第6章个人所得税筹划

29七月2026第6章个人所得税筹划【案例6-2】

武汉家华公司为个人独资企业，2005年度取得销售收入400000元，其应税所得额为100000元。试分析查账征收与核定征收两种情况下，该个人独资企业的税收负担水平?（假定税务机关核定的该行业的应税所得率为5％）①采用查账征收的方法应纳个人所得税额=100000×35％-6750=28250（元）税收负担率=28250÷100000×100％=28.25％②采用核定征收的方法应纳税所得额=400000×5％=20000（元）应纳个人所得税额=20000×20％-1250=2750（元）税收负担率=2750÷20000×100％=13.75％二者差额=28250-2750=25500（元）税收负担率减轻=28.25％-13.75％=14.5％【案例6-3】

某公司实行效益工资制，2009年小刘1～12月份的工资情况如下：4000，1500，4600，1000，7400，1200，1100，3400，2200，1200，2900，8000。该怎样筹划才能使小刘的税负减轻?按每月工资的实际发放情况，小刘全年的纳税情况为：1月应纳个人所得税额=（4000-2000）×10％-25=175（元）2月应纳个人所得税额=0（元）3月应纳个人所得税额=（4600-2000）×15％-125=265（元）4月应纳个人所得税额=0（元）5月应纳个人所得税额=（7400-2000）×20％-375=705（元）6月应纳个人所得税额=0（元）7月应纳个人所得税额=0（元）8月应纳个人所得税额=（3400-2000）×10％-25=115（元）9月应纳个人所得税额=（2200-2000）×5％-0=10（元）10月应纳个人所得税额=0（元）11月应纳个人所得税额=（2900-2000）×10％-25=65（元）12月应纳个人所得税额=（8000-2000）×20％-375=825（元）小刘全年应纳个人所得税额=175+0+265+0+705+0+0+115+10+0+65+825=2160（元）思路：公司根据他在以往年度的业绩，估算其月平均工资水平，确定每月工资支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算。（若小刘2008年的月平均工资为3200元，则公司在2009年1～11月可每月为其发放工资3200元，到12月再结清余额，发放其他应支付的工资。2009年全年实际工资总额38500元，1～11月已累计发放工资35200元（3200×11），12月应发放工资3300元（38500-35200）]，则1～11月的应纳个人所得税额=[（3200-2000）×10％-25]×11=1045（元）12月应纳个人所得税额=（3300-2000）×10％-25=105（元）小刘全年应纳个人所得税额为1150元（1045+105），少缴纳税款1010元（2160-1150）【案例6-4】某单位小李和小王2009年12月份的工资均已缴纳个人所得税。12月底，小李取得年终奖金24000元，小王取得年终奖金25000元，分析小李和小王的年终奖金税后净收入情况?（1）小李的年终奖金税后净收入情况。小李月均奖金2000元（24000÷12），故适用10％的税率，速算扣除数为25。则年终奖金应纳个人所得税额=24000×10％-25=2375（元）小李税后净收入=24000-2375=21625（元）（2）小王的年终奖金税后净收入情况。小王月均奖金2083.33元（25000÷12），故适用15％的税率，速算扣除数为125。则年终奖金应纳个人所得税额=25000×15％-125=3625（元）(3)小王税后净收入=25000-3625=21375（元）【案例6-5】

某公司对高层管理人员实行年薪制，钱总经理每月的基本工资为2000元，年终领取效益工资180000元，计算钱总经理全年应纳的个人所得税税额。如果不实行年薪制，钱总经理要交多少税？①实行年薪制钱总经理全年应纳个人所得税额={[（2000×12+180000）÷12-2000]×20％-375}×12=31500（元）②如果不实行年薪制钱总经理全年应纳个人所得税额=[（2000-2000）×5％-0]×12+（180000×45％-15375）=65625元）③二者差额=34125元（65625-31500）（元）【案例6-6】

孙先生每月工资收入为4400元，每月的房租支出要花费1000元，请为孙先生进行个人所得税的纳税筹划。筹划前：孙先生应纳个人所得税额=（4400-2000）×15％-125=235（元）孙先生每月实际收益=4400-1000-235=3165（元）思路：工资收入减少1000元，房租由企业负担。筹划后：孙先生应纳个人所得税额=（3400-2000）×10％-25=115（元）孙先生每月实际收益=3400-115=3285（元）筹划收益=3285-3165=120（元）

【案例6-7】

某歌星6月共取得多项劳务收入：参加某广播电台的录音，获得劳务收入15000元；应邀在某电视台录像，获得劳务收入20000元；给另一歌星的演唱会做演出嘉宾，获得劳务报酬收入50000元。该歌星应怎样纳税才不会加重税负？筹划前：应纳税所得额=（15000+20000+50000）×（1-20％）=68000（元）应纳个人所得税额=68000×40％－7000=20200（元）思路：分项计算。筹划后：录音应纳个人所得税额=15000×（1-20％）×20％=2400（元）录像应纳个人所得税额=20000×（1-20％）×20％=3200（元）演出费应纳个人所得税额=50000×（1-20％）×30％－2000=10000（元）该歌星共应纳个人所得税总额=2400+3200+10000=15600（元）筹划收益=20200-15600=4600（元）【案例6-8】

蔡教授5月应邀到外地授课，授课时间为6天，每天收入5000元，收入总额一共为30000元，蔡教授课怎样筹划以减轻其个人所得税税负。①如果授课时间为5月25日至5月30日，属于一个月内取得的连续性收入，应作为一次计算纳税。应纳个人所得税额=30000×（1-20％）×30％-2000=5200（元）②如果讲课时间为5月30日至6月4日，属于两个月内取得的连续性收入，应按两次计算纳税。5月份应纳个人所得税额=10000×（1-20％）×20％=1600（元）6月份应纳个人所得税额=20000×（1-20％）×20％=3200（元）应纳个人所得税额合计=1600+3200=4800（元）③采取第二种方法比第一种方法可减轻税负=5200-4800=400（元）【案例6-9】

陈工程师为某建筑设计院的设计师，业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问。陈工程师在1个月内完成了图纸的设计，将获取报酬36000元。请为陈工程师的税负进行税收筹划。筹划前：应纳税所得额=36000×（1-20％）=28800（元）应纳个人所得税额=28800×30％-2000=6640（元）思路：将该报酬分解，避免加成征收的高税负。（陈工程师可以要求将36000元劳务报酬在1年内分12个月支付，每月支付3000元）每月应纳个人所得税额=（3000-800）×20％=440（元）12个月应纳个人所得税总额=440×12=5280（元）筹划收益=6640-5280=1360（元）【案例6-10】

杜先生每月工资收入1500元，应某咨询公司之邀，每月均为该公司提供技术服务一次，每次收入5000元。杜先生可怎样减轻自己的税负?筹划前（假设杜先生与该公司没有固定的雇佣关系）工资、薪金所得应纳个人所得税额=0（元）劳务报酬所得应纳个人所得税额=5000×（1-20％）×20％=800（元）思路：杜先生与该公司签定固定的雇佣合同。筹划后：工资、薪金所得应纳个人所得税额=（1500+5000-1600）×15％-125=610（元）筹划收益：每月节省税额=800-610=190（元）全年可节省税额=190×12=2280（元）【案例6-11】如果上例中杜先生每月为该咨询公司提供技术服务三次（在同一地点），每月取得的讲课费收入为15000元，那么，杜先生可怎样减轻自己的税负?①与该公司没有固定的雇佣关系：工资、薪金所得应纳个人所得税额=0（元）劳务报酬所得应纳个人所得税额=15000×（1-20％）×20％=2400（元）②与该公司有固定的雇佣关系：工资、薪金所得应纳个人所得税额=（1500+15000-1600）×20％-375=2605（元）③没有固定的雇佣关系可使杜先生：每月节省税额=2605-2400=205（元）全年可节省税额=205×12=2460（元）【案例6-12】刘小姐2006年7月，从公司获得工资、薪金收入共30000元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入50000元。刘小姐可怎样减轻自己的税负?1、将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开工资、薪金所得应纳个人所得税额=（30000-1600）×25％-1375=5725（元）劳务报酬所得应纳个人所得税额=50000×（1-20％）×30％-2000=10000（元）刘小姐该月应纳个人所得税总额=5725+10000=15725（元）2、将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得应纳个人所得税额=（30000+50000-1600）×35％-6375=21065（元）3、将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税应纳个人所得税额=（30000+50000）×（1-20％）×40％-7000=18600（元）【案例6-13】

某财经大学税收学万教授准备写一本关于税收筹划的教材，出版社初步同意该书出版之后支付稿费30000元，万教授怎样筹划可以少缴税？①如果采取万教授独撰的方式，30000元稿费收入只允许扣除一次费用：应纳个人所得税额=30000×（1-20％）×20％×（1-30％）=3360（元）②如果将写作任务分配给教研室包括自己在内的10名教师，采取共同创作的方式，每人获稿费3000元。这样30000元稿费收入可以扣除10次费用：应纳个人所得税额=（3000-800）×20％×（1-30％）×10=3080（元）③共同创作与比独撰的方式税负减轻=3360-3080=280（元）【案例6-14】季先生在某大厦拥有一间写字楼，2009年1月起出租给某公司办公，租期1年，租金24000元。季先生希望该公司于进驻前一次性付清房租，而该公司则希望能按月支付房租。请从纳税筹划的角度为季先生房租收入的取得方式提出建议。1、一次性取得房租：应纳个人所得税=24000×（1-20％）×20％=3840（元）2、分月取得房租：每月应纳个人所得税=（24000÷12-800）×20％=240（元）全年应纳个人所得税=240×12=2880（元）分月取得房租比一次性取得房租季先生税负减轻=3840-2880=960（元）答案：应采取分月的方式取得房租。【案例6-15】

2008年7月梁先生取得工资薪金收入9000元，从媒体得知云南发生地震后打算个对灾区捐赠4000元。梁先生该采取怎样的方式捐赠可使税负减轻？允许税前扣除的捐赠=（9000-2000）×30％=2100（元）方案一：如果梁先生本月捐赠4000元，则本月工薪所得应纳个人所得税额=（9000-2000-2100）×20％-375=605（元）次月工薪所得应纳个人所得税额=（9000-200