基础会计学教程

基础会计学2026/7/301第一章总论第一章总论第一节会计的含义第二节会计的基本职能第三节会计对象与会计要素第四节会计方法体系2026/7/30233本章学习目的

掌握会计的概念；会计要素的构成；

会计的基本职能；会计核算的七种方法。2026/7/30第一节会计的含义在本节中主要介绍了我国两种比较有代表性的观点。一、会计信息系统论

“会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。”2026/7/304二、管理活动论—会计管理活动

会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行核算和监督。2026/7/305第二节会计的基本职能会计职能的基本含义及其内容：

●会计在经济管理中所具有的功能。●现代会计的基本职能可归纳为两种：核算职能与监督职能（或反映职能与控制职能等），构成了现代会计的两大工作系统。2026/7/306一、会计核算职能1.会计核算的基本程序——确认、计量、记录、报告

2.核算职能的显著特点（1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。（2）具有连续性、系统性和全面性。2026/7/307二、会计的监督职能会计监督是指会计利用一系列专门方法，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查，使之达到预定目标。

1.会计监督的依据：合法性和合理性2.监督职能的特点（1）会计监督主要通过价值指标进行；（2）会计监督分为：事前监督、事中监督、事后监督2026/7/308●会计基本职能的外延除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。2026/7/309一、会计对象的一般概念

▲会计所核算和监督的内容（客体）。

▲社会再生产过程中的资金运动。

会计核算监督资金运动第三节会计对象与会计要素2026/7/3010二、会计对象在企业中的具体表现工业企业的资金运动的三个基本环节：1、资金投入2、资金周转：供应、生产与销售3、资金退出2026/7/3011三、会计要素是对会计对象按其经济特征进行的分类，是对会计对象的具体化；●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。

资产、负债所有者权益收入、费用利润2026/7/3012第四节会计方法体系一、会计方法的基本含义◆反映、监督会计对象的手段

◆完成会计任务的手段二、会计方法的基本内容◆会计核算方法◆会计分析方法◆会计检查方法2026/7/3013三、会计核算方法的组成内容1.设置账户2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务报告2026/7/3014第一节会计核算的基本前提第二节会计信息质量要求第三节会计要素的确认和计量第四节收付实现制与权责发生制第二章会计核算基础2026/7/30151616本章学习目的

通过本章学习，掌握会计核算的基本前提；会计信息的质量要求；会计要素确认与计量的基础。2026/7/301717第二章会计核算基础

第一节会计核算的基本前提

会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为会计假设。会计核算前提条件空间范围时间范围记账时间计量手段2026/7/30一、会计主体定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

◆会计所服务的特定单位或组织。

2026/7/30182.设定意义

◆明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。（注意法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。）（二）持续经营1.定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。2026/7/30192.设定意义◆明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。

如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。（三）会计分期1.定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

2.设定意义

◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。◆2026/7/3020（四）货币计量1.定义企业会计应当以货币计量。

◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）2.设定意义

◆解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。2026/7/3021经济活动包括会计凭证和会计报表会计信息原始凭证记账凭证现金日记账银行存款日记账总账、明细账资产负债表利润表现金流量表设置会计科目账户，运用复试记账第二节会计信息质量要求23231、可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。可靠性真实性可核性中立性信息要如实表达，不得造假信息应不偏不倚，不得歪曲信息应经得住复核和验证2026/7/3024242、相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的经济决策有关，并具有影响使用者利用会计提供的信息进行决策的能力。2026/7/3025253、及时性

是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。要求：一是及时记录二是及时报告关于会计报告的报送期限

月报：6天季报：15天半年报：60天年报：4个月2026/7/302626是指一个企业与其他企业的同类会计信息、同一企业不同时期的会计信息应尽量做到口径一致，相互可比。可比性有两层含义：

一是横向可比（又称为统一性），要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

二是纵向可比（又称为一致性），即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。4、可比性2026/7/3027275、可理解性又称明晰性原则是指会计信息应当清晰明了，便于信息使用者理解和使用。

2026/7/302828六、谨慎性亦称稳健性原则在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性。例如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。企业面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益、也不低估负债或费用。2026/7/307、重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。2026/7/302930308、实质重于形式原则

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。2026/7/30第三节会计要素的确认和计量一、会计要素的确认1、初次确认2、再确认3、会计要素的确认标准将经济信息转化为会计信息：原始凭证——记账凭证根据会计准则要求对会计信息再加工，以满足使用者的需要根据《企业会计准则》2026/7/3031二、会计要素的计量（一）计量单位（二）计量属性1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值货币计量为主，实物量度、劳动量度等为辅初次确认再次确认2026/7/30323333第四节收付实现制与权责发生制会计要素确认、计量和报告应当以什么作为基础，这决定着会计要素在会计报告中的项目与金额。按照我国2006年新修订的《企业会计准则──基本准则》第9条的规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

2026/7/303434

所谓权责发生制（应计制），是指凡是当期已经实现的收入和费用，不论款项是否收付，都作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收付，也不列为本期的收入和费用。权责发生制是会计中合理确定收入、费用的基础，它使企业损益计量建立在科学的基础上。2026/7/303535

它是按照款项实际收付的日期作为标准来确认收入、费用归属期的一种确认基础。具体来说，收到现金时反映收入增加，付出现金时反映费用增加。收付实现制（又称现金制）

2026/7/30第三章会计科目、账户和复式记账第一节会计等式

第二节会计科目

第三节账户

第四节复式记账原理

2026/7/3036本章学习目的通过本章学习掌握会计等式的含义及种类，企业常用的会计科目的名称和分类。账户的设置和结构；借贷记账法的原理、规律和运用；会计分录的编制方法；试算平衡表的编制。372026/7/30

第一节会计等式一、会计等式的含义及种类（一）会计等式的含义

也称会计平衡公式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。2026/7/3038

（二）会计等式的种类1、反映财务状况的会计等式●定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。●组合方式：资产=负债+所有者权益2026/7/30392、反映经营成果的会计等式

●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。

●组合方式：收入-费用=利润费用利润收入2026/7/3040

3、扩展(综合)会计等式

●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。●组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入2026/7/3041三、经济业务的发生对会计等式的影响1.经济业务的含义

●企业在生产经营活动中发生的，能够引起会计要素发生增减变化的事项，会计上称为经济业务（亦称作会计事项）。2026/7/30422、经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)

1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。

例：收到投资者投资100000元，已存入银行。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

+100000+1000002026/7/3043

2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。

例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-5000-5000

2026/7/3044

3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。

例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-4000+40002026/7/3045

4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。

例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-60000+600002026/7/3046第二节会计科目一、会计科目的意义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目；2026/7/3047设置会计科目的意义：

◆系统、分类反映会计要素内容的需要。◆满足信息使用者了解会计信息的需要。◆设置会计账户，核算经济业务的需要。2026/7/3048二、会计科目设置原则

■必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。

■既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。

■既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。

■统一性与灵活性相结合。

■应简明、适用。2026/7/3049

三、会计科目的分类（一）会计科目按经济内容分类资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类、共同类。（二）会计科目按详细程度分类总分类科目和明细分类科目2026/7/3050一、账户的基本概念

▲

设置依据：根据会计科目设置；

▲

基本特征：具有一定格式；

▲

主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。

▲

重要地位：会计核算的一种专门方法。第三节账户

2026/7/3051会计账户与会计科目的关系：（1）相互联系

▲会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.2026/7/3052（2）相互区别

▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。

▲

发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。2026/7/3053二.账户的基本结构1、账户基本结构的含义

账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。2、账户基本结构的简化形式——T形账户2026/7/3054第四节复式记账原理一、复式记账方法原理二、借贷记账法2026/7/3055一、复式记账法的原理（一）记账方法概述（二）单式记账法（三）复式记账法（四）复式记账法的原理2026/7/3056概念：记账方法是利用一定的形式和技术，借助会计科目和账户，在账簿中记录经济业务的方法。（一）记账方法概述2026/7/3057（二）单式记账法

单式记账法是一项经济业务发生，一般只在一个会计科目进行登记的方法，它是一种比较简单、不够完整的记账方法。2026/7/3058（三）复式记账法1、含义:复式记账法是一项经济业务发生以后，同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的记账方法。2、复式记账法的理论依据资产=负债+所有者权益2026/7/305960

3、复式记账法种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法。

二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念（二）借贷记账法的基本内容（三）会计分录（四）过账与结账

（五）试算平衡2026/7/3061

1、记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。2、账户结构

2026/7/3062（一）借贷复式记账法是以“借”、贷”为记账符号记录经济业务的复式记账法。（二）借贷复式记账法的基本内容：3、借贷记账法的记账规则有借必有贷——

账户登记方向。借贷必相等——

账户登记金额。634、账户对应关系2026/7/3064

在借贷记账法下，对每项经济业务都运用上述记账规则，在有关账户中进行登记，这样就使账户之间形成了应借应贷的相互关系。账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户叫作对应账户。

例题：企业借入短期借款50000元，款项已存入银行。

银行存款短期借款5000050000（三）会计分录

1、会计分录的含义

●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。

2026/7/3065662、编制会计分录的步骤：第一、确定对应账户第二、确定借贷方

第三、确定金额

第四、确定正确性

使用哪一对会计科目？记账方向是什么？

入账价值是多少？

是否符合记账规则？3、会计分录的种类:简单分录：“一借一贷”。复合分录：“一借多贷”，“一贷多借”和“多借多贷”。67（四）、过账与结账过账：在记录经济业务时，应根据本期发生的经济业务编制会计分录，然后根据会计分录在相关账户中进行登记，就是过账。2026/7/3068结账：就是结算账目，期末结账要求计算出每个账户的发生额及期末余额。(五)借贷记账法的试算平衡1、基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。69

2、基本方法1）、发生额的试算平衡全部科目的本期借方发生额合计数=全部科目的本期贷方发生额合计数2）、余额的试算平衡全部科目的借方期初余额合计数全部科目的借方期末余额合计数全部科目的贷方期初余额合计数全部科目的贷方期末余额合计数==2026/7/3070第一节企业主要生产经营过程核算的意义和内容第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第四章供产销基本

业务的核算2026/7/3071第一节企业主要生产经营过程核算的意义和内容一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

资金筹集业务；

供应过程业务；

生产过程业务；

销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。2026/7/3072第二节供应阶段的核算一、供应阶段的主要经济业务二、设置的基本账户三、经济业务的账务处理2026/7/3073一、供应阶段主要经济业务

1、购入材料，与供货单位进行款项的结算

2、支付材料的采购费用3、核算材料的采购成本

支付的款项包括：买价+增值税

2026/7/3074二、设置的基本账户原材料库存增加库存减少期末:库存材料成本材料采购购买材料的买价及采购费用验收入库材料的成本期末:在途材料成本期初:库存材料成本2026/7/3075三、经济业务的会计处理：1、购入甲材料20000元，增值税3400元。货款用银行存款支付，材料尚未验收入库。

借：材料采购—甲材料20000

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款234002、从东方公司购入乙材料10000元，增值税1700元。货款尚未支付，材料尚未验收入库。

借：材料采购—乙材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款117002026/7/30763、用现金支付甲、乙材料的运费900元，按买价分摊。借：材料采购——甲600

材料采购——乙300

贷：库存现金9004、甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。借：原材料——甲20600——乙10300

贷：材料采购——甲20600——乙103002026/7/3077第三节生产过程的核算一、生产过程的概述二、生产过程应设置的账户及

账务处理（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算（三）固定资产折旧费用的核算（四）其它费用的核算（五）制造费用的归集和分配（六）产品成本的计算和核算2026/7/3078一、生产过程概述生产阶段的主要经济业务：1、

归集生产经营过程中所发生的生产经营费用2、计算产品的实际生产成本2026/7/3079二、生产过程应设置的账户

1、生产成本

2、制造费用

3、管理费用等

2026/7/3080（一）材料费用的核算1、根据材料耗用汇总表，结转材料的实际成本。2026/7/3081借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（二）人工费用的核算①分配结转工资费用：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬②从银行提现金，备发工资：借：库存现金贷：银行存款③支付工资：借：应付职工薪酬贷：库存现金2026/7/30822、其它为职工提供福利的核算福利费是企业准备用于单位职工福利方面的资金，包括职工医药卫生、生活困难补助、集体福利等方面的开支。费用由企业承担，先计提，后支付。2026/7/3083使用的相关会计科目：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等“应付职工薪酬”（三）固定资产折旧的核算2026/7/3084固定资产——使用期较长，价值较高，在使用的过程中实物形态保持不变的资产。累计折旧——反映固定资产的损耗价值固定资产（原值）增加余额:固定资产原值折旧增加累计折旧余额:累计折旧额固定资产净值=固定资产原值-累计折旧

用现金600元，购买车间用办公用品。借：制造费用600

贷：库存现金6002026/7/3085（四）其它费用的核算其它费用的支出——按权责发生制——归集本期费用本期支出，本期受益

本期相关费用科目

用现金900元，购买行政管理部门办公用品。借：管理费用900

贷：库存现金900

以银行存款支付本期借款利息500元。借：财务费用500

贷：银行存款500

（五）制造费用的核算A、制造费用的归集B、期末制造费用的分配2026/7/3086A、制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但不专设成本项目的各项费用。2026/7/3087制造费用发生的制造费用期末分配结转至生产成本期末无余额（六）产品成本的计算和核算完工产品生产成本的计算与结转：1）完工产品生产成本计算①成本项目的构成：

●直接材料●直接工资●制造费用②基本计算方法：

一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。

2026/7/3088

2）完工产品生产成本结转“库存商品”将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。2026/7/3089

3）核算举例结转完工A产品生产成本。借：库存商品——A产品贷：生产成本——A产品

2026/7/3090第四节销售阶段的核算一、销售阶段的主要经济业务（一）销售产品，与购货单位进行货款的结算（二）确定已销产品的生产成本（三）发生产品的销售费用（四）核算因销售产品而负担的城建税和教育费附加等二、销售阶段核算账户三、核算举例一、销售阶段的主要经济业务（一）销售产品，与购货单位进行款项结算：

1、款项总额=售价+增值税主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）预收账款应收账款/应收票据银行存款2.货款的结算方式：

a.收到款项，确认收入

b.尚未收到款项，确认收入

c.预收账款时不确认收入，商品发出时再确认收入（二）主营业务成本的核算1.主营业务成本的含义●核算已经销售出去的商品生产成本（从“库存商品”转入）。

2.主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本

=单位商品成本×本期销售商品的数量●将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。主营业务成本（三）核算销售商品所发生的销售费用销售费用（四）营业税金及附加的核算◆

企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（价内税）

营业税金及附加二.账户设置主营业务收入银行存款

应交税费－应交增值税（销项税额）

主营业务收入：收入类账户贷方：收入增加借方：收入期末结转到本年利润期末：无余额应收账款/应收票据三、核算举例1、销售A产品50吨，货款50000元，增值税8500元，款项均已收到。

借：银行存款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额是应向购货单位收取，扣除进项税额后，企业应向国家交纳的税额。2、销售B产品100吨给—×机车厂，货款90000元，增值税15300元，款项尚未收到。

借：应收账款—×机车厂105300

贷：主营业务收入90000

应交税费——应交增值税（销项税额）153003、计算并结转已销售产品的成本，其中A产品30000元，B产品60000元借：主营业务成本90000

贷：库存商品—A产品30000

—B产品600004、以现金支付销售A、B产品的推销费3000元。

借：销售费用3000

贷：库存现金30005、收到欠前×机车厂款项105300元。

借：银行存款105300

贷：应收账款—×机车厂1053006、计算并结转销售产品应负担的消费税2000元，城乡维护建设税600元，合计2600元。

借：营业税金及附加2600

贷：应交税费—消费税2000

应交税费—城建税600

第一节资金筹集核算一、资金筹集渠道二、投入资本核算三、短期借款核算四、长期借款核算2026/7/30102一、资金筹集渠道2.负债筹资2026/7/30103负债流动负债长期负债1.所有者投入资本所有者权益投入资本投资的表现形态：银行存款原材料固定资产无形资产等二、投入资本核算有限责任公司投入资本在“实收资本”账户核算初建有限责任公司时，投资者投入资本全部计入“实收资本”账户追加投资时，投资者交付企业的出资额，大于该所有者在企业注册资本中所占份额的数额，应计入“资本公积”。2026/7/30104有限责任公司投入资本实收资本投资者收回投资收到投资者投入资本余额：投资者投入企业的资本总额投入资本的核算——账户设置2026/7/30105例题06年1月1日，甲乙丙丁共同出资20万元，共计80万元设立A有限责任公司。2026/7/30106设立时：借：银行存款800000

贷：实收资本——甲200000——乙200000——丙200000——丁200000例题09年1月，经协商戊向A企业出资30万元，拥有该企业20%的份额。2026/7/30107收到款项时：借：银行存款300000

贷：实收资本——戊200000

资本公积100000三、短期借款的核算（一）主要账户

1、“短期借款”账户

2、“应付利息”账户（二）主要会计处理

2026/7/30108【例】A股份有限公司于2013年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：(1)1月1日借入短期借款时：借：银行存款120000

贷：短期借款1200002026/7/30109(2)1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用800

贷：应付利息800本月应计提的利息金额=120000×8%÷12＝800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。2026/7/30110(3)3月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用800

应付利息1600

贷：银行存款2400本例中，1月至2月已经计提的利息为1600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2400元，贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。2026/7/30111(4)10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款120000

贷：银行存款120000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款120000

应付利息1600

贷：银行存款1216002026/7/30112某股份有限公司于2008年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款100000元，期限3个月，年利率为12％，根据与银行签署的借款协议，该借款到期后一次归还，利息分月预提。请作会计处理。2026/7/30113长期借款归还的长期借款借入的长期借款余额：尚未偿还的长期借款1、“长期借款”账户只核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。贷方登记借入的长期借款，借方登记归还的长期借款。2026/7/30114四、长期借款的核算——账户设置2026/7/30115

2、长期借款的利息

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用；

如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。2026/7/30116财务费用a.计提承担的利息长期借款的核算——账户设置借款的利息费用——计入“财务费用”计提的利息费尚未支付时，计入“应付利息”2026/7/30117应付利息银行存款b.支付已计提的利息在建工程第二节财务成果的核算财务成果核算的主要内容一、利润总额的构成二、净利润的计算三、利润分配的核算2026/7/30118一、利润总额的计算利润总额=营业利润+营业外收入–营业外支出营业收入：主营业务收入、其他业务收入营业成本：主营业务成本、其他业务成本营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加

-管理费用-财务费用-销售费用

-资产减值损失+公允价值变动损益+投资净收益其他业务收入其他业务成本2026/7/30119核算举例A.企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000

其他业务收入134000

投资收益79280

营业外收入84800

贷：本年利润25720802026/7/30120B.企业在会计期末将本期实现的各项费用转入“本年利润”账户。

借：本年利润2072080

贷：主营业务成本1526400

营业税金及附加55000

其他业务成本25680

销售费用46810

管理费用395690

财务费用2500

营业外支出200002026/7/30121二、净利润的计算净利润=利润总额－所得税费用2026/7/30122（一）所得税费用账户应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额所得税费用=应纳税所得额所得税税率账户设置：为进行所得税的核算，企业应设置“所得税费用”账户。2026/7/30123核算举例:1、计算应纳所得税：借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税2、交纳所得税：借：应交税费—应交所得税贷：银行存款3、结转本年利润：借：本年利润贷：所得税费用2026/7/30124三、利润分配的核算（一）利润分配的程序（二）利润分配的核算2026/7/30125（一）利润分配的程序

首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。

2、提取任意盈余公积金经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。盈余公积未分配利润1、提取法定盈余公积3、向投资者分配利润或股利2026/7/30126第一步：提取盈余公积某企业当年实现净利润1000000元，按10%提取法定公积金，按5%提取任意公积金。借：利润分配—提取盈余公积150000贷：盈余公积1500002026/7/30127第二步：向投资者分配利润该企业当年向投资者分配利润300000元。借：利润分配—应付利润

300000

贷：应付利润3000002026/7/30128第一节账户按经济内容分类第二节账户按用途结构分类第六章账户的分类2026/7/30129第一节账户按经济内容分类

账户经济内容分类，即按会计对象的具体内容分类。依据会计要素的分类

2026/7/30130全部账户按账户经济内容分类：

一）、资产类账户二）、负债类账户三）、所有者权益类账户四）、成本类账户五）、损益类账户2026/7/30131第二节账户按用途和结构分类

账户按用途和结构分类，是对账户经济内容分类的必要补充，是在账户经济内容分类的基础上，对用途和结构基本相同的账户进行适当的归类。便于掌握账户的使用规律和正确的运用账户。

2026/7/30132（一）、盘存账户：用来反映各项货币资金及财产物资的增减变化和其实存数额。

盘存账户可进行账实核对——盘点该账户有“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等2026/7/30133（二）结算账户：用来反映和监督企业与其它单位和个人之间的债权、债务结算情况的账户。

1、债权结算账户：用来反映和监督企业与其它单位和个人之间的债权结算情况的账户。

该账户有：“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等2026/7/301342、债务结算账户：用来反映和监督企业与其它单位和个人之间的债务结算情况的账户。该类账户有：“应付账款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等2026/7/301353、债权债务结算账户：用来反映和监督企业与其它单位和个人之间的往来结算情况的账户。

该类账户有“其它往来”账户等

2026/7/30136（三）、资本账户：用来核算和监督取得资本以及提取公积金增减变动及结存情况的账户。该类账户有：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”

2026/7/30137（四）

集合分配账户：用来汇集和分配生产经营过程中某个阶段发生的各种共同费用的账户。

该账户有：“制造费用”

2026/7/30138（五）

成本计算账户：归集生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用并确定成本计算对象实际成本的账户。

该账户有：“材料采购”、“生产成本”、“在建工程”

原材料库存商品固定资产2026/7/30139（六）

跨期摊提账户：是用来记录和分配应由多个会计期间共同负担的费用账户。

该账户有：“长期待摊费用”

2026/7/30140（七）收入账户：用来核算和监督企业在一定时期内所取得的各种收入和收益的账户。属损益类账户此类账户有：“主营业务收入”、“其它业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”

2026/7/30141（八）费用类账户：用来核算和监督企业在一定时期内所发生的应计入当期损益的费用和损失的账户。该账户有：“主营业务成本”、“其它业务支出”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等2026/7/30142（九）财务成果账户：用来核算和监督企业在一定时期内全部经营活动的最终成果的账户。该账户有：“本年利润”

2026/7/30143（十）计价对比账户：用来对某项经济业务按照两种不同计价标准进行核算对比、计算业务成果的账户。

该账户有：“材料采购”

余额：在途材料实际成本2026/7/30144（十一）

调整账户：一方面是对特定经济内容增减变化的单独反映，有其独立的意义；另一方面，他与有关科目对比，对有关科目的数字进行调整后，反映新的经济内容，具有新的意义。被调整账户（主体账户，反映原始价值）调整账户（从属账户，提供调整指标）调整账户按调整的方式不同，可分为：1、备抵账户2、附加账户3、备抵附加账户2026/7/30145资产类所有者权益类损益类2、结算类账户(债权结算、债权债务结算、债务结算)1、盘存账户成本类负债类7、收入账户8、费用账户5、成本计算账户4、集合分配账户3、资本账户6、跨期摊提账户11、调整账户9、财务成果账户10、计价对比账户2026/7/30146

第七章会计凭证学习目的

内容结构2026/7/30147学习目的通过本章学习，了解会计凭证的概念和会计单位使用会计凭证的基本道理，区别会计凭证的不同种类和各自内容，掌握填制和审核原始凭证、填制和审核记账凭证、会计凭证传递与保管的一般程序和操作方法。2026/7/30148内容结构第一节填制和审核会计凭证的意义第二节会计凭证的种类第五节会计凭证的传递和保管第四节记账凭证的填制和审核第三节原始凭证的填制和审核2026/7/30149第一节填制和审核会计凭证的意义下一页一、会计凭证的概念2026/7/30150会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。二、会计凭证的种类会计凭证按其用途和填制程序不同，可分为原始凭证和记账凭证两类。原始凭证发挥会计凭证记录经济业务、明确经济责任的作用。记账凭证发挥会计凭证作为记账依据的作用。返回2026/7/30151第二节原始凭证的填制和审核

原始凭证是经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以办理业务手续的会计凭证。二、原始凭证的构成要素三、原始凭证的填制要求五、原始凭证的审核返回四、原始凭证的填制方法一、原始凭证的分类2026/7/30152

一、原始凭证的种类2026/7/30153二、原始凭证的构成要素(2)接受凭证单位名称(3)填制凭证日期(4)经济业务内容(5)金额或数量与金额(6)单位和有关人员印鉴与签名(8)凭证附件(7)凭证编号与联次返回凭证（抬头）审核2026/7/30154(1)凭证名称三、原始凭证的填制内容完整、手续齐备内容真实可靠书写清楚、方法规范填制及时返回凭证2026/7/30155四、原始凭证的审核1、审核原始凭证的内容2、原始凭证审核后的处理返回2026/7/301561、原始凭证的审核1)、审核原始凭证的真实性、合法性

2)、审计原始凭证的完整性3)、审核原始凭证的正确性1572026/7/302、原始凭证审核后的处理原始凭证的内容符合要求者，办理会计手续。原始凭证的真实性存在缺陷者，暂缓办理会计手续。原始凭证的合规性、合理性不合格者，不予办理会计手续。返回2026/7/30158第三节记账凭证的填制和审核记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，据以登记会计账簿的会计凭证。二、记账凭证的构成要素三、记账凭证的编制四、记账凭证的审核返回一、记账凭证的种类2026/7/30159一、记账凭证的种类分录凭证汇总凭证是填写会计分录的记账凭证。按反映经济内容分收款凭证付款凭证转账凭证按使用范围分类通用记账凭证专用记账凭证是根据分录凭证汇总编制的记账凭证。按其内容不同全部汇总凭证分类汇总凭证返回按用途分类记账凭证2026/7/30160记账凭证按反映经济业务性质分为：收款凭证：付款凭证：转账凭证：反映现金、银行存款收入的经济业务

反映与现金、银行存款收付无关的经济业务。反映现金、银行存款付出的经济业务

对于现金与银行存款之间的划转业务，编制付款凭证

返回2026/7/30161二、记账凭证的基本要素凭证名称填制凭证日期经济业务内容会计科目和明细会计科目名称金额凭证编号凭证附件数量有关人员签名或盖章返回2026/7/301621、填制要求：（1）依据要正确（2）内容要全面（3）编写要规范（4）编制要及时（5）字迹要清楚返回三、记账凭证的编制2026/7/30163⑥编号2、填制方法①名称②日期③摘要④科目⑤金额⑦附件⑧签章返回2026/7/30164记账凭证的编制A、收款凭证的填制：反映现金、银行存款收入的经济业务

借方科目：“库存现金”、“银行存款”

收款业务：取得借款、收到销售收入、收到其他款项

返回2026/7/30165B、付款凭证的填制：反映现金、银行存款付出的经济业务

贷方科目：“库存现金”、“银行存款”

付款业务：归还借款、支付工资、支付货款等。

凡发生现金与银行之间的划转业务，只能编制付款凭证返回2026/7/30166C、转账凭证的填制：凡不涉及货币资金收支业务的，均编制转账凭证返回2026/7/30167汇总记账凭证的编制168（1）要依据正确的记账凭证依据审核无误的分录记账凭证（2）要定期编制汇总记账凭证一日、五日、十日、半月、一月编制一次（3）要汇总所有记账凭证2026/7/30记账凭证的审核记账凭证的审核内容1691、编制依据是否真实原始凭证分录记账凭证汇总记账凭证2、填写项目是否齐全填制凭证的日期，摘要，会计科目和细目的名称，金额，凭证编号，附件数，有关人员签章。3、使用会计科目（账户）是否准确。4、金额计算是否准确。5、书写是否清楚。2026/7/30第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递二、会计凭证的保管2026/7/30170一、会计凭证的传递

1.会计凭证传递的含义会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。2026/7/30171一、会计凭证的传递会计凭证传递的要求1、传递的程序要合理2、传递的时间要节约3、传递的手续要严密2026/7/30172二、会计凭证的保管

—对使用过的会计凭证的保护与管理。

◆

1)

整理归类◆

2)

造册归档◆

3)

控制借阅◆4)

期满销毁2026/7/30173第一节设置和登记账簿的意义和种类第二节会计账簿的设置与登记第三节会计账簿的规则第四节对账与结账第八章会计账簿2026/7/30174第一节设置和登记账簿的意义和种类一、设置和登记会计账簿的意义概念：会计账簿是由具有一定格式的账页组成的，以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、连续、系统的记载各种经济业务的簿册。2026/7/30175二、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类：序时账分类账总分类账明细分类账备查账亦称日记账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。根据总分类科目设置账户，通过对全部经济业务的登记，以全面、系统、总括的反映全部资金增减变化和结存情况的分类账。根据明细分类科目设置账户，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿。2026/7/30176（二）账簿按外表形式分类：订本账活页账卡片账总分类账现金日记账银行存款日记账明细分类账固定资产明细账低值易耗品明细账卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱2026/7/30177第二节会计帐簿的设置和登记日记账的设置和登记分类账的设置和登记2026/7/30178一、日记账的设置

按国家会计制度的规定，企业必须设置现金日记账和银行存款日记账，有外币业务的单位还需要按币种不同分别设置外币现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账通常采用三栏式。2026/7/30179日记账的设置日记账亦称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。日记账的种类按登记内容不同普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账销售日记账转账日记账2026/7/30180普通日记账普通日记账是按全部经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的日记账。简称会计分录簿。2026/7/30181现金日记账和银行存款日记账三栏式现金日记账和银行存款日记账1、依据当日审核无误的收款凭证和付款凭证逐笔进行。2、当日经济业务全部登记完毕后，在最后一笔业务的下方划一条通栏红线，并在下一行摘要栏填入“本日合计”字样，将本日借贷双方发生额加算无误后分别填入“借方”和“贷方”金额栏，并计算出余额。3、次日的经济业务从合计行的下一行依次连续登记。2026/7/30182二、分类账的设置和登记总分类账的设置明细分类账的设置根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况2026/7/30183A、总分类账的登记总分类账简称总账，是根据总分类科目设置总分类账户所建立的分类账。

三栏式总分类账的登记方法一、逐笔登记根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。适用于经济业务少的小型企业。二、汇总登记根据汇总记账凭证或多栏式日记账的汇总结果登记总分类账。适用于经济业务较多的大中型企业。2026/7/30184B.明细分类账的登记明细分类账是根据明细分类科目开设账户而建立的账簿。设置明细分类账，是对总分类账的一种明细分类补充，表明总分类账的构成要素。

三栏式明细分类账在账页中设借、贷、余三栏，每一账页只设立一个账户

多栏式明细分类账

在同一账页中，按某一总分类账户的全部明细分类账户设置金额栏，用以登记各明细分类账户资金的增减变化情况。

结算类账户

财产物资

收入、费用成本类数量金额式明细账

在账页中的三栏中，再分设数量、单价、金额栏2026/7/30185186总分类账户与明细分类账户的关系1.控制与被控制的关系。总分类账对其所属明细分类账起统驭控制作用；明细分类账则对其所隶属的总分类账具有补充说明作用。2.相互配合的关系。核算内容相同，其总金额必然相等。它们提供的核算资料相互补充。

原材料

原材料—甲材料

6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000总括登记详细登记2026/7/30187总分类账与明细分类账的平行登记1、平行登记的含义

经济业务发生后，既在有关的总分类账账户进行登记，又要同时在其所属的明细分类账户中以相同的方向、相等的金额进行登记的做法。2、平行登记的要点

1）.登记时间相同（同一会计期间）

2）.登记方向一致

3）.登记金额相等

2026/7/30第三节会计账簿的规则一、启用账簿的规则二、记账规则三、更正错账的规则四、账簿的更换与保管规则2026/7/30188一、会计账簿的启用规则◆设置封面与封底

◆填写账簿经管人员一览表◆填写账户目录

◆粘贴印花税票二、记账规则

◆1.根据凭证记账,登记内容齐全◆2.使用蓝黑墨水,红字限制使用3.账页连续登记,不得隔页跳行4.记账发生错误,按规定方法更正◆5.说明简明扼要,书写适当留格6）账页结转说明7）做好记账标记

2026/7/30189三、更正错账规则会计凭证

会计凭证正确

仅登账错误

划线更正法

科目、记账方向有误实记金额大于应记金额红字更正法实记金额小于应记金额补充更正法账簿

更正方法账簿错误

账簿错误

账簿发现错误，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，必须按照下列方法进行更正。2026/7/30190四、账簿的更换与保管规则（一）账簿的更换

1.账簿更换的含义◆在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。2026/7/30191

2.账簿更换的程序2026/7/30192（二）账簿的保管

（1）账簿平时管理的要求

◆专人管理，保证安全；◆查阅复制，需经批准；◆除必要外，不得外带。2026/7/30193

（2）旧账簿归档保管的要求

●归类整理，保证齐全；●装订成册，手续完备；●编制清单，归档保管；●妥善保存，期满销毁。B会计年度

▼A会计年度

日记账总账明细账日记账总账明细账2026/7/30194一、对账

（一）对账的含义●核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。

（二）对账的内容与方法1、账证核对2、账账核对3、账实核对第四节对账与结账2026/7/30195二、结账（一）结账的含义

◆在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。2026/7/30196

（二）结账的步骤

2026/7/30197

（三）结账的方法

●月结—

每月末时进行的结账。

年结—

年末时进行的结账。2026/7/30198第九章财产清查内容结构：

第一节财产清查的意义及种类第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理

2026/7/30199第一节财产清查的意义及种类财产清查：是通过对实物、现金的实地盘点，对银行存款和债权、债务进行核对，来确定财产的实存数额，并查明实存数额与账存数额是否相符的一种专门方法。2026/7/30200一、财产清查的意义（一）账实不符的原因：

1、会计记录出现错误

漏记、重记、计算错误

2、财产保管中出现问题

自然损耗制度上的漏洞造成的损失库管人员的工作疏忽2026/7/30201（二）财产清查的意义：1.保证会计信息的安全可靠2.保证财产物资的安全完整3.有利于挖掘财产物资潜力，加速资金周转4.加强财经纪律，维护结算制度5.促使企业改善物资管理，提高经营管理水平2026/7/30202财产清查按财产清查的范围全面清查局部清查按财产清查的时间定期清查

不定期清查二、财产清查的分类2026/7/30203第二节财产清查的方法一、财产清查前的准备工作●组织准备——组建清查组织制定清查计划——实施财产清查——作出清查总结●业务准备◆会计部门的账簿资料准备◆物资保管部门的物资整理准备◆财产清查人员的清查量具准备2026/7/30204

财产清查的内容财产物资货币资金债权债务2026/7/30205二、财产物资的清查方法1．账面结存数量的确定方法永续盘存制实地盘存制●做法：收发逐笔记账并随时结出余额●优缺点：手续严密，但工作量大●适用范围：企业均应采用●做法：平时只记增加不记减少，期末实地盘点结存数，倒挤本期减少数●优缺点：核算简单，但手续不严密●适用范围：价值低的存货或鲜活商品（一）实物资产的清查2026/7/30206

2．实际结存数量的确定方法实地盘点法技术推算法3、编制账存实存对比表2026/7/30207（二）货币资金的清查1.库存现金的清查方法：实地盘点法2.银行存款的清查方法：对账法(三)往来款项的清查方法：对账法（函证）2026/7/30208未达账项是企业和银行一方已经入账，而另一方未接到有关凭证因而还没有入账的事项.企业银行存款日记账银行对账单账实核对不相符原因：1、错账2、未达账项2026/7/30209银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调整后的余额调整后的余额75000100004000700050008100081000减：银行已付企业未付加：银行已收企业未收790002026/7/30210第三节财产清查结果的帐务处理财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果的基本含义2026/7/30211第一步、调账做到账实相符第二步、根据批复意见进行转销2026/7/30212财产清查结果的处理审批前调整财产物资账面记录，同时将溢缺金额作为“待处理财产损溢”处理审批后转销“待处理财产损溢”，溢缺金额按规定调整企业相关收入或费用2026/7/30213第一步、调账做到账实相符借：库存现金贷：待处理财产损溢——流动资产损溢现金盈余第二步、根据批复意见进行转销借：待处理财产损溢——流动资产损溢贷：营业外收入一、现金的清查结果的处理2026/7/30214第一步、调