2026年审计中级考试重点难点：专业知识专项训练试卷

2026年审计中级考试重点难点：专业知识专项训练试卷考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个最符合题意的答案）1.注册会计师执行审计工作，其核心目标是（）。A.评价被审计单位的内部控制是否有效B.对被审计单位会计报表整体发表审计意见C.识别并评估被审计单位的所有重大错报风险D.协助被审计单位改善其会计核算系统2.在审计过程中，注册会计师需要运用重要性水平。下列关于重要性的表述中，正确的是（）。A.重要性水平越高，需要执行的审计程序越多B.重要性水平是判断错报是否重大的唯一标准C.被审计单位的财务报表使用者对错报的敏感程度不影响重要性的确定D.单位内部治理结构越完善，确定的重要性水平通常越高3.下列审计程序中，属于控制测试的是（）。A.对销售发票进行细节测试以验证销售收入金额的准确性B.抽取并检查采购订单，验证采购交易的审批程序是否得到执行C.重新计算被审计单位应付账款的余额D.分析被审计单位管理费用与销售收入的比例，评估其合理性4.如果被审计单位内部控制存在重大缺陷，注册会计师通常不应依赖内部控制，此时其进一步审计程序的性质、时间安排和范围应当（）。A.保持不变，因为内部控制测试可能另有结果B.适当减少，因为内部控制无法提供信赖基础C.予以加大，以获取充分、适当的审计证据D.由被审计单位管理层决定是否执行5.审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的（）。A.唯一依据B.重要记录C.预算文件D.报告模板6.在对银行存款进行审计时，注册会计师通常需要执行函证程序。函证银行存款的主要目的是（）。A.验证银行存款是否存在B.确定银行存款的计价是否准确C.了解银行对被审计单位的信贷政策D.评估被审计单位与银行的交易是否存在舞弊7.下列关于分析程序的说法中，错误的是（）。A.分析程序主要适用于风险评估程序和实质性程序B.如果预期不存在异常关系，分析程序无需考虑数据质量C.分析程序的结果可能表明存在错报，需要进一步调查D.分析程序是注册会计师识别重大错报风险的重要工具8.当被审计单位使用计算机系统生成会计信息时，注册会计师评估舞弊风险应当考虑的因素包括（）。A.计算机系统的一般控制和应用控制的设计与执行B.数据输入、处理和输出的过程是否恰当C.是否存在未经授权访问或修改系统及数据的可能性D.以上所有因素9.下列项目中，通常属于被审计单位其他应收款可能存在的重大错报风险的是（）。A.漏记应收账款B.应收票据计提的坏账准备不足C.其他应收款长期挂账，缺乏合理原因D.预付账款金额超过合同约定10.注册会计师在对存货进行监盘时，如果无法实施存货监盘程序，可能替代的程序包括（）。A.审查存货出库记录B.回访部分客户确认应收账款余额C.评估与存货相关的内部控制的健全性D.利用外部信息源获取有关存货的信息11.评估被审计单位财务报表是否存在重大错报风险时，注册会计师需要考虑的认定通常包括（）。A.完整性、存在性B.权利与义务、计价和分摊C.可靠性、相关性D.以上所有认定12.下列关于管理层声明书的说法中，正确的是（）。A.管理层声明书可以替代注册会计师的审计程序B.管理层声明书是注册会计师必须获取的审计证据C.管理层声明书仅限于确认已记录的财务信息D.管理层声明书不能提供有关内部控制有效性的信息13.在审计过程中，注册会计师发现被审计单位未披露一项对财务报表有重大影响的关联方交易，注册会计师应当（）。A.提醒被审计单位管理层披露该交易B.如果管理层拒绝披露，发表保留意见C.如果管理层拒绝披露，发表否定意见D.获取管理层关于不披露该交易的书面声明14.下列关于审计报告类型的说法中，正确的是（）。A.保留意见是指对财务报表整体发表部分否定意见B.无法表示意见是指注册会计师对财务报表发表肯定意见C.否定意见是指注册会计师认为财务报表整体存在重大错报D.发表保留意见或否定意见表明注册会计师对被审计单位管理层存在诚信疑虑15.注册会计师在审计报告中使用“除...以外”措辞，意味着（）。A.财务报表在除特定事项之外的其他方面是公允的B.财务报表整体存在重大错报，但错报金额不大C.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见D.被审计单位管理层对特定事项存在重大误解二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出所有符合题意的答案。每题所有答案选择正确的得满分；少选，不得分；多选、错选、不选均不得分）16.下列关于审计风险的说法中，正确的有（）。A.审计风险是指审计失败的风险，即发表了不恰当审计意见的风险B.审计风险取决于重大错报风险和检查风险C.降低审计风险的主要方法是降低检查风险D.在审计风险既定的情况下，降低重大错报风险的措施通常也降低检查风险17.注册会计师在实施风险评估程序时，可能采用的方法包括（）。A.询问被审计单位管理层和内部审计人员B.分析被审计单位的财务数据C.重新执行被审计单位控制的运行情况D.观察被审计单位的业务活动18.下列关于抽样风险的说法中，正确的有（）。A.抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论可能不正确而引起的风险B.细节测试中存在抽样风险，而实质性分析程序不存在抽样风险C.注册会计师可以通过增加样本量来降低抽样风险D.抽样风险与样本规模通常呈反向变动关系19.在审计采购与付款循环时，注册会计师可能关注的主要风险领域包括（）。A.采购交易的发生和完整性B.采购价格的合理性C.应付账款的计价和分摊D.存货的计价和存在性20.下列关于固定资产审计的说法中，正确的有（）。A.注册会计师需要验证固定资产的计价是否准确B.注册会计师需要确认固定资产的所有权C.固定资产减值准备的计提是否充分是固定资产审计的重要内容D.固定资产的增加、减少和折旧摊销都应经过恰当的授权批准21.注册会计师在执行审计程序时，可能遇到的困难包括（）。A.被审计单位不配合提供必要的信息B.审计证据的质量不足以支持审计结论C.审计时间安排过于紧张D.使用的审计方法不适用于被审计单位的特定情况22.评估舞弊风险时，注册会计师应当考虑的因素包括（）。A.被审计单位管理层的动机和压力B.被审计单位治理层的监督C.被审计单位组织文化D.被审计单位对会计政策的选用23.下列关于货币资金审计的说法中，正确的有（）。A.货币资金的存在性通常通过函证程序进行验证B.注册会计师需要检查银行存款余额调节表C.货币资金的完整性通常通过核对银行对账单进行验证D.注册会计师需要关注被审计单位是否存在未入账的银行借款24.注册会计师在形成审计意见时，需要考虑的因素包括（）。A.获取的审计证据是否充分、适当B.被审计单位会计政策的恰当性C.被审计单位财务报表是否按照适用的财务报告框架编制D.被审计单位管理层是否诚信25.下列关于持续经营假设的说法中，正确的有（）。A.持续经营假设是会计核算的基础假设之一B.注册会计师需要评估被审计单位管理层对持续经营能力的评估C.如果被审计单位无法持续经营，注册会计师需要发表无法表示意见D.评估持续经营能力时，需要考虑被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量三、简答题（本题型共4题，每题5分，共20分。请根据题目要求，简要回答问题）26.简述注册会计师如何评估被审计单位采购交易的发生和完整性风险。27.简述注册会计师在审计过程中如何识别和评估关联方交易带来的舞弊风险。28.简述注册会计师在执行存货监盘程序时，如何应对存货数量无法盘点或部分存货无法监盘的情况。29.简述注册会计师在审计报告日之后发现被审计单位存在重大错报时，应采取的步骤。四、计算分析题（本题型共2题，每题10分，共20分。请根据题目要求，列出计算过程，得出结果，并进行分析）30.甲公司2025年12月31日资产负债表中“应收账款”项目余额为1,500万元，坏账准备科目贷方余额为30万元。注册会计师获取的审计证据表明，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，根据账龄分析，预计需要计提的坏账准备为50万元。假定不考虑其他因素，注册会计师应如何处理？31.乙公司2025年营业收入为2,000万元，销售成本为1,200万元。注册会计师通过分析发现，乙公司毛利率近年来保持在25%的水平，但2025年毛利率突然下降至20%。请列示注册会计师可能执行的实质性分析程序，并简要说明原因。五、综合应用题（本题型共1题，共25分。请根据题目要求，综合运用所学知识，进行分析、判断和说明）某公司（以下简称“ABC公司”）是一家从事商品零售的上市公司，其2025年度财务报表已对外发布。XYZ会计师事务所接受委托对ABC公司2025年度财务报表进行审计。在审计过程中，注册会计师遇到以下事项：（1）ABC公司2025年度销售收入较2024年度大幅增长30%，达到10,000万元。注册会计师注意到，销售增长主要来自对少数大客户的销售，且这些大客户与ABC公司管理层成员存在亲属关系。（2）ABC公司采用永续盘存制核算存货。注册会计师在2025年12月31日对A产品进行监盘时，发现仓库中实际盘点数量为1,000件，而ABC公司账面结存数量为900件。注册会计师询问得知，短缺的100件A产品已于12月30日发往某客户，但该客户尚未签收。（3）ABC公司对B设备计提了1,500万元的减值准备。该设备于2024年12月购入，原值3,000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2025年11月，市场环境发生重大变化，该设备的市场价值大幅下跌。ABC公司管理层认为，由于该设备的技术更新换代速度快，即使继续使用也无法收回其账面价值，故计提了全额减值准备。（4）注册会计师在审计过程中发现，ABC公司管理层拒绝披露与甲公司（ABC公司母公司）之间的一项关联方交易，该交易涉及向甲公司采购商品，金额为500万元，采购价格高于市场价格10%。ABC公司管理层认为，该交易具有商业合理性，无需披露。要求：（1）针对事项（1），注册会计师应如何评估关联方交易带来的舞弊风险？（2）针对事项（2），注册会计师应如何处理监盘过程中发现的存货差异？（3）针对事项（3），注册会计师应如何评价ABC公司对B设备计提减值准备的理由是否充分？注册会计师可能执行哪些进一步审计程序？（4）针对事项（4），注册会计师应如何处理管理层拒绝披露关联方交易的情况？试卷答案一、单项选择题1.B解析：审计的核心目标是基于审计准则的规定，对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，从而对财务报表发表审计意见。2.B解析：重要性是站在财务报表使用者的角度，判断错报是否影响其决策。A错误，重要性水平越高，注册会计师可能执行的审计程序越少，但并非绝对。C错误，使用者敏感程度直接影响重要性的确定。D错误，治理结构完善可能降低风险，但未必提高重要性水平。3.B解析：控制测试是为了评价内部控制的运行有效性。A、C、D均为实质性程序。4.C解析：当内部控制存在重大缺陷或无法依赖时，注册会计师需要通过加大实质性程序的力度来获取足够、适当的审计证据。5.B解析：审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的记录，是重要的工作文档，但并非唯一依据。6.A解析：函证银行存款的主要目的是验证银行存款账户是否存在，以及是否存在未记录的负债或资产。7.B解析：无论预期与否，执行分析程序时都必须考虑数据的质量，包括数据的可靠性、完整性和相关性。8.D解析：以上所有因素都可能与舞弊风险相关。信息系统一般控制和应用控制的设计与执行影响数据完整性；数据输入、处理和输出过程不当可能导致错报；未经授权访问或修改可能被用于舞弊。9.C解析：其他应收款通常包括各种应收、暂付、代付的款项。长期挂账且无合理原因可能存在未入账的负债或舞弊。10.C解析：如果无法监盘，应评估内部控制的健全性，并考虑是否有其他方法可以获取充分、适当的审计证据。A、B、D可能是其他审计程序，但C是针对无法监盘的直接替代措施。11.D解析：评估重大错报风险时，需要考虑所有相关的认定，包括但不限于存在性、完整性、权利与义务、计价和分摊、准确性、分类、列报等。12.B解析：管理层声明书是注册会计师必须获取的审计证据之一，但它不能替代审计程序。A错误，声明书不能替代程序。C错误，声明书确认的是管理层责任，范围更广。D错误，声明书可以包含对内部控制有效性的确认。13.B解析：注册会计师发现未披露的重大关联方交易，应首先与管理层沟通，要求其披露。如果管理层拒绝，注册会计师需要根据错报的严重程度考虑出具保留意见或否定意见。14.C解析：否定意见是指注册会计师认为财务报表整体存在重大错报，未能按照适用的财务报告框架编制。A错误，保留意见是部分肯定，部分否定。B错误，无法表示意见是指无法获取足够证据。D错误，保留意见或否定意见的原因可能是内部控制缺陷、错报等，不直接等同于对管理层诚信的疑虑。15.A解析：“除...以外”意味着除了特定事项（未披露或错报的事项）之外，财务报表其他方面是公允的。二、多项选择题16.A、B、D解析：A错误，审计风险是指审计失败的风险。B正确，审计风险=重大错报风险×检查风险。D正确，降低重大错报风险会降低检查风险，从而降低审计风险。C错误，降低检查风险的主要方法是降低重大错报风险，或在保持重大错报风险合理的前提下提高检查风险。17.A、B、C、D解析：以上所有方法都是注册会计师在实施风险评估程序时可能采用的方法。18.A、C、D解析：A正确，抽样风险是抽样结论与总体真实情况存在差异的可能性。B错误，实质性分析程序也存在抽样风险（例如，预期值与实际值差异过大）。C正确，增加样本量通常可以降低抽样风险。D正确，样本量与抽样风险通常呈反向关系。19.A、B、C、D解析：采购与付款循环涉及多个环节，以上所有风险领域都是注册会计师需要关注的。20.A、B、C、D解析：以上所有说法都是关于固定资产审计的正确表述。21.A、B、C、D解析：以上所有因素都可能导致注册会计师在执行审计程序时遇到困难。22.A、B、C解析：D属于会计估计的范畴，虽然也可能与舞弊相关，但A、B、C更直接地关系到舞弊风险评估。23.A、B、D解析：A正确，验证存在性通常通过函证。B正确，检查银行存款余额调节表是验证余额正确性的重要程序。C错误，验证完整性通常通过核对采购订单、销售发票等源头单据。D正确，关注未入账的借款是货币资金审计的重要内容。24.A、B、C、D解析：以上所有因素都是注册会计师在形成审计意见时需要考虑的。25.A、B、C、D解析：以上所有说法都是关于持续经营假设的正确表述。三、简答题26.注册会计师可以通过以下程序评估采购交易的发生和完整性风险：*了解采购与付款循环的内部控制；*询问管理层和内部审计人员关于采购流程和潜在舞弊风险；*分析采购数据，识别异常模式或趋势；*选择采购交易进行细节测试，验证其发生和记录的真实性；*检查采购订单、验收单、发票等支持性文件；*关注采购合同和审批文件。27.注册会计师可以通过以下程序识别和评估关联方交易带来的舞弊风险：*获取并评估关联方关系和交易清单；*询问管理层关于关联方交易的商业理由和必要性；*评估关联方交易是否存在商业合理性；*重点关注可能存在利益冲突的关联方交易；*对重大的关联方交易执行实质性程序；*评估管理层凌驾于内部控制之上的风险。28.注册会计师应对存货数量无法盘点或部分存货无法监盘的情况：*与管理层讨论无法监盘的原因，并评估这些原因是否合理；*重新考虑内部控制的运行有效性；*扩大监盘范围，对其他存货进行监盘；*实施其他审计程序以获取关于存货数量和状况的审计证据，例如：*检查存货盘点记录和相关的支持性文件；*询问仓库管理人员和盘点人员；*对无法监盘的存货实施替代性程序，如检查存货成本计算记录等。29.注册会计师在审计报告日之后发现被审计单位存在重大错报时，应采取的步骤：*评估该错报的影响，包括错报的性质、金额和对财务报表整体的影响；*与管理层沟通该错报，并要求其进行更正；*评估管理层更正错报的意愿和能力；*如果管理层拒绝更正或无法更正，注册会计师需要根据错报的严重程度考虑出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告；*如果错报严重到导致无法获取充分、适当的审计证据，可能需要出具无法表示意见的审计报告。四、计算分析题30.注册会计师应评估管理层计提的坏账准备是否充分。由于预计需要计提的坏账准备（50万元）大于现有坏账准备余额（30万元），因此，注册会计师可能需要建议管理层增加坏账准备的计提金额，或执行进一步审计程序以验证实际坏账损失。如果管理层拒绝调整，注册会计师需要根据预计坏账准备的短缺金额，考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。具体处理取决于错报的严重程度和对审计意见的影响。解析：审计目标是保证财务报表的公允性。当实际需要的坏账准备大于已计提金额时，表明可能存在错报。注册会计师需要建议管理层调整或执行额外程序验证，并根据结果调整审计意见。31.注册会计师可能执行的实质性分析程序包括：*计算并比较乙公司近年来的毛利率，与行业平均水平或可比公司进行比较；*分析销售成本构成，检查原材料、人工、制造费用等成本项目的变动情况；*检查销售合同和发货记录，确认销售收入的确认时间和金额是否准确；*分析库存商品的成本和市价，评估存货是否被高估；*询问管理层关于毛利率变动的原因，并评估其解释的合理性。解析：毛利率的异常变动可能表明存在错报。注册会计师需要通过分析程序查找原因，可能的原因包括销售价格下降、成本上升、产品结构变化、会计估计变更等。进一步审计程序需要针对可能的原因进行。五、综合应用题（1）针对事项（1），注册会计师应评估关联方交易带来的舞弊风险：*进一步核实这些大客户是否真实存在，并了解其与ABC公司管理层的关系；*评估这些关联方交易的商业理由和必要性，判断是否存在利益输送或舞弊风险；*对这些关联方交易执行更详细的实质性程序，例如：*检查采购合同、销售合同等协议，确认交易条款是否公允；*验证交易的定价是否合理，是否与非关联方交易一致；*检查资金流向，确认交易是否真实发生。*评估管理层凌驾于内部控制之上的风险，特别是针对关联方交易的审批和披露环节。解析：关联方交易可能存在未披露或定价不公允等问题，从而带来舞弊风险。注册会计师需要识别关联方，评估交易的商业合理性，并执行充分的审计程序。（2）针对事项（2），注册会计师应如何处理监盘过程中发现的存货差异：*首先确认该100件A产品是否确实发往了该客户，并获取相关的发货凭证；*尝试联系该客户，确认其是否已收到该批货物，并了解未签收的原因；*如果确认该100件A产品已发出但未签收，注册会计师需要将其计入监盘存货数量中，并评估是否需要调整存货余额；*如果存在其他原因导致监盘数量与账面数量不符，注册会计师需要进