《纳税实务》（第五版）课件 项目十五 纳税后续工作

项目十五纳税后续工作1查账权纳税人的账簿/记账凭证/报表/有关资料扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿/记账凭证/有关资料场地检查权生产经营场所/货物存放地纳税人应纳税的商品/货物/其他财产扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况责成提供资料权纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料调查取证权纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况查证权车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或其他财产的有关单据、凭证和有关资料检查存款账户权专人负责+许可证明+保密县以上税务局/分局局长批准：纳税人/扣缴义务人存款账户设区的市/自治州以上税务局/分局局长批准：案件涉嫌人员的储蓄存款一、配合税务检查3纳税保证纳税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。纳税抵押纳税人或纳税担保人不转移对抵押财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。纳税质押经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。二、提供纳税担保4二、提供纳税担保纳税担保的适用情形：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，在规定的纳税期之前已经责令其限期缴纳应纲税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象；欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款需要申请行政复议的；税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其情形。5纳税保证纳税抵押纳税质押担保物信用不动产+特殊动产（不转移占有）动产+权利（转移占有）担保人第三人（税务机关认可）纳税人第三人纳税人第三人文书纳税担保书纳税担保书财产清单纳税担保书财产清单生效税务机关签字盖章税务机关确认办理抵押登记税务机关确认质物移交担保范围税款、滞纳金实现税款、滞纳金的费用二、提供纳税担保6（一）纳税保证1.纳税保证人在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。2.保证方式：连带责任保证纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。3.保证期间：60日自纳税人应缴纳税款期限届满之日税务机关未通知保证人承担责任，保证人责任免除4.履行保证责任期限：15日自收到税务机关的纳税通知书之日起7有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：机关法人，但是经国务院批准为使用外国政府或者国际经济组织贷款进行转贷的除外；以公益为目的的非营利法人、非法人组织；有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的；因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；纳税信誉等级被评为C级以下的；在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；与纳税人存在担保关联关系的；有欠税行为的。（一）纳税保证8可以用于纳税抵押的财产建筑物和其他土地附着物；建设用地使用权；海域使用权；生产设备、原材料、半成品、产品；正在建造的建筑物、船舶、航空器；交通运输工具；法律、行政法规未禁止抵押的其他财产。（二）纳税抵押9不得用于纳税抵押的财产：土地所有权；宅基地、自留地、自留山等集体所有土地的使用权，但是法律规定可以抵押的除外；学校、幼儿园、医疗机构等为公益目的成立的非营利法人的教育设施、医疗卫生设施和其他公益设施；所有权、使用权不明或者有争议的财产；依法被查封、扣押、监管的财产；法律、行政法规规定不得抵押的其他财产；经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。（二）纳税抵押10经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。（三）纳税质押111.动产质押依法可以转让的各种动产2.权利质押以债务人或者第三人有权处分的财产性权利提供的质押，包括汇票、本票、支票、债券、存款单、仓单、提单，可以转让的基金份额、股权，可以转让的注册商标专用权、专利权、著作权等知识产权中的财产权，现有的以及将有的应收账款，以及法律、行政法规规定可以出质的其他财产权利。（三）纳税质押12三、接受税收保全措施对象前提审批种类未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人和临时从事经营的纳税人核定其应纳税额，责令缴纳后仍不缴纳的无扣押已办理税务登记的从事生产、经营的纳税人有根据认为有逃避纳税义务行为，期前责令限期缴纳，限期内有明显的转移、隐匿迹象，且不能提供纳税担保县以上税务局（分局）局长冻结扣押查封从事生产、经营的纳税人对以前纳税期的纳税情况进行税务检查时，发现有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿迹象县以上税务局（分局）局长冻结扣押查封13三、接受税收保全措施税务机关采取税收保全措施以后，纳税人如果在规定的限期内缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全措施；否则，税务机关应当承担赔偿因此给纳税人的合法利益造成的损失。纳税人如果在规定的期限届满时仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法进一步采取强制执行措施。14三、接受税收保全措施个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，以及单价5000元以下的其他生活用品，不在税收保全和强制执行措施的范围之内。机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。15四、接受税收强制执行措施对象前提审批种类未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人和临时从事经营的纳税人核定其应纳税额，责令缴纳后仍不缴纳，实施扣押后仍不缴纳的县以上税务局（分局）局长拍卖变卖已办理税务登记的从事生产、经营的纳税人有根据认为有逃避纳税义务行为，期前责令限期缴纳，限期期满仍未缴纳税款的县以上税务局（分局）局长扣缴拍卖变卖从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人，纳税担保人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，或者缴纳所担保的税款，责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的县以上税务局（分局）局长扣缴拍卖变卖从事生产、经营的纳税人对以前纳税期的纳税情况进行税务检查时，发现有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿迹象县以上税务局（分局）局长扣缴拍卖变卖16五、承担税收法律责任违反税法，但未构成犯罪的，应当由税务机关依法给予罚款、没收违法所得、没收非法财物、停止出口退税权等行政处罚，此外，税务机关还可以视情况依法作出责令限期改正、提请工商行政管理机关吊销营业执照等措施。违反税法并构成犯罪的，应当移交司法机关依法追究刑事责任。刑事责任包括主刑和附加刑，其中，主刑包括管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑，附加刑包括罚金、没收财产、剥夺政治权利。17五、承担税收法律责任18六、申请税务行政复议税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人不服税务机关及其工作人员作出的行政行为，依法向税务行政复议机关提出复议申请，复议机关经审理对原税务机关行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的一种行政执法活动。19（一）提出税务行政复议申请1.当事人申请人：认为税务行政机关的行政行为侵犯其合法权益，依法向税务行政复议机关提出行政复议申请的公民、法人和其他组织，包括纳税人、扣缴义务人、纳税担保人、税务行为直接责任人和其他税务当事人。被申请人：作出行政行为或者应当作出行政行为而不作为的税务机关或者法律、法规、规章授权的组织。20（一）提出税务行政复议申请2.复议机关各级税务局上一级税务局计划单列市税务局国家税务总局国家税务总局国家税务总局→人民法院/国务院（最终裁决）税务所（分局）各级税务局稽查局所属税务局国家税务总局的派出机构/管理的授权组织国家税务总局21（一）提出税务行政复议申请2.复议机关两个以上税务机关共同作出共同上一级税务机关税务机关与其他行政机关共同作出共同上一级行政机关加处罚款作出行政处罚决定的税务机关被撤销的税务机关继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关已处罚款和加处罚款作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关22（一）提出税务行政复议申请3.可以提起税务行政复议的情形征税行为；行政许可、行政审批行为；发票管理行为；税收保全措施、强制执行措施；行政处罚行为；不依法履行有关职责的行为；资格认定行为；不依法确认纳税担保行为；政府信息公开工作中的行政行为；纳税信用等级评定行为；通知出入境管理机关阻止出境行为；其他行政行为。23（一）提出税务行政复议申请4.提出税务行政复议申请的时间申请人可以自知道或者应当知道该行政行为之日起60日内向税务行政复议机关提出行政复议申请；但是法律规定的申请期限超过60日的除外。因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。税务机关作出行政行为时，未告知公民、法人或者其他组织申请行政复议的权利、行政复议机关和申请期限的，申请期限自公民、法人或者其他组织知道或者应当知道申请行政复议的权利、行政复议机关和申请期限之日起计算，但是自知道或者应当知道行政行为内容之日起最长不得超过一年。24（二）确定税务行政复议被受理税务行政复议机关在收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查并决定是否予以受理：符合规定：受理复议申请不符合规定：在审查期限内决定不予受理并说明理由不属于本机关管辖：还应在不予受理决定中告知申请人有管辖权的行政复议机关25（三）取得税务行政复议决定1.税务行政复议的程序（1）普通程序：除按照规定适用简易程序外（2）简易程序：事实清楚、权利义务关系明确、争议不大的下列行政复议案件，可以适用简易程序：①被申请行政复议的行政行为是当场作出；②被申请行政复议的行政行为是警告或者通报批评；③案件涉及款额三千元以下；④属于政府信息公开案件。当事人各方同意适用简易程序的，可以适用简易程序。（3）适用简易程序审理的税务行政复议案件，行政复议机构认为不宜适用简易程序的，经行政复议机构的负责人批准，可以转为普通程序审理。26（三）取得税务行政复议决定2.税务行政复议的决定时限普通程序：自受理申请之日起60日内作出行政复议决定；但是法律规定的行政复议期限少于60日的除外。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经税务行政复议机构的负责人批准，可以适当延长，并书面告知当事人；但是延长期限最多不得超过30日。简易程序：自受理申请之日起30日内作出行政复议决定。27（三）取得税务行政复议决定3.税务行政复议决定的种类决定变更；决定撤销或者部分撤销；确认原行政行为违法；决定限期履行；确认原行政行为无效；决定维持；决定驳回复议请求。28（三）取得税务行政复议决定4.税务行政复议决定的生效行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。被申请人不履行、无正当理由拖延履行行政复议决定的，复议机关或者有关上级税务机关应当责令其限期履行，并可以约谈被申请人的有关负责人或者予以通报批评。29七、提起税务行政诉讼税务行政诉讼是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体行政行为违法或者不当，侵犯了其合法权益，依法向人民法院提起行政诉讼，由人民法院对具体行政行为的合法性和适当性进行审理并作出裁决的司法活动。30（一）提起税务行政诉讼1.税务行政诉讼的当事人原告：认为税务机关具体行政行为侵犯其合法权益的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人以及其他当事人。被告：作出具体行政行为的税务机关或其上一级税务机关31（一）提起税务行政诉讼2.可以提起税务行政诉讼的情形征税行为行政许可、行政审批行为发票管理行为税务机关作出的税收强制执行措施行政处罚行为不依法履行有关职责的行为资格认定行为不依法确认纳税担保行为。政府信息公开工作中的行政行为纳税信用等级评定行为通知出人境管理机关阻止出境行为税务机关改变了原行政行为，或复议期限届满，税务机关不予答复的行为32（一）提起税务行政诉讼税务行政复议与税务行政诉讼一般情况：申请人不服税务机关的行政行为，既可以先申请复议，对复议决定不服的，再向人民法院提起行政诉讼，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。特殊情况：申请人对税务机关的行政行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服的，才可以再向人民法院提起行政诉讼。对税务机关的征税行为不服；对当场作出的税务行政处罚决定不服；认为税务机关存在未履行法定职责情形；申请政府信息公开，税务机关不予公开；法律、行政法规规定应当先向税务行政复议机关申请行政复议的其他情形。34（一）提起税务行政诉讼3.选定税务行政诉讼的受诉法院（1）级别管辖基层人民法院：一般的税务行政诉讼案件中/高级人民法院：本辖区内重大、复杂的税务行政诉讼案件最高人民法院：全国范围内重大、复杂的税务行政案件（2）地域管辖一般情况：最初作出具体行政行为的税务机关所在地人民法院经过复议的案件：最初作出具体行政行为的税务机关所在地人民法院，或者复议机关所在地人民法院（原告选择）35（一）提起税务行政诉讼4.提起税务行政诉讼的时间一般情况：自知道或者应当知道作出行政行为之日起6个月内，法律另有规定的除外对复议决定不服：收到复议决定书之日起15日内复议机关逾期不作决定：复议期满之日起15日内，法律另有规定的除外。36（二）确定税务行政诉讼被受理当事人提起的税务行政诉讼符合起诉条件的，人民法院应当登记立案。对当场不能判定是否符合起诉条件的，应当接收起诉状，出具注明收到日期的书面凭证，并在7日内决定是否立案。不符合起诉条件的，作出不予立案的裁定。裁定书应当载明不予立案的理由。对该不予受理的裁定原告可以提起上诉。37（三）取得税务行政诉讼判决经过审理，人民法院可以作出如下判决：1.维持判决2.撤销判决3.履行判决4.确认违法或无效5.变更判决对一审人民法院的判决不服的，当事人可以在判决书送达之日起15日内向上一级人民法院提起上诉。38八、请求税务行政赔偿税务行政赔偿是指税务机关和税务机关工作人员因违法行使职权对公民、法人和其他组织的合法权益造成损害，由税务机关代表国家承担赔偿责任的制度。税务行政赔偿属于国家赔偿制度的组成部分。39（一）提出税务行政赔偿请求1.确定请求人一般情况：受害的纳税人和其他税务当事人受害的纳税人和其他税务当事人死亡的：受害公民的继承人，其他有扶养关系的亲属受害的纳税人和其他税务当事人终止的：承受原法人或者其他组织的法人或者其他组织40（一）提出税务行政赔偿请求2.确定赔偿义务机关：谁损害，谁赔偿一个税务机关及其工作人员直接侵权行为人所属的税务机关两个以上税务机关及其工作人员共同行使职权的税务机关受委托的组织或者个人委托的税务机关法律、法规授权的组织该法律、法规授权的组织原税务机关被撤销或变更职权继续行使其职权的税务机关撤销该赔偿义务机关的行政机关经复议机关复议的最初造成侵权行为的税务机关复议决定加重损害的复议机关对加重的部分履行赔偿义务41（一）提出税务行政赔偿