房产税暂行条例＞)，从当年10月1日开始施行。各省、自治区、直辖市政府根据条例规定，先后制定了施行细则。至此，对国内的单位和个人全面征收房产税，但对外商投资企业、外国企业和外籍人员不征房产税而仍旧征收城市房地产税。2008年12月31日，国务院第546号令宣布，1951年8月8日政务院公布的《城市房地产税暂行条例》自2009年1月1日起废止，自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。第一节房产税上一页下一页返回（三）房产税的特点和作用1、房产税的特点（1）房产税属于财产税中的个别财产税按征税对象的范围不同，财产税可以分为一般财产税与个别财产税。一般财产税也称“综合财产税”，是对纳税人拥有的各类财产实行综合课征的税收。个别财产税也称“单项财产税”，是对纳税人拥有的土地、房屋、资本和其他财产分别课征的税收。房产税愚于个别财产税，其征税对象只是房屋。（2）征税范围限于城镇纳经营性房屋房产税在城市、县城、建制镇和工矿区范围内征收，不涉及农村。农村的房屋，大部分是农民居住用房，为了不增加农民负担，对农村的房屋没有纳入征税范围。另外，对某些拥有房屋，但自身没有纳税能力的单位，第一节房产税上一页下一页返回如国家拨付行政经费、事业经费和国防经费的单位自用的房产，税法也通过免税的方式将这类房屋排除在征税范围之外。因为这些单位本身没有经营收入，若对其征税，就要相应增加财政拨款，征税也就失去意义。（3）区别房屋的经营使用方式规定征税办法拥有房屋的单位和个人，既可以将房屋用于经营自用，又可以把房屋用于出租、出典。房产税根据纳税人经营形式不同，对前一类房屋按房产计税余值征收，对后一类房屋按租金收入计税，使征税办法符合纳税人的经营特点．便于平衡税收负担和征收管理。2、房产税的作用开征房产税，对于地方财政筹集一部分资金、支持地方市政建设、提高房屋使用效益、促进生产发展和安定社会生活等方面，都具有积极的现实意义。第一节房产税上一页下一页返回第一，房产税运用税收杠杆可以调节收入，理顺分配关系。房屋是人们从事生产、安度生活必不可少的物质条件。通过房产税，国家用税收方式参与房产收益的分配，将一部分资金收归地方财政，以此改变了国家投资建房方面形成的只有收入、没有收入的局面，这不仅能够理顺分配关系、调节产权所有人的收入，也开拓了城镇建设资金的来源。第二，能够加强房产监督管理，提高使用效益。作为社会财产的一部分，必须管好、用好房产。而征收房产税，是用经济与法律手段来管理房产，可以减少房产的闲置和浪费，提高房屋的使用效益。同时，这还能配合有关部门加强对私房出租的管理，取缔违法活动。第三，征收房产税能够控制固定资产投资、促进住房制度的改革。房产税对已经建成的房屋，不管利用情况怎样和收益多少，均应按照规定缴纳房产税，在一定程度上制约了固定资产的盲目投资。另外，通过采取某些减免、优惠措施，还可以鼓励个人和单位积极参加房改，直接支持和促进住房制度的改革等。第一节房产税上一页下一页返回第四，房产税征收较为普遍，可保证地方财政收入。房产税作为地方性税种，具有税源稳定，易于控制管理的特点。随着我国税收制度的完善和执法力度的加大，房产税将成为地方财政收入的主要来源之一。二、房产税的基本法律内容（一）房产税的征税范围房产税的征税对象是房产，其征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区。所谓房产，是以房屋形态表现的财产。房屋则是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。至于那些独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，则不属于房产。第一节房产税上一页下一页返回城市是指经国务院批准设立的市，城市的征税范围为市区、郊区和市辖县县城，不包括农村。县城是指县人民政府所在地的地区。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇人民政府所在地，不包括所辖的行政村。建制镇的征税范围为镇。工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。（二）房产税的纳税人1、纳税人的规定房产税的纳税人是房屋的产权所有人。产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税；产权出典的，由承典人纳税，由于在房屋出典期间，产权所有人已无权支配房屋。因此，税法规定由对房屋具有支配权的承典人为纳税人；产权所有人、承典人不在房屋所在地的，第一节房产税上一页下一页返回或者产权末确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。房产税的纳税人具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、代管人或者使用人。2、纳税人的界定（1）产权所有人简称“产权人”、“业主”或“房东”，是指拥有房产的单位和个人，即房产的使用、收益、出卖、赠送等权利归其所有。（2）经营管理单位是指虽不具有房屋产权但拥有其经营管理权的人。（3）承典人是指以押金形式并付出一定费用，在一定的期限内享有典当房产使用权、收益权的人。（4）代管人和使用人。代管人是接受产权人、承典人的委托代为管理房产或虽未受委托而在事实上已代管房产的人；使用人是直接使用房产的人。第一节房产税上一页下一页返回（三）房产税的计税依据和税率1、房产税的计税依据房产税的计税依据是房产余值或房产租金收入。按照房产余值征税的，称为“从价计征”；按照房产租金收入征税的，称为“从租计征”。（1）从价计征。房产税法规定，房产税按房产原值一次减除10％至30％的损耗价值以后的余值计算缴纳。房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。因此，凡按会计制度规定在账簿中记载有房屋原价的，应以房屋原价按规定减除一定比例后的房产余值计征房产税；没有记载房屋原价的，按照上述原则，并参照同类房屋，确定房产原值，按规定计征房产税；对房产原值明显不合理的，应重新予以评估。第一节房产税上一页下一页返回此外在计征时还应以下问题：①工业用途的地下建筑，以建筑物原值的50%～60%作为应税房产原值；商业和其他用途的地下建筑物，以建筑物原值的70%～80%作为应税房产原值。②房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道晒台等。③对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待。对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红．共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应根据《房产税暂行条例》的有关规定，由出租方按租金收入计算缴纳房产税。第一节房产税上一页下一页返回④对融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与—般房屋出租的“租金”内涵不同，且租赁期满后，当承祖方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权—般都转移到承租方，实际上是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收。至于租赁期内房产税的纳税人．由当地税务机关根据实际情况确定。⑤房地产开发企业建造的商品房竣工至出售前自用的，按该商品房的开发成本扣除30%后的余值计征房产税。⑥纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。2、房产税的税率现行房产税采用比例税率，并根据房产税的计税依据分为两种：从价计税的，税率为1．2％：从租计税的，税率为12％；从2001年1月1日起，对个人居住用房出租仍用于居住的，其应缴纳的房产税暂减按4％的税率征收。第一节房产税上一页下一页返回（四）房产税的优惠政策1、房产税的法定免税（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产和营业用房，不纳入免税范围。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用房产，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术等实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，在自身业务范围内使用的房产免征房产税。为了鼓励事业单位经济自立，由国家财政部门拨付事业经费的单位，其经费来源实行自收自支后，从事业单位实行自收自支的年度起，免征房产税3年。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。宗教寺庙自用的房产，是指举行宗教仪式等的房屋和宗教人员使用的生活用房屋；公园、名胜古迹自用的房产，第一节房产税上一页下一页返回是指供公共参观游览的房屋及其管理单位的办公用房屋。但宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围。（4）个人所有非营业用房（主要是指居民住房、不分面积多少），一律免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，应照章纳税。（5）中国人民银行总行（含外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。2、房产税的其他减免经财政部、国家税务总局批准免税的其他房产，情况特殊，范围较小，是根据实际情况确定的。（1）损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有有关部门鉴定，可免征房产税。第一节房产税上一页下一页返回（2）对因企业停产、撤销而闲置不用的房产，经省、市、自治区地方税务局批准，可暂不征收房产税。但如果这些房产转给其他征税单位使用或者企业恢复生产时，应照章纳税。（3）自2004年7月1日起，纳税人因房产大修停用半年以上的，经纳税人申请，税务机关审核，在大修期间可免征房产税。（4）凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造，交施工企业使用的，在施工期间，一律免征房产税。但是，如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税。（5）为鼓励利用地下人防设施，地下人防设施的房屋暂不征收房产税。第一节房产税上一页下一页返回（6）对微利企业和亏损企业的房产应征收房产税，以促进企业改善经营管理、提高经济效益。但为了照顾企业纳税的实际困难，可由地方根据实际情况在一定期限内暂免征收房产税。（7）对房管部门经租的居民住房，在房租调整改革之前收取租金偏低的，可暂缓征收房产税。对房管部门经租的其他非营业用房，是否给予照顾，由各省、市、自治区根据当地具体情况按税收管理体制的规定办理。（8）对非营利性医疗、疾病控制和妇幼保健等卫生机构自用的房产，免征房产税；对营利性医疗机构自用的房产，免征收房产税。（9）非营利性科研机构自用的房产，免征收房产税。（10）科研机构转为和进入企业，可从转制注册之日起7年内免征科研开发自用房产的房产税。（11）公益性未成年人校外活动场所自用的房产，免征房产税。第一节房产税上一页下一页返回（12）政府部门和企事业单位、社会团体、个人投资举办的福利性、非营利性老年服务机构自用的房产，免征房产税。（13）对老年服务机构自用，包括老年社会福利院、敬（养）老院、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心和托老所）等，免征房产税。（14）对邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的房产，应当依法征收房产税；对坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围以外的，尚在县邮政局内核算的房产，在单位财务账中划分清楚的，从2001年1月1日起不再征收房产税。（15）从2001l年1月1日起，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税。第一节房产税上一页下一页返回除上述免纳房产税以下，如纳税人确有困难的，可由省、市、自治区人民政府确定定期减征或免征房产税。三、房产税的计算与会计处理（一）房产税应纳税额的计算1、从价计征应纳税额的计算从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征。其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%2、从租计征应纳税额的计算从租计征是按房产的租金收入计征。其计算公式为：应纳税额＝租金收入×12%第一节房产税上一页下一页返回（二）房产税的会计处理纳税人对房产税的核算，应设置“应交税费――应交房产税”账户。计提房产税时，借记“管理费用”，贷记本账户；缴纳房产税时，借记本账户，贷记“银行存款”；期末贷方余额为应交未交的房产税。例9－1：洪顺公司2009年度自有房屋8栋。其中6栋用于本公司的生产经营，房产原值2000万元，不包括冷暖通风设备100万元，另2栋房屋租给某公司作经营用房，一次性取得租金收入100万元。试计算该企业房产应纳的房产税额并写出每月会计分录(注：该省规定按房产原值一次扣除30％后的余值计税)。解：自用房产年应纳税额＝[(2000＋100)×(1—30％)]×1.2％＝17.64(万元)

租金收入年应纳税额＝100×12%＝12（万元）故：洪顺公司2009年应纳房产税税额＝17.64＋12＝29.64（万元）第一节房产税上一页下一页返回税法规定，房产税按年征收、分期缴纳，因此应每期进行会计处理。每月预提房产税金时作以下相同会计分录：借；管理费用24700

贷：应交税费――应交房产税24700缴纳税金时：借：应交税费――应交房产税24700

贷：银行存款24700四、房产税的征收管理1、房产税的纳税义务发生时间（1）将原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起，计征房产税。第一节房产税上一页下一页返回（2）自建的房屋用于生产经营的，自建成之日的次月起，计征房产税。（3）委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之日的次月起，计征房产税。对于在办理验收手续前己使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起按规定计征房产税。（4）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税。（5）购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税。（6）出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。（7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税。第一节房产税上一页下一页返回2、房产税的纳税期限房产税实行按年征收，分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。各地一般按季或半年预征。3、征收机关和纳税地点房产税由地方税务机关负责征收。房产税在房产所在地缴纳。纳税人的房产不在同一地点的，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。4、房产税的纳税申报房产锐的纳税申报，是房屋产权所有人或纳税人缴纳房产税必须履行的法定手续。房产税的纳税人应按条例有关规定，及时办理纳税申报，并如实填写《房产税纳税申报表》，见表9-1。纳税义务人应根据税法要求，将现有房屋的坐落地点、结构、面积、原值、出租收入等请况，据实向当地税务机关办理纳税申报，第一节房产税上一页下一页返回并按规定纳税。如果纳税人住址发生变更、产权发生转移，以及出现新建、改建、扩建、拆除房屋等情况，而引起房产原值发生变化或者租金收入变化的，都要按规定及时向税务机关办理变更登记，以便税务机关及时掌握纳税人的房产变动情况。第一节房产税上一页返回一、契税概述（一）契税的概念契税是指以在境内出让、转让、买卖、赠予、交换发生权属转移的土地、房屋为征税对象而征收的一种税。契税法是指国家制定的调整契税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。其基本依据是1997年7月7日国务院发布的《中华人民共和国契税暂行条例》并于1997年10月1日起施行。（二）契税的发展契税是一个古老的税种，在我国历史悠久。它最早起源于东晋的“古税“，至今已有1600多年。新中国成立以后颁布的第一个税收法规就是《契税暂行条例》，于1950年由政务院公布，1954年财政部对《契税暂行条例》进行了修改并一直没用40多年。1978年新宪法公布后，逐步落实了房产政策，随着改革开放的不断深入，城乡房屋买卖又重新活跃起来。第二节契税下一页返回为此，财政部于1981年和1990年分别发出了“关于改进和加强契税征收管理工作的通知”和“关于加强契税工作的通知“，对契税政策进行了一些补充和调整。1997年7月7日国务院重新颁布了《中华人民共和国契税暂行条例》，并于1997年10月1日起施行。（三）契税的特点和作用1、房产税的特点（1）契税属于财产转移税契税以发生转移的不动产，即土地和房屋为征税对象，具有财产转移课税性质。土地、房屋产权未发生转移的，不征契税。（2）契税由财产承受人缴纳一般税种都确定销售者为纳税人，即卖方纳税。契税则相反，它属于土地、房屋产权发生交易过程中的财产税，由承受人纳税，即买方纳税。其主要目的，在于承认不动产转移生效，第二节契税上一页下一页返回承受人纳税以后，便可拥有转移过来的不动产产权或使用权，法律保护纳税人的合法权益。2、契税的作用对土地和房屋征收契税，对公平税负、规范房地产市场、促进房地产经济的发展和维护房地产市场的良好秩序及增加地方财政收入等方面，有着重要的现实意义。（1）广辟财源，增加地方财政收入契税按土地和房屋的转移价值征税，税源较为充足，它可以弥补其他财产税的不足，扩大其征税范围，能够为地方政府增加一部分财政收入。随着市场经济的发展和房产交易的活跃，契税的财政作用将日益显著。第二节契税上一页下一页返回（2）保护合法产权，避免产权纠纷不动产所有权和使用权的转移，涉及转让者和承受者双方的利益。由于现实中产权转移形式较多，若产权的合法性得不到确认，必然容易出现产权纠纷。契税税法规定对承受人征税，这有利于通过法律形式确定产权关系，维护公民的合法权益，从而避免产权纠纷。(3)调节财富分配，体现社会公平土地、房屋的交易本身就意味着财富的流动或分配，在土地、房屋的交易环节征收契税，可以适当调节财产所有者或财产的取得者的收入，在一定程度上缓解社会分配不公的矛盾。二、契税的基本法律内容（一）契税的征税范围1、契税征税范围的一般规定契税的征税对象为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。具体征税范围包括以下几项内容：第二节契税上一页下一页返回(1)国有土地使用权出让。它是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。(2)土地使用权转让，包括出售、赠与和交换等转让方式。它是指土地使用者将土地使用权转移给其他单位和个人的行为，不包括农村集体土地承包经营权的转移。(3)房屋买卖。它是指房屋所有者将其房屋出售，由承受者交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的行为。经当地政府和有关部门批准，以房抵债和实物交换房屋、以房产作投资或作股权转让、买房拆料或翻建新房，均视同房屋买卖，应由产权承受人按房屋现值缴纳契税，（4）房屋赠予。它是指房屋所有者将其房屋无偿转让给受赠者的行为。其前提是产权无纠纷，赠与人和受赠人双方自愿。房屋的受赠人要按规定缴纳契税。第二节契税上一页下一页返回（5）房屋交换。它是指房屋住户、用户、所有人为了生活工作方便，互相交换房屋的行为。房屋产权相互交换，双方交换价值相等，免纳契税，办理免征契税手续；其价值不相等的，按超出部分由支付差价方缴纳契税。（6）房屋附属设施有关契税政策对于承受与房屋相关的附属设施(包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室，下同)所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。承受的房屋附属设施权属单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。第二节契税上一页下一页返回2、契税征税范围的特殊般规定在市场经济形式的发展变化下，有些特殊方式转移土地、房屋权属的，也视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠予。包括：以土地、房屋权属作价投资、入股；以土地、房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。（二）契税的纳税人契税的纳税人是指在中国境内转移土地、房屋权属行为中，承受的单位和个人。所谓土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权；单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织；个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍人员。（三）契税的计税依据和税率1、契税的计税依据契税的计税依据为不动产的价格，按照土地、房屋交易的不同情况具体确定：第二节契税上一页下一页返回（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成交价格。成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或其他经济利益。（2）土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。（3）土地使用权交换、房屋交换，其计税依据是所交换的土地使用权、房屋的价格差额，即交换价格相等时免征契税，交换价格不等时由多交付的一方缴纳契税。（4）以划拨方式土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或土地收益。对成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，或所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理的，征收机关可以参照市场价格核定计税依据。第二节契税上一页下一页返回2、契税的税率契锐实行幅度比例税率，税率幅度为3％～5％。具体执行税率，由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内，根据本地区的实际情况确定。（四）契税的优惠政策1、契税优惠的基本规定（1）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。（2）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。（3）因不可抗力丧失住房而置新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。不可抗力是指自然灾害、战争等还能预见、不可避免并且不能克服的客观情况。第二节契税上一页下一页返回（4）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免契税。（5）承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。（6）个人购买自用普通住宅，暂时可减半征收契税。（7）个人因拆迁重新购置住房的，购房成交价格中相当于拆迁补偿的部分可以免征契税。（8）企业改制重组（包括公司改造、股权重组、合并、分立、出售、关闭、破产等），可按有关规定减免契税。（9）经外交部确认，依照我国有关法律祝定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，免征契税。第二节契税上一页下一页返回以上经批准减免契税的纳税人改变有关土地、房屋的用途，不再属于减免税的范围，应当补缴已经减免的税款。2、契税减免的管理要求符合减免税规定的纳税人，应从签订土地、房屋权属转移合同之日起10内，向土地、房屋所在地的契税征收机构申请办理减免税手续，但计税金额在1亿元以上的，应由省级征收机关办理减免税，同时在办理完毕30日内报国家税务总局备案。三、契税的计算与会计处理（一）契税应纳税额的计算计算契税应纳税额的基本公式为：应纳税额＝计税依据×适用税率例9－2：2010年5月，洪顺公司将一套房屋以600万的价格卖给华艺公司，试计算应缴纳的契税（当地契税税率为3%）。第二节契税上一页下一页返回华艺公司应缴纳契税税额＝600×3%＝18（万元）例9－3：2010年6月，洪顺公司将一套价值500万的经营性房屋与圣迪公司一套价值520万的经营性房屋互相交换，试计算应缴纳的契税（当地契税税率为3%）。洪顺公司应缴纳契税税额＝（520－500）×3%＝6000（元）（二）契税的会计处理纳税人缴纳契税的核算，应设置“应交税费——应交契税”账户。计算应缴纳的契税时，借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等账户，货记“应交税费——应交契税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费——应交契税”账户，贷记“银行存款”账户；期末贷方余额为应交末交的契税。第二节契税上一页下一页返回例9－2的会计分录为：借：固定资产180000

贷：应交税费――应交契税180000缴纳契税时：借：应交税费――应交契税180000

贷：银行存款180000四、契税的征收管理契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证（如契约、协议、合约、单据和确认书）的当天。经批准减免税的纳税人改变有关土地、房屋用途的，其纳税义务发生时间为改变土地、房屋用途的当天。第二节契税上一页下一页返回纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。纳税人办理纳税事宜后，征收机关应向纳税人开具契税完税凭证。纳税人持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向房地产管理部门办理有关土地、房屋的权威变更登记手续。房地产管理部门应向契税征收机关提供有关资料，并协助契税征收机关依法征收契税。契税纳税申报表见表9-2。第二节契税上一页返回一、车船税概述（一）车船税的概念车船税是以车船为征税对象，向拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税。车船税法是指国家制定的调整车船税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。它的基本法律依据是2006年12月国务院发布的《中华人民共和国车船税暂行条例》等。（二）车船税的发展我国对车船征税由来已久。公元前129年(汉武帝元光六年)，我国就开征了“算商车”，即对商人用作运输货物的车船征税。明清时期对内河商船征收的“船钞”，国民政府时期对车船征收的“牌照税”，也都属于车船税。第三节车船税下一页返回新中国成立后，中央人民政府政务院于1951年9月颁布了《车船使用牌照税暂行条例》。1973年简化税制、合并税种时，把对国营企业和集体企业征收的车船使用牌照税并入工商税。从那时起，车船使用牌照税只对不缴纳工商税的单位、个人和外侨征收，征税范围大大缩小。1984年10月，国务院决定恢复对车船征税，因原税名“车船使用牌照税”不太确定，实际工作中往往误认为是对牌照征税，故改名为车船使用税。1986年9月15日，国务院发布了《中华人民共和国车船使用税暂行条例》(以下简称《车船使用税暂行条例》)，从1986年10月1日起在全国施行。2006年12月，为了适应对涉外企业和外籍个人车船征税，国务院修订发布了《中华人民共和国车船税暂行条例》（以下简称《车船税条例》），并决定于2007年1月1日起实施。（三）车船税的特点和作用第三节车船税上一页下一页返回1、车船税的特点(1)兼有行为税和财产税的性质由于现行车船使用税的纳税人是拥有并使用车船的单位和个人，对纳税人拥有但闲置不用的车船不征税。从这个意义上讲，该税种虽然带有财产锐性质，但更偏重于行为税。(2)具有单项财产税的特点车船使用税不仅征税对象仅限于车船类运输工具，对不同的车、不同的船还规定了不同的征税标准，属于单项财产税。

(3)实行分类、分级(项)定额税率车船使用税首先划分车辆与船舶，规定它们各自的定额税率。车辆税采用分类、分项幅度税额，对不同类别和不同项目的车辆规定了最高年税额和最低年税额，以适应我国各地经济发展不平衡、车辆种类繁多、大小不同的实际情况。第三节车船税上一页下一页返回船舶税实行分类、分级固定税额，即对不同类别、不同吨位的船舶，规定全国统一的固定税额，以适应船舶航程长、流动大的特点，保持全国税负的大体均衡。2、车船税的作用(1筹集地方财政资金，加强交通运输管理并促进其发展改革开放以来，我国的交通业发展迅速，运输紧张状况大为缓解，但矛盾依然存在。开征车船使用税，能够将分散在车船使用人手中的部分资金集中起来，可以增加地方财源，增加对交通运输建设的财政投入，加快交通运输业的发展。(2)加强对车船使用的管理，促进车船的合理配置随着经济发展，社会拥有车船的数量急剧增加，开征车船使用税后，购置、使用车船越多，应缴纳的车船使用税越多，可以促使纳税人加强对已有、使用的车船的管理与核算，合理使用车船，提高车船的利用效率。第三节车船税上一页下一页返回(3)调节财富分配，体现社会公平随着我国经济的增长，部分先富起来的个人拥有私人轿车、游艇及其他车船的情况日益增加，征收车船税可起到财富再分配作用，体现社会公平。二、车船税的基本法律内容（一）车船税的征税范围车船税的征税对象是车辆和船舶。其征税范围是在中华人民共和国境内依法应当在车船管理部门登记的车船。1、车辆车辆是指机动车，具体包括载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车和轮式专用机械车。其中，三轮汽车是指在车辆管理部门登记为三轮汽车或三轮农用运输车的机动车；低速货车是指在车辆管理部门登记为低速货车或四轮农用运输车的机动车；第三节车船税上一页下一页返回专项作业车是指装置有专用设备或器具，用于专项作业的机动车；轮式专用机械车是指具有装卸、挖掘、平整等设备的轮式自行机械。2、船舶船舶分为机动船舶和非机动船舶两类；（1）机动船舶，即依靠燃料等能源为动力运行的船舶，包括客货轮船、气垫船、拖轮和机帆船等。（2）非机动船舶，即自身没有动力装置，依靠人或其他力量运行的船舶，包括驳船、木船、帆船、舢板及各种人力驾驶船。（二）车船税的纳税人在中华人民共和国境内，车辆、船舶（简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。车船，是指依法应当在车船管理部门登记的车船。管理人，是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位和个人。第三节车船税上一页下一页返回在通常情况下，拥有并且使用车船的单位和个人同属一人，纳税义务人既是车船使用人，又是车船的拥有人。如果发生车船租赁关系，拥有人与使用人不一致时，则应由租赁双方商定由何方为纳税义务人；租赁双方未商定的，由使用人纳税；末商定和无租使用的车船，也以车船使用人为纳税人。（三）车船税的计税依据和税率1、车船税的计税依据车船税实行从量计税的方法。根据车船的种类、性能、构造和使用情况不同，分别选择不同的计税标准。（1）载客汽车、摩托车，以“辆”为计税依据。（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车，以“自重吨位”为计税依据。自重，是指机动车的整备质量。第三节车船税上一页下一页返回（3）船舶以“净吨位”为计税依据。净吨位是指额定（或称预定）装运货物的船舱所战胜的空间容积。机动船的净吨位，一般是额定装运货物和载运旅客的船舱所占用的空间容积，即船舶总容积减去驾驶室、轮机间、业务办公室、卫生设备及船员住室等占用容积所余的容积。2、车船税的税率车船税采用幅度定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。车船税的适用税率见表9－3。（四）车船税的优惠政策1、法定减免法定免税车船包括以下几个项目：非机动车船（不包括非机动车船）；拖拉机；捕捞、养殖渔船；军队、武警部队专用的车船；警用车船；按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；符合规定的残疾人机动轮椅车、电动自行车；第三节车船税上一页下一页返回依照我国有关法律和我国缔结或参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构有其有关人员的车船。2、其他减免税的车船省、市、自治区人民政府可根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减免税。三、车船税的计算与会计处理（一）车船税应纳税额的计算车船税采用从量定额征收，其基本计算公式为：应纳税额＝计税依据×适用税率各类车船税应纳税额的计算公式为：载客汽车、摩托车应纳税额＝车辆数×适用单位税额第三节车船税上一页下一页返回载货汽车、三轮汽车、低速货车应纳税额＝自重吨位数×适用单位税额船舶应纳税额＝净吨位×适用单位税额拖船和非机动驳船应纳税额＝净吨位×适用单位税额×50%（二）车船税的会计处理纳税人按规定缴纳的车船税，应在“管理费用”账户中列支，并设置“应交税费——应交车船税账户，其期末贷方余额为应交未交的车船税；并做会计分录如下：(1)预提税金时：借：管理费用贷：应交税费——应交车船税第三节车船税上一页下一页返回(2)缴纳税金时：借：应交税费———应交车船税贷：银行存款例9－4：洪顺公司拥有轿车5辆，每辆自重1.2吨；货运卡车8辆每辆自重5吨；核载40人客车2辆，每辆自重7吨；机动船2艘每艘净吨位400吨；拖船1条，净吨位10吨。已知轿车年税额360元/辆，卡车年税额80元/吨，客车年税额500元/辆，机动船年税额4元/吨，拖船年税额3元/吨。计算该公司应缴纳的车船税并进行会计处理。轿车应纳税额＝5×360＝1800（元）货运卡车应纳税额＝8×5×80＝3200（元）客车应纳税额＝2×500＝1000（元）机动船应纳税额＝2×4×400＝3200（元）拖船应纳税额＝3×10×50%＝15（元）第三节车船税上一页下一页返回洪顺公司应纳车船税总额＝1800＋3200＋1000＋3200＋15＝9215（元）(1)预提税金时：借：管理费用9215

贷：应交税费——应交车船税9215(2)缴纳税金时：借：应交税费———应交车船税9215

贷：银行存款9215四、车船税的征收管理1、纳税义务发生时间车船税的纳税义务发生时间为为车船管理部门核发的车船登记证书或行驶证书所记载日期的当月。第三节车船税上一页下一页返回纳税人未按规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算：应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月份数2、纳税地点车船税的纳税地点，由省、市、自治区人民政府根据当地实际情况确定。跨省、市、自治区使用的车船，纳税地点为车辆和船舶的登记地。3、征收机关与缴纳车船税实行源泉控制，由地方税务机关负责征收。第三节车船税上一页下一页返回从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构，为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。由扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税人应当在购买机动车交通事故责任强制保险时缴纳车船税。扣缴义务人应当及时解缴代收代缴的税款，并向地方税务机关申报。扣缴义务解缴税款的具体期限，由各省、市、自治区地方税务机关依照法律、行政法规的规定确定。地方税务机关应当按照规定支付扣缴义务人代收代缴车船税的手续费。扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单上注明已收税款的信息，作为纳税人完税的证明。除另有规定外，扣缴义务人不再给纳税人开具代扣代收税款凭证。纳税人如有需要，可持注明已收税款信息的保险单，到主管地方税务机关开具完税凭证。第三节车船税上一页下一页返回4、纳税期限与申报车船税按年征收，分期缴纳。具体申报纳税期限由省、市、自治区人民政府确定。在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。车船税的纳税人应按照《车船税条例》的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《车船税纳税申报表》，参见表9－4。第三节车船税上一页返回一、车辆购置税概述（一）车辆购置税的概念车辆购置税是对在中国境内购买应税车辆的单位和个人征收的一种税。车辆购置税法是指国家制定的调整车辆购置税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。其基本依据是2000年10月国务院发布，并于2001年1月起实施的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》等。（二）车辆购置税的发展1985年，经国务院批准在全国范围内征收用于国家公路建设的政府性基金――车辆购置附加费。实行费税改革后重新设立了车辆购置税。（三）车辆购置税的特点和作用1、车辆购置税的特点（1）征收范围单一。车辆购置税以购置的特定车辆为课税对象，范围比较窄，是一种特殊的财产税。第四节车辆购置税下一页返回（2）征收环节单一。车辆购置税实行一次性课征制，它不是在生产、经营和消费的每个环节都征税，而只是在消费领域中的特定环节一次征收。（3）征税具有特定目的。车辆购置税为中央税，取之于应税车辆，用之于交通建设，其征税具有专门用途，作为中央财政的经常性科目，由中央财政根据国家交通建设投资计划，统筹安排。它可以保证国家财政支出的需要，即有利于统筹合理地安排资金，也有利于保证特定事业的建设支出的需要。（4）价外征收，不转嫁税负。征收车辆购置税的商品价格中不含车辆购置税税额，因此，车辆购置税是附加在价格之外的，同时税收的缴纳者即为最终的税收负担者，税负没转嫁性。2、车辆购置税的作用车辆购置税作为中央财政收入，由中央财政根据交通部提出的、国家发改委审批下达的公路建设投资计划，第四节车辆购置税上一页下一页返回按照“保证重点和向本部地区倾斜”的原则统筹安排，用于国道、省道干线公路建设，这对我国公路建设具有极其重要的现实意义。总的来说其作用表现在：（1）有利于合理筹集建设资金，积累国家财政收入，促进交通基础设施建设事业的健康发展。（2）有利于规范政府行为，理顺剩税费关系，深化和完善财税制度改革（3）有利于调节收入差距，缓解社会分配不仅的矛盾（4）有利于配合打击走私，保护民族薱，维护国家权益二、车辆购置税的基本法律内容（一）车辆购置税的征税范围车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体范围如下：第四节车辆购置税上一页下一页返回1、汽车：包括各类汽车。2、摩托车（1）轻便摩托车：最高设计时速不大于50km/h，发动机气缸总排量不大于50的两个或三个车轮的机动车；（2）二轮摩托车：最高设计时速大于50km/h，或发动机气缸总排量大于50的两个车轮的机动车；（3）三轮摩托车：最高设计时速不大于50km/h，或发动机气缸总排量大于50，空车重量不大于400kg的三个车轮的机动车。3、电车（1）无轨电车：以电能为动力，由专用输电电缆供电的轮式公共车辆；（2）有轨电车：以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆。第四节车辆购置税上一页下一页返回4、挂车（1）全挂车：无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆；（2）半挂车：无动力设备，与牵引车辆共同承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆。5、农用运输车（1）三轮农用运输车：柴油发动机，功率不大于7.4kw，载重量不大于500kg，最高车速不大于40km/h的三个车轮的机动车（自2004年10月1日起免征车辆购置税）。（2）四轮农用运输车：柴油发动机，功率不大于28kw，载重量不大于1500kg，最高车速不大于,50km/h的四个车轮的机动车。第四节车辆购置税上一页下一页返回（二）车辆购置税的纳税人车辆购置税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。“单位”是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业，事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。“个人”是指个体工商业户及其他个人，泛指具有民事权利能力，依法享有民事权得，承担民事义务的自然人，包括中华人民共和国公民和外国公民。（三）车辆购置税的计税依据和税率1、车辆购置税的计税依据车辆购置税以应税车辆为征税对象，考虑到我国车辆市场供求的矛盾，价格差异变化，计量单位不规范以及征收车辆购置附加费时的做法，实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。第四节车辆购置税上一页下一页返回但是，由于应税车辆购置的来源不同，应税行为的发生不同，计税价格的组成也就不一样。因此，车辆购置税计税依据的构成也就不同。⑴购买自用应税车辆计税依据纳税人购买自用的应税车辆以计税价格为计税依据。计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。即计税价格是由销货方销售应税车辆向购买者收取的、除增值税税款以外的全部价款和价外费用组成的。“价外费用”是指销售方价外向购买方收取的手续费、基金、违约金、包装费、运输费、保管费、代收款项、代垫款项和其他各种性质的价外收费，但不包括增值税税款。当纳税人购车发票的价格未扣除增值税税款，或者因不得开具机动车辆销售统一发票（或开具其他普通票据）而发生价款与增值税税款合并收取的，在确定车辆购置税计税依据时，应将其换算为不含增值税的销售价格。第四节车辆购置税上一页下一页返回其换算公式为：计税价格＝含增值税的销售价格÷（1＋17%）⑵进口自用应税车辆计税依据纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。计税价格的计算公式为：计税价格＝关税完税价格＋消费税关税“进口自用的应税车辆”，是指纳税人直接从境外进口或委托代理进口自用的应税车辆公式中的“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。“关税”，是指由海关课征的进口车辆的关税。“消费税”，是指进口车辆应由海关代征的消费税。⑶其他自用应税车辆计税依据纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认；第四节车辆购置税上一页下一页返回不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。⑷以最低计税价格为计税依据“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。”这就是说，纳税人购买和进口自用的应税车辆，首先应分别按前述计税价格、组成计税价格计税，当申报的计税价格偏低，又提不出正当理由的，应以最低计税价格为计税依据，按照核定的最低计税价格征税。最低计税价格由国家税务总局制定。另外，车辆购置税的计税依据和应纳税款应以人民币计算。纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。第四节车辆购置税上一页下一页返回2、车辆购置税的税率我国车辆购置税实行统一比例税率（指一个税种只设计一个比例的税率），税率为10%。（四）车辆购置税的优惠政策1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税。2、中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税。3、设有固定装置的非运输车辆免税。4、有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。5、为扩大内需，促进汽车产业健康发展，经国务院批准，对2010年1月1日至12月31日购置1.6升及以下排量乘用车，暂减按7.5%的税率征收车辆购置税（2009年为5%）。第四节车辆购置税上一页下一页返回免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。三、车辆购置税的计算与会计处理（一）车辆购置税应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，应纳税额的计算公式为：应纳税额＝计税价格×税率（二）车辆购置税的会计处理企业购置(包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用)应税车辆，按规定缴纳的车辆购置税，借记“固定资产”等账户，贷记“银行存款”账户。企业购置的减税、免税车辆改造后用进发生变化的，按规定应补交的车辆购置税，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”账户。第四节车辆购置税上一页下一页返回例9－5：洪顺公司2010年8月购入一辆排量为1.5升的轿车，价格9.5万元（含增值税）；另从宣告破产的东亚公司以9万元竞拍到一辆排量为1.8升的桑塔纳，该车为未上牌新车，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为13万元。计算该公司8月份应缴纳的车辆购置税并进行会计处理。应纳税额＝95000÷（1＋17%）×7.5%＋130000×10%＝19090（元）会计分录：借：固定资产19090贷：银行存款19090四、车辆购置税的征收管理1、车辆购置税的纳税环节车辆购置税是对应税车辆的购置行为课征，征税环节选择在使用环节（即最终消费环节），并实行一次课征制度。第四节车辆购置税上一页下一页返回具体而言，纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。即车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收。2、车辆购置税的纳税地点车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注册地（即上牌照落户地）或居住地。纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。3、车辆购置税纳税期限纳税人购买的应税车辆，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。第四节车辆购置税上一页下一页返回车辆购置税税款于纳税人办理纳税申报时一次缴清。“购买之日”是指纳税人购车发票上注明的销售日期。“进口之日”是指纳税人报关进口的当天。4、车辆购置税的征收办法车辆购置税实行一次课征制，因此购置已征车辆购置税的车辆不再征税。税务机关应当及时向公安机关车辆管理机构通报纳税人缴纳车辆购置税的情况；公安机关车辆管理机构应当定期向税务机关通报车辆登记注册的情况。税务机关发现纳税人未按照规定缴纳车辆购置税的，有权责令其补缴；纳税人拒绝缴纳的，税务机关可以通过公安机关车辆管理机构暂扣纳税人的车辆牌照。纳税人应当持主管税务机关出具的完税证明或者免税证明，向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册手续；没有完税证明或免税证明的，公安机关车辆管理机构不得办理车辆登记注册手续。第四节车辆购置税上一页下一页返回5、车辆购置税的征收机关及其他征管事项车辆购置税由各地国家税务局负责征收。纳税人和代征机构应共同填制《车辆购置税纳税申报表》（如表9-5所示），办理缴税（包括减税）或免税手续后，由主管税务机关核发完税、免税证明。第四节车辆购置税上一页返回一、城市维护建设税概述（一）城市维护建设税的概念城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，按其增值税、消费税、营业税（简称“三税”）实缴税额为计税依据而征收的一种税。城市维护建设税是指国家制定的调整城市维护建设税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。它的基本依据是1985年1月国务院发布实施的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》等。（二）城市维护建设税的发展新中国成立以来，我国城市建设和维护在不同时期都取得了较大成绩，但是国家在城市建设方面一直资金不足。1979年以前，我国用于城市维护建设的资金由当时的工商税附加、城市公用事业附加和国拨城市维护费组成。1979年，国家开始在部分大中城市试行从上年工商利润中提取5%用于城市维护和建设的办法，第五节城市维护建设税下一页返回但是未能从根本上解决问题。1981年，国务院在批转财政部关于改革工商税制的设想中提出：“根据城市建设的需要，开征城市维护建设税，作为县以上城市和工矿区市政建设的专项资金”。1985年2月8日，国务院正式颁布《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》，并于1月1日在全国范围内施行。（三）城市维护建设税的特点和作用1、城市维护建设税的特点⑴具有附加税的性质城市维护建设税与其他税种不同，没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税“三税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随“三税”同时附征，本质上属于一种附加税。⑵具有特定目的和用途一般情况下，城市维护建设税的税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。第五节城市维护建设税上一页下一页返回⑶根据城建规模设计税率一般来说，城镇规模越大，所需要的建设与维护资金越多，与此相适应，城市维护建设税规定，纳税人所在地为城市市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，税率为1%。这种根据城镇规模不同，差别设置税率的办法，较好地照顾了城市建设的不同需要。⑷征收范围较广由于增值税、消费税、营业税在我国现行税制中属于主体税种，而城市维护建设税又是其附加税，原则上讲，只要缴纳增值税、消费税、营业税中任一税种的纳税人都要缴纳城市维护建设税。也就是说，除了减免税等特殊情况以外，任何从事生产经营活动的企业单位和个人都要缴纳城市维护建设税，这样，建设维护建设税的征税范围当然是比较广的。第五节城市维护建设税上一页下一页返回2、城市维护建设税的作用⑴扩大城乡建设资金来源。城市维护建设税的全部收入专项用于城乡公用事业和公共设施的维护建设，使城市的维护建设资金有了比较稳定、可行的资金来源。⑵有助于加速改变城乡面貌。城市维护建设税的征收范围既包括全国的大、中城市，也包括了小城市、县城、乡镇和广大农村，不仅能够筹集改善大中城市建设所需资金，也可为乡镇的建设和开发广泛筹集资金。⑶有利于地方税体系的建立。城市维护建设税收入，在地方税中规模较大，是整个地方税体系中的骨干税种。开征城市维护建设税是扩大地方财政收入的重要手段，对建立和完善地方税体系、更好地实行分税制都具有重要意义。第五节城市维护建设税上一页下一页返回二、城市维护建设税的基本法律内容（一）城市维护建设税的征税范围城市维护建设税的征税范围比较广。具体包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。城市、县城、建制镇的范围，应以行政区划为标准，不能随意扩大或缩小各自行政区域的管辖范围。（二）城市维护建设税的纳税人城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。不论国有企业、集体企业、私营企业、个体工商业户，还是其他单位、个人，只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营的增值税，是否同时按其实缴税额征收城市维护建设税，由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。第五节城市维护建设税上一页下一页返回（三）城市维护建设税的计税依据和税率1、城市维护建设税的计税依据城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。城市维护建设税以“三税”税额为计税依据，指的是“三税”实际缴纳税额，不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷逃的城市维护建设税进行补税和罚款。城市维护建设税以“三税”税额为计税依据并同时征收，如减免“三税”，也要同时减免城市维护建设税。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。2、城市维护建设税的税率城市维护建设税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为三个档次：纳税人所在地为市区的，税率为7%；所在地为县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。第五节城市维护建设税上一页下一页返回城市维护建设税的适用税率，一般规定按纳税人所在地的适用税率执行。但对下列两种情况，可按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：（1）由受托方代收、代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率；（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税按经营地适用税率。对铁道部应纳城市维护建设税的税率，鉴于其计税依据为铁道部实际集中缴纳的营业税税额，难以适用地区差别税率，因此，财政部对此作了特案规定，税率统一为5%。（四）城市维护建设税的优惠政策城市维护建设税原则上不单独减免，但因其具有附加税的性质，当主税发生减免时，必然会影响城市维护建设税而相应发生税收减免。第五节城市维护建设税上一页下一页返回针对一些比较特殊的情况，财政部和国家税务总局陆续作出一些税收优惠规定：1、海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税；2、对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；3、对金融业调增3%征收的营业税，不征收城市维护建设税；4、对于因减免税而需要进行“三税”退库的，城市维护建设税也可以同时退库；5、对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%及以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税。第五节城市维护建设税上一页下一页返回6、对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税。三、城市维护建设税的计算与会计处理（二）应纳税额的计算城市维护建设税应纳税额按以下公式进行计算：应纳税额＝（实际缴纳的增值税额＋实际缴纳的消费税额＋实际缴纳的营业税额）×适用税率（二）会计处理纳税人核算应缴纳城市维护建设税时，应设置“应交税费——“应交城市维护建设税”账户，计提时借记“营业税金及附加”，贷记本账户；缴纳时，借记本账户，贷记“银行存款”账户；期末贷方余额为应交未交的城市维护建设税。第五节城市维护建设税上一页下一页返回(1)计提税金时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税(2)缴纳税款时；借：应交税费——应交城市维护建设税贷：银行存款例9-6：洪顺公司地处市区，2010年7月应缴纳增值税150万元，营业税20万元，消费税30万元；8月应缴纳增值税200万元，其中因符合相关减免政策而退库20万元，营业税30万元，消费税900万元。分别计算该公司7、8月份应缴纳的城市维护建设税并写出8月份的会计分录。7月份应纳城市维护建设税税额＝（150＋20＋30）×7%＝14（万元）8月份应纳城市维护建设税税额＝（200－20＋30＋90）×7%＝21（万元）第五节城市维护建设税上一页下一页返回(1)计提城市维护建设税时：借；营业税金及附加210

000

贷：应交税费——应交城市维护建没税210

000(2)上缴城市维护建设税时：借：应交税费一一应交城市维护建设税210

000

贷：银行存款210

000四、城市维护建设税的征收管理（一）纳税地点城市维护建设税是以实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，与“三税”同时缴纳，纳税人在缴纳“三税”的地点即为缴纳城市维护建设税的地点。但以下情形例外：第五节城市维护建设税上一页下一页返回（1）代征代扣“三税”的单位和个人，其城市维护建设税的纳税地点在代扣代征地。（2）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，各油井应纳的城市维护建设税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税时一并缴纳。（3）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。（4）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地缴纳。（二）纳税期限城市维护建设税的纳税期限与“三税”的纳税期限一致。增值税、消费税、营业税的具体纳税期限，由主管税务机关根据税法规定和纳税人应纳税额的大小分别核定；还能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。第五节城市维护建设税上一页下一页返回纳税应按期申报纳税，并如实填写《城市维护建设税纳税申报表》。其内容及格式参见表9－6。第五节城市维护建设税上一页返回一、印花税概述（一）印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。印花税法是指国家制定的调整印花税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。它的基本法律依据是1988年8月国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》等。（二）印花税的发展印花税是世界各国普通征收的一个税种。它的历史悠久，最早始于1624年的荷兰。旧中国，北洋车阀政府曾颁布过《印花税法》，并于1913年首次开征印花税。1927年国民党政府公布了印花税条例。新中国成立后，中央人民政府政务院于1950年1月发布《全国税政实施要则》，规定印花税为全国统一开征的14个税种之一。第六节印花税下一页返回1958年简化税制时，将印花税并人工商统一税，印花税不再单独征收。党的十一届三中全会以来，随着改革、开放政策的贯彻实施，我国国民经济得到迅速发展，经济活动中依法书立各种凭证已成为普通现象。根据经济发展和建立社会主义经济法制的需要，国家相继颁布了《经济合同法》、《商标法》、《工商企业登记管理条例》等一系列经济法规。为了在税收上适应变化着的客观经济情况，广泛筹集财政资金，维护经济凭证书立、领受人的合法权益，1988年8月，国务院公布了《中华人民共和国印花税暂行条例》(以下简称《印花税暂行条例》)，于同年10月1日起恢复征收印花税。（三）印花税的特点和作用1、印花税的特点印花税是一种行为税，不论是在性质上还是在征税方法方面，都具有不同于其他税种的特点。第六节印花税上一页下一页返回(一)兼有凭证税和行为税性质印花税是对单位和个人书立、领受的应税凭证征收的一种税，具有凭证税性质。另一方面，任何一种应税经济凭证反映的都是某种特定的经济行为，因此，对凭证征税，实质上是对经济行为的课税。(二)征税范围广泛印花税的征税对象包括了经济活动和经济交往中的各种应税凭证，凡书立和领受这些凭证的单位和个人都要缴纳印花税，其征税范围是极其广泛的。随着市场经济的发展和经济法制的逐步健全，依法书立经济凭证的现象将会愈来愈普遍。因此，印花税的征收面将更加广阔。(三)税率低、税负轻印花税与其他税种相比较，税率要低得多，其税负较轻，具有广集资金、积少成多的财政效应，易为纳税人接受。第六节印花税上一页下一页返回(四)由纳税人自行完成纳税义务纳税人通过自行计算、购买并粘贴印花税票的方法完成纳税义务，并在印花税票和凭证的骑缝处自行盖戳注销或画销。这也与其他税种