《纳税实务》（第五版）课件 项目八 资源税办税业务

项目八资源税办税业务1一组数据：我国单位GDP能耗目前是世界水平的2.2倍，美国的4.3倍，德国和法国的7.7倍，日本的11.5倍；我们用了占世界总量50%左右的煤、水泥、钢铁和10%左右的石油、天然气，支撑了8%以上的经济发展速度，创造了占世界GDP总量7%左右这样一个经济成就。我们的环境被严重污染了！！！！！3矿山煤天然气模块一

确定资源税的征税范围资源税改革资源税改革2020年9月1日实施的资源税法征税范围：1.能源矿产。2.金属矿产。3.非金属矿产。4.水气矿产。5.盐。边学边练1.下列各项中，应征收资源税的有（）。

A.进口的天然气

B.专门开采的天然气

C.煤矿生产的天然气D.与原油同时开采的天然气【答案】BCD分析：煤矿生产的天然气即煤层（成）气已列入能源矿产征收资源税。煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气，免征资源税。2.下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。

A.进口天然气的私营企业

B.开采原煤的国有企业

C.开采石灰岩的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业【答案】BCD“境内开采”是资源税征税的前提。水资源税改革试点自2016年7月1日起水资源税改革试点开始，改革要点如下：1.纳税人：利用取水工程或者设施直接从江河、湖泊（含水库）和地下取用地表水、地下水的单位和个人。2.征税对象：地表水和地下水。3.计税方式：从量计征。应纳税额计算公式：应纳税额＝取水口所在地税额标准×实际取用水量。4.税率：按地表水和地下水分类确定水资源税适用税额标准。对水力发电和火力发电贯流式以外的取用水设置最低税额标准，地表水平均不低于每立方米0.4元，地下水平均不低于每立方米1.5元。水力发电和火力发电贯流式取用水的税额标准为每千瓦小时0.005元。具体取用水分类及适用税额标准由试点地区省人民政府提出建议，报财政部会同有关部门确定核准。5.纳税义务发生时间：纳税人取用水资源的当日。6.纳税期限：水资源税按季或者按月征收，由主管税务机关根据实际情况确定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。7.其他规定：对取用地下水、特种行业取用水、超计划或者超定额取用水从高制定税额标准；对超过规定限额的农业生产取用水，以及主要供农村人口生活用水的集中式饮水工程取用水、企业回收利用的采矿排水（疏干排水）和地温空调回用水从低制定税额标准；对规定限额内的农业生产取用水、对取用污水处理回用水、再生水等非常规水源，财政部、国家税务总局规定的情形，免征水资源税。国务院根据国民经济和社会发展需要，依照本法的原则，对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。征收水资源税的，停止征收水资源费。水资源税根据当地水资源状况、取用水类型和经济发展等情况实行差别税率。一、资源税的纳税人在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本法规定缴纳资源税。（2020年9月1日起正式实施）上述油、气、矿必须是天然产品，人造产品不征税；进口上述产品不征税；出口上述产品也不免征或退还资源税。模块二

资源税的纳税人和适用税率一、纳税人依法应该缴纳资源税的单位和个人为资源税的纳税人，需要依法缴纳资源税。这里的单位和个人包括外商投资企业、外国企业和外籍人员。中外合作开采陆上、海上石油资源的企业依法缴纳资源税。2011年11月1日前已依法订立中外合作开采陆上、海上石油资源合同的，在该合同有效期内，继续依照国家有关规定缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等，也应按规定缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。二、资源税的税率资源税实行从价定率和从量定额计征。资源条件好的，税率高一些；资源条件差的，税率低一些。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。边学边练1.下列按照原矿缴纳资源税的有（

）。A.纳税人自采矿泉水原矿销售B.纳税人自采矿泉水原矿赠送客户C.纳税人销售自采原煤加工成的洗选煤D.纳税人自采原煤加工成洗选煤，并将洗选煤用于投资答案：AB分析：纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品销售或自用于应当缴纳资源税情形的，应按选矿产品计征资源税。边学边练2.纳税人开采应税矿产品销售的，其资源税的征税数量为（

）。A.开采数量B.实际产量C.计划产量D.销售数量答案：D分析：资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。一、确定资源税的计税依据资源税实行从价定率为主、从量定额为辅的计税办法。计税依据为应税产品的销售额或销售量。纳税人开采或生产不同税目的应税产品，应当分别核算，否则从高征税。模块三

资源税应纳税额的计算二、计算资源税的应纳税额（一）从价定率向购买方收取的全部价款，但不包括收取的增值税销项税额、符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费和运杂费用。运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。应纳资源税＝销售额×比例税率练习1：某油田202×年6月份开采销售原油1万吨，销售油田开采天然气200万立方米。该油田适用的单位不含税售价为每吨5000元，天然气适用的单位不含税售价为每万立方米1800元。该油田6月份应纳资源税为多少？该油田202×年6月应纳资源税=（10000×5000+200×1800）×6%=3021600(元)练习2：某油田原油价格每吨6000元（不含增值税，下同），天然气每立方米2元。202×年5月，该企业生产原油25万吨，当月销售20万吨，加热用2万吨，将3万吨原油赠送给协作单位；开采天然气700万立方米，当月销售600万立方米，待售100万立方米。要求：计算该油田202×年5月应纳资源税税额。分析：该油田202×年5月应纳资源税=（20+3）×6000×6%+600×2×6%=8280+72=8352（万元）（二）从量定额纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，未准确核算的，一并计算缴纳资源税。纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，按照下列方法进行扣减：准予扣减的外购应税产品购进金额(数量)=外购原矿购进金额(数量)×(本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率)应纳资源税＝课税数量×单位税额练习1：A矿业公司202×年3月8日购入150万元（不含增值税，下同）的铁原矿（已取得增值税专用发票），与自采的铁原矿洗选加工为铁选矿进行销售，销售额为520万元。已知当地铁原矿税率为4%，铁选矿税率为2%。要求：计算A矿业公司销售应税产品应纳资源税税额。分析：（1）准予扣减的外购铁选矿购进金额=150×（4%÷2%）=300（万元）（2）应纳资源税税额=（铁选矿销售金额-准予扣减的外购铁选矿购进金额）×税率=（520-300）×2%=4.4（万元）练习2：某煤矿将外购原煤和自采原煤按照1：1的比例混合在一起销售，202×年6月销售混合原煤600吨，取得不含税销售额30万元，经增值税发票确认，外购原煤不含税单价490元/吨

，该煤矿煤炭资源税税率为8%。要求：计算该煤矿应纳资源税税额。分析：外购原煤的购进金额=600×490÷10000÷2=14.7（万元）应税原煤计税依据=30-14.7=15.3（万元）应纳资源税=15.3×8%=1.22（万元）一、资源税的缴纳期限和缴纳期限（一）纳税期限资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。（二）缴纳期限纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。（三）纳税义务发生时间1.纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；2.自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。模块四

资源税的申报缴纳二、资源税纳税环节和纳税地点（一）纳税环节在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳