《纳税实务》（第五版）课件 导言 走进税收

导言走进税收

知识点一税收的意义税收是国家为了满足社会公共需要，由政府利用法律手段，强制地、无偿地参与社会剩余产品分配，以取得财政收入的一种固定形式。主体目的方式依据结果对象1.税收的概念31无偿性：国家征税后，不再直接返还给纳税人。是税收与公债、规费、公产区别点2强制性：以国家法律法令作为依据。是税收与公债、规费、捐款的区别点3固定性：征税之前规定了征收标准。是税收与罚没收入的区别2.税收的特征4是指税收具有从社会成员和经济组织手中强制性地取得一部分收入，用以满足社会公共需要的职责和功能财政职能经济职能社会职能是指在税收分配过程中对经济组织和社会成员的经济行为产生影响的职责和功能是指它通过促进或阻碍生产关系变革，继而促进或阻碍社会变革从而影响上层建筑变革方面的职责和功能3.税收的职能51234税收是补偿公共产品价值来源的基本途径税收是实现经济稳定协调发展的重要调节手段税收是调节居民收入分配实现共同富裕的重要保证税收是在国际经济交往中维护国家权益的重要工具4.税收存在的必要性6

知识点二税法要素税法是税收制度的法律体现形式，是规定国家与纳税人之间在税款征收和税款缴纳方面的权利、义务关系的法律规范。它既是税务机关向纳税单位和个人征税的法律依据，也是纳税单位和个人履行纳税义务的法定准则。8税法的类别税收基本法是税收母法，是指用以统领、约束、指导、协调各单行税收法律和法规，在税收领域具有仅次于宪法的法律地位和法律效力的税法。税收实体法是税法的核心部分，它是规定税收法律关系主体权利与义务的具体内容的税收法律规范。也就是具体规定各税种对什么征税、对谁征税和征多少税等问题的法律规范。税收程序法是为保证税收实体法所规定的权利与义务的实现而制定的税收征纳程序的法律规范，是属于税收管理方面的法律。9税法的层次1.全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收法律2.全国人大或人大常委会授权国务院制定的税收规定或条例3.国务院制定的税收行政法规4.省级地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规5.国务院的税务主管部门——财政部和国家税务总局根据法律和国务院的行政法规、决定、命令制定的税收部门规章。6.地方政府制定的税收地方规章10二、税制要素征税对象（对什么征税）纳税义务人（对谁征税）税率（征多少税）税目（征税范围的具体化）纳税环节（从生产到分配的哪个环节纳税）纳税期限（何时缴税，多长时间缴一次）纳税地点（在哪里缴税）减税免税（有没有优惠）法律责任（违法了怎么办）征税主体（谁来征收）111.征税对象征税对象：即纳税客体，是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。征税对象是区分不同税种的标志。计税依据是征税对象量的特征，有从价、从量两种。122.纳税人纳税人：是纳税义务人的简称，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人也叫纳税主体。纳税人包括法人、自然人及其他组织。纳税人与负税人（实际负担税款的单位或个人）。代扣代缴义务人；税务代理人；委托代征人。法人是指依法成立并能独立地行使法定权利和承担法律义务的社会组织税负转嫁是指纳税人通过提高销售价格或压低进价的方法，将税负转嫁给他人负担的过程。133.税率税率：是应纳税数额与征税对象数量之间的法定比例或额度，它是计算税额的尺度。税率体现征税的深度，解决的是征多少的问题。纳税人解决的是对谁征税的问题；征税对象解决的是对什么征税的问题；三者是税制的基本构成要素。14（1）比例税率比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。形式公平，容易被人们接受；实质不公平，比较有利于规模经营。计算简便，便于征收管理。类别：单一比例税率、行业比例税率、产品比例税率、地区差别比例税率、幅度比例税率。15（2）累进税率累进税率。它是按照征税对象数额的大小，划分为若干等级，每个等级由低到高规定不同的税率，征税对象数额越大，税率越高。例如：16应纳税额=应纳税所得额×税率－速算扣除数级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过36000元302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920七级超额累进税率表（居民个人综合所得适用）

17税基越大，税率越高，税负呈累进趋势在财政方面，它使税收收入的增长快于经济的增长，具有更大的弹性在经济方面，有利于自动地调节社会总需求的规模，保持经济的相对稳定，被人们称为“自动稳定器”在贯彻社会政策方面，它使负担能力大者多负税,负担能力小者少负税,符合公平原则（3）定额税率定额税率：它是按照征税对象的一定的实物量，直接确定一个应缴税款的数额，故又称“固定税额”。定额税率的高低，也不受征税对象数量多少的影响，但可区分征税对象的质采用不同的差别税额它可视为比例税率的一种特殊形式，它与比例税率的区别在于计税依据不同，比例税率一般适用于从价计征，定额税率则适用于从量计征。18定额税率的特点定额税率计算简便，税额不受物价变动的影响，但价格提高，税负相应减轻；价格降低，税负相应提高。在实行优质优价的条件下，有利于鼓励企业提高产品质量，改进包装。但一般只适用于价格稳定、质量和规格标准比较统一的产品，应用范围不广。19税率形式适用的税种比例税率增值税、企业所得税超额累进税率个人所得税超率累进税率土地增值税定额税率城镇土地使用税、车船税教学单元1导言我国税率使用情况20生产批发零售消费征税点作用点生产批发是指从生产到消费流转过程中应缴纳税款的环节多环节征收与单环节征收4.纳税环节21纳税期限是指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。纳税期限有两层含义：一是结算应纳税款的期限，也称结算期限，是指结算1次应纳税额的时间跨度。如：按月结算、按年结算二是缴纳税款的期限，也称缴款期限，是指在结算应纳税款后在多少天内缴纳税款的意思。如：次月15日之前缴纳、30天之内缴纳5.纳税期限226.减税免税减税、免税：是根据国家政策，对某些纳税人或征税对象通过减征部分税款或免于征税而给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税免税是对税率的补充，解决在特殊情况下的征多少的问题。它与基本要素税率一起共同解决征多少的问题。23减税免税的具体形式其一是税基式减免，即通过缩小计税依据来实现减税、免税。具体又包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。其二是税率式减免，即通过降低税率来实现减税、免税，包括规定低税率和零税率、暂定照顾性税率等。其三是税额式减免，即通过减少一部分或全部应纳税额，包括全部免征、减半征收、规定减征比例或核定减征额等。24减税免税的形式——起征点起征点：是税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。25减税免税的形式——免征额免征额是征税对象总额中免予征税的数额，它是按照税法规定的标准从征税对象总额中预先扣除的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。26起征点与免征额的区别【例题】假定某税种的税率为10%，张三的应税收入为999元，李四的应税收入为1001元。当起征点为1000元时：张三应交税额为？李四应交税额为？当免征额为1000元时：张三应交税额为？李四应交税额为？0元1001×10%＝100.10元（1001－1000)×10%＝0.10元0元27边学边练甲、乙、丙三人分别从事个体经营，某月份取得营业收入分别为4000元、5000元、6000元。（1）假定起征点为月营业额5000元，税率为营业额的5％。三人是否都应纳税？应纳税额各为多少？（2）假定免征额为月营业额5000元，税率为营业额的5％。三人是否都应纳税？应纳税额各为多少？（1）甲本月营业收入未达到起征点，不用纳税。乙、丙本月的营业收入已达到和超过了起征点，应分别纳税250元（5000×5%＝250元）和300元（6000×5%＝300元）。（2）甲本月营业收入未达到免征额，不用纳税。乙本月的营业收入刚好免征，不用纳税。丙扣除免征额应纳税=（6000-5000）×5%＝50（元）。287.法律责任法律责任，一般是指由于违法行为而应当承担的法律后果。违法行为是承担法律责任的前提，而法律制裁是追究法律责任的必然结果。法律制裁，习惯又称之为罚则或违章处理，是对纳税人违反税法的行为所采取的惩罚措施，它是税收强制性特征的具体体现。298.其他相关要素税目：在征税对象总的范围内具体规定的应当纳税的项目，叫做“税目”，其作用在于进一步明确和界定征税范围。税目的表现形式有归纳法和列举法。如消费税具体的征税科目有烟、酒、高档化妆品、高档手表、汽车、游艇等等。与征税对象相关的还有税源、税本等概念。税源指税收的来源或税收的出处，税收来源于社会剩余产品价值。税本是指税收来源的根本，税收的来源是剩余产品的价值，剩余产品的价值是由生产者与生产资料相结合创造出来的，可见，生产者和生产资料才是税收来源的根本，即税本。税本是基础，税源是税本产生的收益，而税收收入来自收益，所以税本是支付税收收入的根本。308.其他相关要素除上述要素之外，越来越多的学者认为，税制要素除包括纳税一方主体纳税人外，还应该包括征税主体，即关于课税主体和征收机关（如：税务局、海关等）的规定。也有人认为征纳程序同样也应该是税制的要素之一。31

知识点三累进税率与速算扣除数累进税率的类别累进税率按其累进依据不同，可分为依额累进和依率累进；其累进方式也有两种：按征税对象的全部数量累进和只对征税对象超过一定量的部分累进。将不同的累进依据和不同的累进方式交叉组合，可形成全额累进、超额累进、全率累进、超率累进等多种累进税率。通常使用的是超额累进税率。我国目前还有超率累进税率

33全额累进税率与超额累进税率全额累进税率：征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。超额累进税率：是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。34全额累进与超额累进的比较张三应税所得额1499元，李四应税所得额1501元。（全额累进）张三应交税＝1499×3%＝44.97元李四应交税＝1501×10%＝150.1元二人收入相差2元，税收相差105.13元35级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元的部分3％02超过1500元至4500元的部分10％1053超过4500元至9000元的部分20％5554超过9000元至35000元的部分25％1005全额累进与超额累进的比较张三应税所得额1499元，李四应税所得额1501元。（超额累进）张三应交税＝1499×3%＝44.97元李四应交税＝1500×3%+1×10%＝45.1元二人收入相差2元，税收相差0.13元36级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元的部分3％02超过1500元至4500元的部分10％1053超过4500元至9000元的部分20％5554超过9000元至35000元的部分25％1005速算扣除数速算扣除数=按照全额累进计算的应交税金—按照超额累进计算的应交税金第一级（1500×3%）—（1500×3%）=0第二级（4500×10%）—（1500×3%+3000×10%）＝105第三级：（9000×20%）—（1500×3%+3000×10%+4500×20%）＝555……37边学边练

【例题】某纳税人应税收入为5000元，则应纳税额为()。

A150元B500元C445元D1000元

【答案】C【解析】超额累进税率的应纳税额=1500x3％+3000×10％+500×20％=445（元）若采用速算扣除数则：应纳税额=5000×20%-555=445（元）38级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元的部分3％02超过1500元至4500元的部分10％1053超过4500元至9000元的部分20％5554超过9000元至35000元的部分25％1005边学边练级次

应纳税所得额级距税率％速算扣除数12345678不超过5000元的部分超过5000元至10000元的部分超过10000元至30000元的部分超过30000元至50000元的部分超过50000元至80000元的部分超过80000元至120000元的部分超过120000元至180000元的部分超过180000元的部分510203035404550

八级超额累进税率表各级的速算扣除数依次为：0、250、1250、4250、6750、10750、16750、25750。39边学边练某纳税人全年应纳税所得额为15000元，适用上题所列的超额累进税率表。

要求：（1）分级计算其应纳税额；（2）按速算扣除法计算其应纳税额，并比较两种计算方法的结果。按照速算法计算：该纳税人全年应纳税额为=15000×20%-1250=1750（元）。分段计算：该纳税人全年应纳税额为=5000×5%+（10000-5000）×10%+（15000-10000）×20%=1750（元）40

超率累进税率以征税对象的相对率划分若干等级，分别规定相应的差别税率。相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级的税率计算征税级数比率税率速算扣除率1不超过50%30%2超过50%—100%的部分40%3超过100%—200%的部分50%4超过200%的部分60%超率累进税率41

知识点四税制体系一、按征税对象分类商品服务税：增值税、消费税、关税所得税：企业所得税、个人所得税资源税：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税财产税：房产税、契税、车辆购置税、车船税行为税（特定目的税）：印花税、城市维护建设税、烟叶税、船舶吨税、环境保护税431.商品劳务税类商品服务税简称流转税，它是对销售商品和提供服务的流转额征收的一类税收。主要包括：增值税、消费税、关税主要特点：征税范围广泛；计算简便，易于征收；只问收入有无，不管利润大小；易转嫁给消费者负担；是我国的主体税种。442.所得税类对所得额课税简称所得税，是对纳税人在一定时期的收入总额减除成本费用和法定允许扣除的各项支出后的余额征收的税。主要包括：企业所得税、个人所得税。主要特点：按照纳税人的负担能力来确定税收负担；较多采用累进税率；税负不易转嫁；是西方国家主体税种。453.资源税类对资源的课税简称资源税，是对开发、利用和占有国有自然资源的单位和个人征收的一类税。主要包括：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税464.财产税类对财产课税简称财产税，是对纳税人所拥有或属其支配的财产数量或价值额征收的税。包括对财产的直接征收和对财产转移的征收。主要包括：房产税、契税、车辆购置税、车船税475.行为税（特定目的税）类特定目的税是为了达到特定目的而以特定的对象和行为为征税对象的一类税收。主要包括：印花税、城市维护建设税、烟叶税、船舶吨税、环境保护税48中央税：中央财政收入，归中央政府支配和使用。如：消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税、海关代征的增值税地方税：地方财政固定收入，归地方政府支配和使用如：房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、土地增值税、车船税、烟叶税、环境保护税中央和地方共享税：属于中央政府和地方政府共同享