基础会计（第3版）

第一章总论第一章总论1第一节作为微观实体的企业组织第二节现代企业会计的目标与作用第三节会计的演进第四节会计学科体系学习目标１、理解作为微观实体的企业组织及不同企业组织形式在法律和会计方面的特性；２、理解现代企业中会计的目标与作用；３、初步了解财务会计信息与管理会计信息的联系与区别；４、了解中外会计演进的基本脉络；５、了解会计学科体系所包括的主要分支。学习重点与难点重点：是区分不同组织形式的企业，明确公司制企业的特征，理解会计的目标和作用；难点：是如何正确理解会计的性质，区分财务会计信息和管理会计信息。第一节作为微观实体的企业组织二、合伙制企业1一、个人业主制企业2121三、公司制企业3什么是个人业主制企业啊？基本定义：个人业主制企业也称个人独资企业，它由一个自然人出资设立开办，资产和经营都归出资者即业主所有和控制。法律特性：个人业主制企业属自然人企业，业主对企业的全部债务负无限责任。会计特性：个人业主企业与其所有者是性质不同的两个实体，对企业经济活动的会计记录不应包括其所有者个人在企业之外的其他经济活动。一、个人业主制企业基本定义：合伙企业由两个或两个以上的合伙人共同出资设立开办，资产和经营归合伙人共同所有和控制。合伙人可以分为普通合伙人和有限合伙人。法律特性：合伙企业是自然人企业而不是独立的法律主体。会计特性：合伙企业与其合伙人是不同的实体，对企业经济活动的会计记录不应包括各合伙人个人在合伙企业之外的其他经济活动。二、合伙制企业

基本定义：公司制企业是由投资者出资、职业经理人员进行经营管理、

具有法人资格的企业。法律特性：法律上具有独立的人格，即公司有独立的法人财产，享有法人财产权，公司以其全部财产对公司的债务承担责任。我国公司制企业包括有限责任公司和股份有限公司。会计特性：公司会计只能记录公司的经济活动而无需也不可能记录股东在公司之外的其他经济活动。三、公司制企业个人业主制企业合伙制企业公司制企业所有者数量单一所有者合伙人，两个及两个以上，通常数量较少股东，通常数量较多法律地位非独立法人非独立法人独立法人所有者承担企业债务的责任类型承担无限责任，企业资产不足以抵偿其债务时，需以个人财产抵偿承担无限责任，企业资产不足以抵偿其债务时，合伙人需以个人财产抵偿承担有限责任，企业资产不足以抵偿其债务时，无需股东以个人财产抵偿企业组织形式比较项目四、三种企业组织形式的比较个人业主制企业合伙制企业公司制企业企业寿命

由所有者个人选择和其个人寿命决定由合伙人共同选择和合伙人寿命决定具有独立的寿命，不受股东的寿命所影响，除非公司破产、重组，长期存续管理特点经营权与所有权一体，管理结构简单，管理水平受到业主能力制约经营权与所有权一体，管理结构比较简单，管理水平受到合伙人能力制约经营权与所有权分离，管理结构复杂，能聘请到高水平经营管理者，但代理成本加大所得税交纳不是所得税纳税主体不是所得税纳税主体所得税纳税主体会计特性会计主体独立于业主个人会计主体独立于合伙人会计主体独立于股东企业组织形式比较项目第二节现代企业会计的目标与作用二、会计目标1一、会计的性质2121三、财务会计信息与管理会计信息3四、会计的作用4从静态角度看，会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，它要收集、加工以财务信息为主的经济信息，并将这些信息传达给那些希望了解企业财务状况和经营情况的利益相关者，以便于他们做出正确的决策。从动态角度看，会计是为了使信息使用者做出合理判断和决策而对一个企业（或其他组织）经济活动进行确认、计量、记录和报告的过程。什么是会计一、会计的性质确认——对企业发生的经济活动的性质加以认定并进行分类记录和反映。经济活动的性质——经济活动影响了资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素中的哪一个或哪几个。会计确认会计计量：将符合确认条件的经济活动对会计要素的影响及其结果登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。以货币作为主要的计量尺度是会计的主要特点。会计计量重置成本现值历史成本我国《基本准则》规定了五种可选计量属性。公允价值计量属性计量属性可变现净值

会计记录——企业将会计确认和计量的结果在账簿中进行记载。会计记录方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。世界上通行的复式记账方法：借贷记账法。会计记录报告或传递经济信息是会计工作的目标。向企业内部管理者和外部利益相关者提供信息是企业的义务。企业向利益相关者报告财务信息的载体是财务报告。财务报告信息包括表内信息和表外信息。财务报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表等。会计报告向信息使用者提供有助于他们做出合理判断和决策的经济信息。演化出的问题：谁是会计信息的使用者？他们需要什么样的信息？会计信息使用者=内部使用者+外部使用者内部使用者——企业管理当局；外部使用者——投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。会计的基本目标二、会计目标

财务会计信息内容：财务状况、经营成果、现金流；主要报告对象：外部信息使用者；加工标准：公认的或统一会计准则；信息特征：可验证、可比性强；用途：投资者、债权人等决策。管理会计信息内容：除财务状况、经营成果、现金流外的运营、成本等；报告对象：内部管理者加工标准:无统一强制性标准；信息特征：可验证、可比性弱；

用途：企业决策、计划、执行、控制等。三、财务会计信息与管理会计信息会计职能完成会计目标所产生的具体效果或效用。反映企业管理当局受托责任履行情况；帮助管理当局作出经济决策和管理控制；为利益相关者决策提供信息。四、会计的作用第三节会计的演进二、会计在中国的发展1一、会计在国外的发展2121远古时代：石头、木牌或陶土记录10世纪前后：西方一般采用单式簿记记账1494年：意大利数学家卢卡•帕乔利出书系统介绍了借贷记账法13世纪初：意大利的佛罗伦萨开始使用借贷记账法15世纪：复式簿记在威尼斯一带已相当流行，此后在波兰、德国、法国、英国等国传播19世纪中叶之前美国还只是对欧洲簿记的引进、消化、普及；20世纪美国会计逐渐成为世界中心产业革命股份公司19世纪中期英格兰专司独立审计职能的执业会计师1853年又产生了世界上第一个会计师团体——爱丁堡会计师公会一、会计在国外的发展美国公认会计原则产生和各国会计准则的发展1938年注册会计师协会开始发布《会计研究公报》1973国际会计准则委会成立，会计准则国际化开始20世纪后半期：计算机和互联网技术在会计中运用20世纪20年代，“标准成本”、“差异分析”、“预算控制”引入会计体系二战后，管理会计独立，形成财务会计和管理会计两个分支20世纪的代表性会计大事

想想看为什么1929年美国经济危机会导致美国会计原则（准则）的产生？为什么会产生国际会计准则？原始社会：结绳记事刻契记事秦汉时期：籍书、计书“入、出”

唐宋时期：四柱清册明末清初：龙门账

西周时期：“会计”一词“司会”职位20世纪30年代：改良中式簿记计划经济时期：会计制度、记账方法分行业分所有制市场经济时期：会计制度、准则并用，记账方法统一，法规健全会计手段现代化四柱清册：旧管＋新收－开除＝实在龙门账：进－缴=存－该二、会计在中国的发展会计明星：徐永祚徐永祚(1893—1961)，先后毕业于浙江高等学堂和上海神州大学。曾任上海《银行周报》编辑、主编，银行公会书记长和上海证券物品交易所会计科长。1923年，开始执行会计师业务，在上海设立徐永祚会计师事务所(后改名昌明会计事务所)。1933年发表《改良中式簿记》一书，创刊主编《会计杂志》因经手捐献财物的进出证件和账册，曾被日本侵略军逮捕监禁，后经多方营救获释。建国后，应邀参加开国大典，后担任华东军政委员会监察委员，并当选上海市第一、二届人民代表大会代表。第四节会计学科体系二、会计学科体系1一、会计学的产生和发展2121会计学是关于会计概念和方法的知识体系会计学的学科领域不断拓展，形成了许多新的领域1494年11月出版的意大利数学家卢卡·帕乔利（LucaPacioli）的《算术·几何·比及比例概要》中“计算与记录详论”（简称“簿记论”）是会计学的奠基之作会计学已经建立了自己特有的概念框架和方法体系会计学逐渐被当作科学来看待一、会计学的产生和发展

19世纪末，西方会计学知识传入我国，才有人把会计作为专门的学科来研究和传授。1905年我国学者蔡锡勇编写的《连环账谱》一书出版。该书参照意大利借贷复式簿记原理，吸收中国传统收付记账法的精华，列示实例，设计完整的账簿体系，对复式记账原理、账簿组织、记账程序、账簿总结等进行全面系统的阐述。

我国会计虽然起源很早，但由于重土抑商的思想，会计也如同经商一样受到社会的鄙视。会计学是一个包括若干相互联系的子学科的学科体系或称学科群。会计学科体系基础会计学财务会计学管理会计学成本会计学审计学会计学的子学科常被称为会计学分支。二、会计学科体系ThankYou!第二章会计概念框架与会计准则第二章会计概念框架与会计准则1第一节会计概念框架的发展第二节财务报告的目标第三节会计基本假设与会计处理基础第四节会计信息的质量要求与操作性限制第五节会计要素第六节会计准则学习目标１、了解会计概念框架的发展；２、理解财务报告目标；３、理解会计基本假设与会计基础；４、初步理解会计信息的质量特征与操作性限制；５、熟悉各会计要素的定义，初步理解各会计要素确认的条件；６、初步了解美国会计准则、国际会计准则的基本情况；７、初步了解我国会计准则的发展及准则体系构成。学习重点与难点重点：正确理解会计基本假设和会计处理基础，明确各种会计要素的含义；难点是如何正确理解实质重于形式和谨慎性原则这两个会计信息质量特征以及区分清楚各种会计要素。难点：如何正确理解会计的性质，区分财务会计信息和管理会计信息。第一节会计概念框架的发展二、会计概念框架的发展1一、何谓“会计概念框架”2121一个由相互联系的会计概念所构成的概念体系，或理论体系。

指导会计准则的制定、修订；对已有会计准则的评估；规范尚无会计准则规范的业务领域的会计处理。会计概念框架的作用：一、何谓“会计概念框架”会计概念框架国际会计准则委员会（IASC）国际会计准则理事会（IASB）中国财政部美国财务会计准则委员会（FASB）

《财务会计概念公告》(1973)企业编制财务报告的目的会计信息的质量特征财务报表的要素企业财务报表项目确认与计量非盈利组织编制财务报告的目的会计计量中的现值问题《编制财务报表的框架》(1989)财务报表的目标基础假设财务报表的质量特征财务报表要素的确认与计量资本和资本保全等《基本准则》(1992，2006)会计目标会计假设会计基础会计信息质量特征会计要素二、会计概念框架的发展第二节财务报告的目标二、受托责任观与决策有用观1一、财务报告目标的含义2121会计目标：向信息使用者提供有助于他们作出合理判断和决策的经济信息。（这是“大会计”的目标）财务会计目标：可直接用财务报告的目标表达。财务报告的目标：我国基本准则的表述：

“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”

一、财务报告目标的含义“受托责任观”看重的是历史信息，认为会计信息使用者主要是利用企业有关过去和现在财务状况和经营业绩的信息评价管理层履行受托责任情况。“决策有用观”强调财务报告要有助于投资者、债权人等信息使用者做出决策，即财务报告所提供的信息要与投资者等信息使用者所应对未来问题的决策相关。因此，“决策有用观”更强调财务报告提供的信息应具有面向未来的特性。二、受托责任观与决策有用观第三节会计基本假设与会计处理基础二、会计处理基础1一、会计基本假设2121会计确认、计量和报告的前提条件，是对会计核算所处的时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量一、会计基本假设

（一）会计主体概念意义会计工作为之服务的特定对象，也就是会计人员进行确认、计量、记录、报告等一系列工作的空间范围。明确会计主体才能分清会计核算的空间范围，使会计工作为其特定的实体服务，从而向会计信息使用者提供决策有用的信息。区分会计主体与会计主体的所有者区分会计主体与有经济来往的其他会计主体

一般而言，法律主体均可以是会计主体，而会计主体则未必都是法律主体。如何明确会计主体要区分会计主体与法律主体

概念意义运用（二）持续经营企业的生产经营活动会持续不断地进行下去，在可以预见的将来，企业不会破产和被清算。持续经营是财务会计一系列原则和方法的基本前提，资产的计价、收益的确认都建立在这个“非清算基础”之上。持续经营假设以合理判断为基础，如果有证据证明企业由于内部或外部原因已经难以继续经营下去，会计人员就应该放弃这一假设，按破产清算状态重新选择会计确认、计量和报告的原则和方法。

（三）会计分期概念采用规定将企业持续不断的生产经营过程划分为一个个连续不断、长短相同的时间段落，据以计算损益，编制财务会计报告。《企业会计准则—基本准则》规定：会计期间分为年度和中期。半年度、季度和月度均称会计中期。

我国会计期间采用公历年制，均按公历起讫日期确定。2018

（四）货币计量概念规定注意以货币作为统一的计量尺度对企业的交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告。我国企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但财务会计报告必须为人民币。货币计量的附带假设是币值稳定。货币计量不排斥非货币计量。

会计基础收付实现制权责发生制以现金实际收到或付出的时间为标准来确认和记录企业收入的实现或费用的发生。根据权责关系的实际发生和影响期间来确认当期损益。也即企业交易对财务报表影响的时间是收入和费用发生的期间而不是现金的收取或支付时间。合理划分收入和费用归属期间所应遵循的标准。二、会计处理基础

优点：期末不需要进行账项调整，会计处理比较简便。

不足：不能真实地反映各会计期企业的财务

状况和经营成果，会计信息缺乏可比性。

适用：在我国，收付实现制主要在我国政府会计制

度中的预算会计采用。

优点：能更为完整和准确地计算和反映企业经营成果。不足：会计处理相对复杂。

适用：主要在公司制企业、政府会计

制度中的财务会计采用两种会计基础的优点与不足收付实现制

权责发生制

第四节会计信息的质量要求与操作性限制二、会计操作限制1一、会计信息质量要求2121

内容可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性企业财务报告所提供的会计信息能够对信息使用者的决策有用而应具备的基本特性，也就是会计确认、计量和报告应遵循的原则性要求。概念一、会计信息质量要求会计信息有用性的构成要件，是会计信息有用性的基础。要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认、计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。企业提供的会计信息应当与投资者等会计信息使用者进行经济决策的需要相关联，应有助于会计信息使用者对企业过去、现在或未来作出评价或预测。（一）可靠性（二）相关性（有用性）质量特征便于使用者理解和使用。企业应该提供清晰、明了的会计信息，进而减少会计信息使用者识别信息的成本。（三）可理解性（四）可比性企业不同会计期之间的信息，以及不同企业之间的信息相互可比。企业提供的财务状况、经营成果和现金流量等信息应具有纵向和横向的可比性。质量特征实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应当仅仅以交易或事项的法律形式为依据。（五）实质重于形式（六）重要性企业应在对其财务状况、经营成果和现金流量等会计信息尽量做到全面反映的前提下，视交易或事项对信息使用者决策的影响程度确定重点单独反映，并据此选择会计处理方法和程序。质量特征谨慎性要求企业在对交易或事项进行确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不高估资产或收益、不低估负债或者费用。谨慎并不意味着企业可以随意或者滥用会计方法，操纵会计数据。（七）谨慎性（八）及时性及时性要求企业对已经发生的交易或事项及时进行确认、计量和报告。及时性具体表现为及时处理日常的经济业务、及时向利益相关者提供会计信息。质量特征想想看某企业为了及早披露年度会计信息，在未得到有关控股企业财务状况、经营成果和现金流量准确数据的情况下，采用了估计的办法将控股公司的会计数据合并编入母公司财务报告。你认为这种做法合适吗？为什么？何谓“会计操作限制”？会计信息质量特征的实现所受到的会计信息成本效益的约束。只有当一项会计信息所带来的效益高于其成本时，才是有效益的，才值得提供。否则，该信息就不值得提供。准则制定者和监管者：在准则制定和发布之前，要估计、权衡会计准则所要求的会计信息质量可能发生的成本和收益。企业会计师：在遵循准则的前提下权衡会计信息加工和报告的成本与收益。二、会计操作限制第五节会计要素二、负债一、资产21三、所有者权益3四、收入4六、利润6五、费用5

会计要素概念会计要素分类静态动态资产负债所有者权益收入费用利润会计对象按其属性所作的归类，是会计内容的具体化。

过去的交易或事项形成，并由企业拥有或控制

的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

（1）由过去的交易或事项形成。（2）企业拥有或控制。（3）预期会给企业带来经济利益。

（1）与该项资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资产的成本或者价值能够可靠计量。定义确认条件静态要素要点一、资产分类（按流动性）

流动资产可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括库存现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。长期投资持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。固定资产企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一个会计年度的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等有形资产。无形资产企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权非专利技术、商标权、著作权土地使用权。

定义要点确认条件静态要素（1）企业承担的现时义务。（2）偿还责任的履行预期会导致经济利益流出企业。（3）由过去的交易或事项而形成。（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出经济利益的金额能够可靠计量。负债是指企业过去的交易或者事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。实质：企业债权人对企业资产的要求权。二、负债

将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项和一年内到期的长期借款等。

偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。流动负债负债的分类长期负债

企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益又称为股东权益。实质：企业投资者对企业净资产的所有权。

定义所有者权益实收资本由投资者出资形成的资本资本公积资本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失盈余公积按规定从净利润中提取的积累资金未分配利润留待以后年度分配的利润静态要素三、所有者权益

三个静态要素之关系资产=负债+所有者权益所有者权益=资产－负债

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。强调：收入是由于企业在日常经营活动所形成的经济利益的流入。日常经营活动包括制造企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等。与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。概念确认条件动态要素四、收入

费用是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用由企业的日常经营活动所形成。费用只有与收入配比时才能加以确认。经济利益很可能流出企业；费用的发生会导致企业资产减少或者负债增加；经济利益的流出额能够可靠计量。确认条件概念动态要素五、费用利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。概念来源构成收入减去费用后的净额直接计入当期损益的利得和损失企业日常活动的经营业绩企业非日常活动的经营业绩利润的确认企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。动态要素六、利润

资产=负债+所有者权益收入－费用=利润三动态要素之关系静、动态要素之关系收入－费用=利润

会计要素静态动态资产负债所有者权益收入费用利润资产负债表利润表第六节会计准则二、我国会计准则1一、美国会计准则和国际会计准则2121何谓“会计准则”？会计人员从事会计工作的规则和指南，也即加工和报告会计信息的标准。按使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。按所起的作用，可分为基本准则和具体准则。1938年注册会计师协会会计程序委员会制定1959年注册会计师协会会计原则委员会制定1973年财务会计准则委员会制定51份《会计研究公报》31份《会计原则委员会意见书》159份《会计准则》美国会计准则制定财务会计准则委员会制定准则财务会计基金会筹资及监督运营证券交易委员会授权一、美国会计准则和国际会计准则国际会计准则1973年，澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国爱尔兰和美国的会计团体成立了国际会计准则委员会（IASC）,以推动会计和财务报告准则在全球范围内的认可和遵循。2001年IASC重组成立国际会计准则理事会（IASB），承担国际财务报告准则的制定。至今，IASC、IASB已发布和生效会计准则41项，这些准则已被100多个国家使用过。2006年12月我国证监会首席会计师张为国被任命为国际会计准则理事会理事，目前理事会共有16位理事。1992年11月：第1个会计准则——《企业会计准则》（基本会计准则）1997年5月：第1个具体会计准则——《关联方关系及其交易的披露》1997至2005年总共发布16项具体会计准则2006年2月：发布新会计准则体系——1项基本准则+38项具体会计准则2006年10月：《企业会计准则——应用指南》另：“解释公告”、“专家工作组意见”等二、我国会计准则中国新企业会计准则体系一览表（2006年2月发布）我国会计准则是国家统一会计制度的重要组成部分，目前还不是全部。我国会计准则是由财政部制定和发布，不像美国等国家那样由民间职业团体制定。我国1998年10月成立的财政部会计准则委员会是会计准则制定的咨询机构，其宗旨是为制定和完善中国的会计准则提供咨询意见和建议。ThankYou!第三章账户与复式记账第三章账户与复式记账1第一节会计等式第二节会计科目与账户第三节复式记账原理第四节借贷记账法第五节账户分类学习目标１、理解会计等式；２、熟悉账户的基本结构，了解常用会计科目的核算内容，理解账户和会计科目之间的关系；３、掌握复式记账的理论依据；４、熟悉并掌握借贷记账法的基本原理，学会运用其基本原理记录企业的经济业务；５、了解账户的对应关系和会计分录；６、了解不同标准下的各类账户。学习重点与难点重点：会计等式的含义及意义，会计科目和账户的含义及关系，借贷记账法的基本内容；难点是会计科目和账户的关系，借贷记账法的记账符号、账户结构，在借贷记账法下会计分录的编制和借贷记账法的试算平衡。难点：记账凭证的填制方法。第一节会计等式二、经济业务（交易或事项）发生对会计等式的影响1一、会计等式2121

注意定义能够引起会计要素增减变动的经济事项，会计上俗称经济业务。经济事项需能以货币计量；经济合同签订行为（本身）不属于会计交易或事项。一、会计等式定义两个等式1.基本会计等式（会计恒等式）——反映基本会计要素之间的数量关系：资产=负债+

所有者权益或：资产=权益2.扩展会计等式——反映全部会计要素之间的数量关系：资产=负债+

所有者权益+（收入–费用）资产+费用=负债+

所有者权益+

收入资产权益会计等式——反映会计要素之间数量关系的公式。设置账户、复式记账、试算平衡及编制财务报表的理论依据。如何理解基本会计等式啊？资产和权益是人们对资金从不同角度观察的结果，两者含义上对应，数额上相等。企业的资金处于不断地运动变化之中，但资金的运动变化不会破坏会计恒等关系。注意了债权人的索偿权先于所有者的索偿权；会计等式适用于各类企业;非赢利组织会计等式：资产=负债+净资产资产负债表

编制单位：H公司２０××年12月31日

单位：元资产金额负债及所有者权益金额库存现金2000短期借款400000银行存款500000应付账款220000原材料200000

股本500000固定资产498000

未分配利润80000合计1200000

合计1200000一个例子【例3-1】负债：620000所有者权益：580000【例3–6】

公司用银行存款200000元购买一台设备。（一）经济业务的发生对会计恒等式的影响资产=负债+所有者权益1200000620000580000资产负债所有者权益1200000＝620000＋580000＋200000–

2000001200000＝620000＋5800001．经济业务发生，引起资产项目内部一增一减假设二、经济业务（交易或事项）发生对会计等式的影响【例3–7】公司将40000元短期借款转作长期借款。2．经济业务发生，引起负债项目内部一增一减资产负债所有者权益1200000＝620000＋580000＋40000–

400001200000＝620000＋580000【例3–8】向银行借入长期借款300000元，转入本公司存款户。3．经济业务发生，引起资产和负债同时等额增加资产负债所有者权益1200000＝620000＋580000＋300

000＋3000001500000＝920000＋580000【例3–9】公司的甲投资者将一部分投资10000元转让给公司的乙投资者。4．经济业务发生，所有者权益内部一增一减资产负债所有者权益1500000＝920000＋580000＋10000–

100001500000＝920000＋580000【例3–10】公司用银行存款40000元偿还银行短期借款。5．经济业务发生，引起资产和负债同时等额减少资产负债所有者权益1500000＝920000＋580000–40000–400001460000＝880000＋580000

【例3–11】收到某企业以现金方式投入资本200000元，存入银行。6．经济业务发生，引起资产和所有者权益同时等额增加资产负债所有者权益1460000＝880000＋580000＋200000＋2000001660000＝880000＋780000【例3–12】企业因缩减生产规模，向投资者退还投资80000元，从银行划转。7．经济业务发生，引起资产和所有者权益项目同时等额减少资产负债所有者权益1660000＝880000＋780000–80000–800001580000＝880000＋700000【例3–13】公司对上年利润进行分配，分配给投资者利润90000元，暂未实际支付。8．经济业务发生，引起负债增加、所有者权益减少资产负债所有者权益1580000＝880000700000+90000–900001580000＝970000+610000【例3–14】

经协商，将公司所欠甲企业货款100000元转为对本公司的投资。9．经济业务发生，引起负债减少、所有者权益增加资产负债所有者权益1580000＝970000+610000–100000+1000001580000＝870000+710000九种业务类型图示资产（＋）

资产（–）负债（–）负债（＋）

股东权益（–）股东权益（＋）企业发生的经济业务会导致会计要素发生数量上的增减变化，但不会破坏会计恒等式的平衡关系。结论资产（＋）资产（–）负债（–）负债（＋）

所有者权益（–）所有者权益（＋）费用（＋）收入（＋）（三）经济业务发生对扩展会计等式的影响资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

16种类型的业务会计期初资产=负债+所有者权益会计期间资产=负债+所有者权益+（收入-费用）会计期末资产=负债+所有者权益收入－费用=利润拓展理解第二节会计科目与账户二、账户1一、会计科目2121三、会计科目与账户的关系3（一）会计科目的意义什么是会计科目啊？会计科目是对会计要素具体内容进一步分类的项目，是设置账户的依据。1.

提供详细的分类信息，提高会计信息的有用性；2.便于全面、连续、系统、综合地反映企业的财务状况和经营情况。意义一、会计科目

（二）会计科目的设置原则1．体现会计要素的特点2．符合财务会计报告目标的要求3．统一性和灵活性相结合4．科目名称要简明扼要

（三）会计科目的分类按会计要素分类按详细程度分类按详细程度分类总分类科目明细分类科目明细科目，反映的经济内容或提供的信息较为详细和具体，能对总分类科目所提供信息做出补充和详细说明。总账科目或一级科目，反映的经济内容或提供的信息具有总括性。

总分类科目与所属明细分类科目表达形式举例：

原材料——原料及主要材料（圆钢）原材料——原料及主要材料（钢板）原材料——原料及主要材料（钢锭）

1.企业可根据本单位的具体情况增减总分类科目；明细科目则主要由企业自行设置。

2.不是所有的总账科目都要设置明细科目。注意了注意我国会计科目由财政部统一规定！企业常用会计科目表编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类1401材料采购1001库存现金1402在途物资1002银行存款1403原材料1012其他货币资金1404材料成本差异1101交易性金融资产1405库存商品1121应收票据1471存货跌价准备1122应收账款1511长期股权投资1123预付账款1512长期股权投资减值准备1131应收股利1601固定资产1132应收利息1602累计折旧1221其他应收款1603固定资产减值准备1231坏账准备1701无形资产（四）会计科目的编号编号会计科目名称编号会计科目名称1702累计摊销2232应付股利1703无形资产减值准备2241其他应付款1801长期待摊费用2501长期借款1901待处理财产损溢2502应付债券二、负债类三、所有者权益2001短期借款4001实收资本（或股本）2101交易性金融负债4002资本公积2201应付票据4003其他综合收益2202应付账款4101盈余公积2203预收账款4103本年利润2211应付职工薪酬4104利润分配2221应交税费企业常用会计科目表（续）编号会计科目名称编号会计科目名称四、成本类6401主营业务成本5001生产成本6402其他业务成本5101制造费用6403税金及附加五、损益类6601销售费用6001主营业务收入6602管理费用6051其他业务收入6603财务费用6101公允价值变动损益6701资产减值损失6111投资收益6711营业外支出6301营业外收入6801所得税费用企业常用会计科目表（续）会计科目为什么要编号？

账户是按照会计科目在账簿中设置，用以对各项经济业务进行分类、连续记录的工具。账户有其特定的结构。◆获得分类、系统的财务信息；◆为编制会计报表提供依据。意义账户什么是账户？二、账户（一）设置账户的意义总账账户名称：库存商品摘要

20××年

凭证

增加金额

月日

减少金额余额

50

000

70000

60000

55000

10000

75000

80000

20000

甲商品入库发出甲商品月初余额（以下略）本月合计

种类

号数

4

1

4

1

2

30

1

2

转

转

账户主要部分………………账户内容（二）账户的基本结构库存商品+-账户哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，余额在哪方，取决于：账户的性质和类型。※※账户基本结构简化形式——T形账户左方库存商品右方一个例子期初余额50000（1）20000（3）35000（4）25000（2）10000（5）30000（6）35000本期增加发生额80000期末余额55000本期减少发生额75000库存商品期末余额=期初余额+本期增加发生额–本期减少发生额=50000+80000–75000=55000联系

会计科目是设置账户的依据、是账户名称，二者所界定和反映的经济内容相同。总账账户名称：库存商品摘要凭证增加金额月日减少金额余额

50000

70000

60000

55000

10000

75000

80000

20000甲商品入库发出甲商品月初余额（以下略）本月合计种类号数414123012转转………………三、会计科目与账户的关系

20××年

区别

会计科目没有结构；而账户有其特定结构，能够反映会计要素增减变化及其结果。会计科目会计账户库存现金银行存款库存商品反映会计要素增减变化及其结果库存现金银行存款库存商品第三节复式记账原理二、复式记账的特征1一、记账方法的意义和种类2121将企业发生的经济业务，根据一定的原理、运用特定的记账符号和记账规则在账户中予以登记之方法。记账方法对每一项经济业务一般只在一个账户中进行单方面的记录。一般只登记库存现金、银行存款、债权、债务。单式记账缺点——不够科学和严密：★账户设置不完整，不能全面反映一项资金的来踪去迹；★无法建立“资产＝负债+所有者权益”的平衡关系，不便于检查账户记录的正确、完整。一、记账方法的意义和种类复式记账对每一项经济业务，都以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上账户中予以登记。借贷记账法经济业务：企业以银行存款5000元购买一批材料。

5000

5000复式记账银行存款原材料

★能够全面、系统、完整地反映企业经济活动和财务收支的过程及其结果。★能够对账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录的正确性和完整性。账户设置完整，通过账户记录，可以了解每项经济业务的来龙去脉。建立“资产＝负债+所有者权益”之平衡关系。二、复式记账的特征第四节借贷记账法二、借贷记账法的基本内容1一、借贷记账法的产生2121三、借贷记账法应用举例312、13世纪意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市开始使用借贷记账法借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，记录和反映会计主体会计要素增减变化及其结果。借贷记账法先是在银行账簿记录中使用，后推广到工商业1494年意大利数学家卢卡·帕乔利《算术·几何·比及比例概要》一书出版，其中“计算和记录详论”一章（《簿记论》）系统介绍了借贷复式记账法，标志着借贷记账法开始由实务向科学发展。一、借贷记账法的产生（一）记账符号▲“借”和“贷”。(“借”，debit，简写Dr；“贷”credit

，简写Cr)；▲借、贷二字首先出现在钱商账簿记录中。钱数记在其人名的“借方”表示“人欠”，代表钱商债权的增加；“贷方”表示“欠人”，代表钱商债务的增加▲现代会计中,“借”和“贷”只是单纯的记账符号,表示记账方向,不再有字面意义。（二）账户结构及账户设置会计科目：库存商品摘要凭证借方月日

贷方

余额

50000

70000

60000

55000

10000

75000

80000

20000

甲商品入库发出甲商品月初余额（以下略）本月合计种类号数414123012转转

……

……

借或贷

借

借

借

借

……二、借贷记账法的基本内容

20××年

总账T型结构：借库存商品贷初余500002000010000…………发生额80000发生额75000末余55000期初余额×××

增加额××××××减少额×××本期增加发生额×××

期末余额×××本期减少发生额×××库存现金借贷期末，如果将费用类账户当期发生额转入“本年利润”账户，则费用类账户没有期末余额。账户结构：资产、费用、成本类期末，如果将收入类账户的当期发生额全部转入“本年利润”账户，则收入类账户没有期末余额。减少额××××××本期增加发生额×××

期末余额×××本期减少发生额×××应付账款借贷期初余额×××

增加额××××××账户结构：负债、所有者权益、收入类（三）记账规则有借必有贷——账户登记方向借贷必相等

——账户登记金额【例3-15】公司向银行借入长期借款100000元，转入本单位存款户。借银行存款贷借长期借款贷100000100000有借必有贷借贷必相等【例3-17】公司将40000元的短期借款转为长期借款。借短期借款贷借长期借款贷4000040000有借必有贷借贷必相等【例3-20】公司接受甲公司以银行存款和固定资产方式投入资本100000元，其中70000元已存入银行，价值30000元的设备也已收到投入使用。借股本贷借银行存款贷70000100000有借必有贷借贷必相等30000借固定资产贷账户对应关系与会计分录的编制账户对应关系：一项经济业务所涉及账户之间所存在的应借应贷（相互依存）关系。对应账户：存在对应关系的账户。什么是会计分录？指明经济业务应记会计账户名称，应借、应贷方向和金额的记录，简称分录。例如：2009年3月6日收到投资者投入资本20000元，存入银行。借：银行存款20000

贷：股本20000实际中的会计分录是什么样子？摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账收到投资者投资款银行存款股本2000020000

合计2000020000会计主管记账审核填制出纳记账凭证20××年3月6日编号附件张如何编制会计分录？分析所发生的经济业务◎确认经济业务所影响的账户及其性质；◎确定所影响的账户是增加还是减少？金额是多少？◎确定应记入账户的借贷方向；◎编制会计分录。编制会计分录的步骤借：银行存款20000

贷：股本20000登记方向登记账户登记金额借在上贷在下；借贷错开一字格；金额分排两列；金额后不写“元”。会计分录内容（三要素）会计分录书写要求会计分录的书写要求简单分录与复合分录借：原材料50000

贷：银行存款30000

应付账款20000例如：公司购进材料一批，货款50000元。其中30000元用银行存款支付，尚欠供货企业20000元。简单分录——涉及两个账户的会计分录，即“一借一贷”。复合分录——涉及两个以上账户的会计分录，即“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”。问题2：请例举一项经济业务，对该经济业务的账务处理会涉及“银行存款”、“股本”两个账户。小测验问题1：请例举一项经济业务，对该经济业务的账务处理会涉及“银行存款”、“应付账款”和“原材料”三个账户。（四）试算平衡所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计所有账户期初借方余额合计=所有账户期初贷方余额合计所有账户期末借方余额合计=所有账户期末贷方余额合计试算平衡根据会计要素之间存在的平衡关系及记账规则，检查账户记录是否正确。试算平衡公式账户记录是否正确，只有通过验证才知道，试算平衡就是验证的方法之一。

试算平衡表方法★月末分别编制本期发生额和期末余额试算平衡表★月末汇总编制本期发生额和期初、期末余额试算平衡表实际中，需要编制“试算平衡表”账户名称借方发生额贷方发生额合计总分类账户本期发生额试算平衡表年

月

日单位：元账户名称借方期末余额贷方期末余额合计总分类账户余额试算平衡表

年

月

日单位：元平衡相等平衡相等分别编制试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计总分类账户本期发生额及余额试算平衡表

年

月

日单位：元平衡相等平衡相等平衡相等汇总编制试算平衡表▲若不平衡，记账或计算有误；▲若平衡，只能说基本正确，并不能肯定记账无误。注意！●借贷记账法能够反映经济活动的来龙去脉;●记账规则清晰明了；●试算平衡科学、简便。期初开设账户（以“T”型账户代替）；根据经济业务编制会计分录，并登记“T”型账户；计算各账户的本期发生额和期末余额；编制试算平衡表。基本步骤三、借贷记账法应用举例账户名称期初余额借方贷方银行存款100000应收账款20000固定资产200000短期借款40000应付账款32000实收资本248000合计320000320000信达公司20××年5月有关账户期初余额表单位：元期初资料开设账户★收到某企业投入资本200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本200000

★以银行存款30000元偿还前欠某企业货款。借：应付账款30000贷：银行存款30000

编制会计分录假设只有下列经济业务发生★收到某公司前欠货款20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：应收账款20000

★以银行存款50000元购入设备一台。借：固定资产50000贷：银行存款50000

根据账户记录编制试算平衡表

期初余额

本期发生额

期末余额账户名称借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款固定资产短期借款应付账款实收资本10000020000200000

400003200024800022000005000003000008000020000000200000

2400000250000400002000448000

合计

320000

320000

300000

300000

490000

490000第五节账户分类二、账户按用途与结构分类1一、账户按经济内容分类2121三、账户按提供信息的详细程度分类3用于反映企业资产的增减变动及结存情况。可分为流动资产账户和非流动资产账户。资产类负债类用来反映负债的增减变化及其结存情况。可分为流动负债账户和长期负债账户。一、账户按经济内容分类用以反映企业所有者权益增减变动及其结存情况。如“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。所有者权益类收入类用以反映企业生产经营过程中所取得的收入。如“主营业务收入”和“其他业务收入”、“投资收益”等。反映生产成本：如“生产成本”、“制造费用”。反映费用：如“管理费用”、“财务费用”和“销售费用”等。成本费用类利润类用以反映企业一定时期内经营成果形成及利润分配情况。如“本年利润”、“利润分配”。按账户用途与结构不同，可以分为：盘存账户、资本账户、结算账户、跨期摊配账户、暂记账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户。二、账户按用途与结构分类反映可以进行实物盘点的各种财产物资和货币资金增减变动及其实有数额。借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”等。盘存账户按用途与结构分类：11类账户反映企业所有者投资及资本增值额的增减变动及结存情况。贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。包括“实收资本（或股本）”、“资本公积”和“盈余公积”等。资本账户反映企业与其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权债务结算关系。债权结算账户：反映企业债权增减变动及实有数。如：“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“应收股利”、“应收利息”等。结算账户债务结算账户：反映企业的债务增减变动及实有数额。如：“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“应交税费”、“其他应付款”等。债权债务结算账户：反映企业债权债务往来结算情况。例如，不设“预收账款”和“预付账款”账户的企业，将此类业务记入“应收账款”和“应付账款”时，“应收账款”和“应付账款”账户就成为债权债务结算账户。

反映应由若干个会计期间共同负担的费用。目的在于按照配比原则，正确计算各会计期间的成本费用。

典型例子：“长期待摊费用”跨期摊配账户

反映需要经过一定批准手续或暂时不能确定应记账户的经济业务，属于过渡性账户。典型例子：“待处理财产损溢”、“固定资产清理”。暂记账户

用于提供有关账户的调整余额，以保持原账户提供的数据或信息，并在调整后产生新的信息。记录和反映原始数据的账户，是被调整账户；对原始数据进行调整的账户，是调整账户。调整账户备抵账户：用于减少被调整账户余额。例如“坏账准备”、“存货跌价准备”、“累计折旧”等。备抵附加账户：用于增加或减少被调整账户余额。如“材料成本差异”。用以归集和分配企业生产经营过程中某一阶段所发生的各种费用。账户结构特点：借方归集费用的发生额，贷方登记费用的分配额，期末一般无余额。典型例子：“制造费用”集合分配账户用来归集企业生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际成本。典型例子：“生产成本”、“材料采购”或“在途物资”。成本计算账户用以反映企业生产经营过程中某一会计期间实现的各种收入。典型例子：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”

、“营业外收入”。收入账户

用以反映企业在一定时期内为取得收入而发生的成本、费用、支出。“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“所得税费用”。费用账户用以反映企业在一定时期内生产经营活动的最终财务成果。典型例子：“本年利润”。财务成果账户用以提供总括性财务信息的账户，包括“应收账款”、“库存商品”、“其他应收款”、“生产成本”等。总分类账户用以提供详细信息的账户，如“应收账款”总账账户下按单位名称设明细分类账户；“库存商品”总账账户下按类别、品种设明细分类账户。明细分类账户三、账户按提供信息的详细程度分类收入类、费用类账户为利润表账户，也叫“虚账户”或“暂时性账户”。资产类、负债类、所有者权益类账户为资产负债表账户，又叫“实账户”或“永久性账户”。资产负债表账户利润表账户四、账户按与会计报表的关系分类ThankYou!第四章会计凭证和会计账簿第四章会计凭证和会计账簿第一节会计凭证第二节会计账簿学习目标１、理解会计凭证的概念，了解会计凭证的意义；２、熟悉原始凭证、记账凭证的构成要素；３、熟悉原始凭证、记账凭证的分类；４、掌握原始凭证与记账凭证的填制要求和方法；５、了解会计凭证的传递与保管；６、掌握会计账簿的概念和分类；７、掌握登记账簿的基本要求、库存现金日记账与银行存款日记账的登记方法、更正错账的方法；８掌握总账与明细账平行登记的要点和方法；９掌握对账及结账方法。学习重点与难点重点：会计凭证的概念，原始凭证和记账凭证的分类和填制方法，会计账簿的分类，登记账簿的基本要求，更正错账的方法，总账与明细账平行登记的要点和方法；难点：难点是记账凭证的填制方法。第一节会计凭证二、原始凭证1一、会计凭证概述2121三、记账凭证3四、会计凭证的传递与保管4什么是个人业主制企业啊？基本定义：个人业主制企业也称个人独资企业，它由一个自然人出资设立开办，资产和经营都归出资者即业主所有和控制。法律特性：个人业主制企业属自然人企业，业主对企业的全部债务负无限责任。会计特性：个人业主企业与其所有者是性质不同的两个实体，对企业经济活动的会计记录不应包括其所有者个人在企业之外的其他经济活动。一、会计凭证概述

会计凭证本章主要内容会计账簿原始凭证与记账凭证日记账、总账与明细账经济业务编制登记会计分录“T”型账户经济业务会计凭证会计账簿取得或填制登记经济业务处理：从凭证到账簿学理讲解实际工作(手工）什么是会计凭证啊？记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任并据以登记账簿的书面证明。意义◆提供会计信息的载体◆登记账簿的依据◆实行会计监督的基础◆加强经济责任制的手段种类●原始凭证●记账凭证

按照编制的程序和用途分类一、会计凭证概