《纳税实务》（第五版）课件 项目14、15 环境保护税办税业务、纳税后续工作

项目十四

环境保护税办税业务模块一

环境保护税的征税税目、纳税人和税率一、环境保护税的征税税目（一）征税范围2018.1.1起，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。这些企业事业单位和其他生产经营者也就是环保税核算的会计主体。应税污染物，是指《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的：大气污染物水污染物固体废物噪声自2025年10月起，国务院根据国民经济和社会发展以及环境保护需要，对直接向环境排放环境保护税法所附《应税污染物和当量值表》规定以外的挥发性有机物的企业事业单位和其他生产经营者开展征收环境保护税试点工作。但有下列情形之一的，不属于环境保护税的征税范围：（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。（二）税收优惠（1）下列情形，暂予免征环境保护税：①农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；②机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；③依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；④纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；⑤国务院批准免税的其他情形（由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案）。（2）减征税额项目：①纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税；②纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。二、环境保护税的纳税人在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。不包括居民个人。有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；

（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的；达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税；但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。

三、环境保护税的税率税目计税单位税额大气污染物每污染当量1.2元至12元水污染物每污染当量1.4元至14元固体废物煤矸石每吨5元尾矿每吨15元危险废物每吨1000元冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物（含半固态、液态废物）每吨25元噪声污染工业噪声超标1-3分贝每月350元超标4-6分贝每月700元超标7-9分贝每月1400元超标10-12分贝每月2800元超标13-15分贝每月5600元超标16分贝以上每月11200元1.一个单位边界上有多个噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照连个单位计算应纳税额。2.一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计算。3.昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。4.声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。5.夜间频繁突发或夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。一、环境保护税的计税依据（一）计税依据1.应税大气污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据。污染当量数的确定方法：（1）应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算；污染当量:是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。污染当量值:是以环境污染因素中指定单位量的主要污染物有害程度和对生物体的毒性以及处理费用为基准，其他污染物与之相比，具相当的量值，用W表示，通常单位为：千克，也有吨或头、羽等单位。污染当量数:就是污染当量的数量，即所谓的：无量纲，用Ap表示。数学表达式=排放量/污染当量值模块二

环境保护税应纳税额的计算（2）每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税；每一排放口的应税水污染物，按照《应税污染物和当量值表》，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。2.应税固体废物按照固体废物的排放量确定计税依据。固体废物的排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：（1）非法倾倒应税固体废物；（2）进行虚假纳税申报。3.应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。（二）应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声分贝数的确定方法应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：（1）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；（2）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；（3）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；（4）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。应税污染物和当量值表（一）第一类水污染物污染当量值污染物污染当量值(千克)1.总汞0.00052.总镉0.0053.总铬0.044.六价铬0.025.总砷0.026.总铅0.0257.总镍0.0258.苯并(a)芘0.00000039.总铍0.0110.总银0.02（二）第二类水污染物污染当量值污染物污染当量值(千克)11.悬浮物(SS)412.生化需氧量(BOD5)0.513.化学需氧量(COD)114.总有机碳（TOC）0.4915.石油类0.116.动植物油0.1617.挥发酚0.0818.总氰化物0.0519.硫化物0.12520.氨氮0.821.氟化物0.522.甲醛0.125污染物污染当量值(千克)23.苯胺类0.224.硝基苯类0.225.阴离子表面活性剂(LAS)0.226.总铜0.127.总锌0.228.总锰0.229.彩色显影剂(CD-2)0.230.总磷0.2531.元素磷(以P计)0.0532.有机磷农药(以P计)0.0533.乐果0.0534.甲基对硫磷0.0535.马拉硫磷0.0536.对硫磷0.0537.五氯酚及五氯酚钠(以五氯酚计)0.2538.三氯甲烷0.0439．可吸附有机卤化物(AOX)(以Cl计)0.25污染物污染当量值(千克)40.四氯化碳0.0441.三氯乙烯0.0442.四氯乙烯0.0443.苯0.0244.甲苯0.0245.乙苯0.0246.邻－二甲苯0.0247.对－二甲苯0.0248.间－二甲苯0.0249.氯苯0.0250.邻二氯苯0.0251.对二氯苯0.0252.对硝基氯苯0.0253.2.4－二硝基氯苯0.02污染物污染当量值(千克)54.苯酚0.0255.间－甲酚0.0256.2.4－二氯酚0.0257.2.4.6-三氯酚0.0258.邻苯二甲酸二丁脂0.0259.邻苯二甲酸二辛脂0.0260.丙烯腈0.12561.总硒0.02说明：1.第一、二类污染物的分类依据为《污水综合排放标准》(GB8978-1996)。2.同一排放口中的化学需氧量（COD）、生化需氧量（BOD5）和总有机碳（TOC），只征收一项。（三）PH值、色度、大肠菌群数、余氯量污染当量值污染物污染当量值1.PH值1.0-1,13-140.06吨污水2.1-2,12-130.125吨污水3.2-3,11-120.25吨污水4.3-4,10-110.5吨污水5.4-5,9-101吨污水6.5-65吨污水2.色度5吨水·倍3.大肠菌群数(超标)3.3吨污水4.余氯量(用氯消毒的医院废水)3.3吨污水说明:1.大肠菌群数和总余氯只征收一项。2.PH5-6指大于等于5，小于6；PH9－10指大于9，小于等于10，其余类推。（四）禽畜养殖业、小型企业和第三产业污染当量值类型污染当量值禽畜养殖场1.牛0.1头2.猪1头3.鸡、鸭等家禽30羽4.小型企业1.8吨污水5.饮食娱乐服务业0.5吨污水6.医院消毒0.14床2.8吨污水不消毒0.07床1.4吨污水说明:1.本表仅适用于计算无法进行实际监测或物料衡算的禽畜养殖业、小型企业和第三产业等小型排污者的污染当量数。2.仅对存栏规模大于50头牛、500头猪、5000羽鸡、鸭等的禽畜养殖场征收。3.医院病床数大于20张的按本表计算污染当量。（五）大气污染物污染当量值污染物污染当量值（千克）1．二氧化硫0.952．氮氧化物0.953．一氧化碳16.74．氯气0.345．氯化氢10.756．氟化物0.877．氰化氢0.0058．硫酸雾0.69．铬酸雾0.000710.汞及其化合物0.000111.一般性粉尘412.石棉尘0.5313.玻璃棉尘2.13污染物污染当量值（千克）14.碳黑尘0.5915.铅及其化合物0.0216.镉及其化合物0.0317.铍及其化合物0.000418.镍及其化合物0.1319.锡及其化合物0.2720.烟尘2.1821.苯0.0522.甲苯0.1823.二甲苯0.2724.苯并(a)芘0.00000225.甲醛0.0926.乙醛0.4527.丙烯醛0.0628.甲醇0.67污染物污染当量值（千克）29.酚类0.3530.沥青烟0.1931.苯胺类0.2132.氯苯类0.7233.硝基苯0.1734.丙烯腈0.2235.氯乙烯0.5536.光气0.0437.硫化氢0.2938.氨9.0939.三甲胺0.3240.甲硫醇0.0441.甲硫醚0.2842.二甲二硫0.2843.苯乙烯2544.二硫化碳20二、环境保护税应纳税额的计算应纳税额=污染当量数（固体废物排放量、超标分贝数）×具体适用税额练习：广东番百化工有限公司于202×年7月排放汞及其化合物100千克。要求：计算该公司应缴纳的环保税税额。分析：（1)测量或核定污染物排放量;（2)根据污染当量值表，计算污染当量数=排放量/污染当量值;（3)污染当量数乘以单位污染当量税额=需要交纳的环保税查询《应税污染物和当量值表》可知，汞及其化合物值（千克）为0.0001，使用税额为1.2元每污染当量。则：污染当量数=100÷0.0001=1000000环保税应纳税额=污染当量数×1.2=1000000×1.2=1200000（元）一、纳税时间和地点（一）纳税时间环境保护税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。环境保护税按月计算，按季申报缴纳，不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关提交相关资料申报缴纳环境保护税。模块三

环境保护税的申报缴纳（二）纳税地点环境保护税采用“企业申报、税务征收、环保协同、信息共享”的征管方式。税务机关负责征收管理；环境保护主管部门负责对污染物监测管理；纳税人应当依法如实办理纳税申报，对申报的真实性和完整性承担责任；环境保护主管部门和税务机关应当建立涉税信息共享平台和工作配合机制，定期交换有关纳税信息资料。纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税；纳税人跨区域排放应税污染物，税务机关对税收征收管辖有争议的，由争议各方按照有利于征收管理的原则协商解决。纳税人从事海洋工程向中华人民共和国管辖海域排放应税大气污染物、水污染物或者固体废物，申报缴纳环境保护税的具体办法，由国务院税务主管部门会同国务院海洋主管部门规定。二、纳税申报企业在进行环境保护税纳税申报前，先要采集税源信息，填报“环境保护税税源明细表”，采集了税源信息后，填报“财产和行为税纳税申报表”及相关附表。Theend会计学基础项目十五纳税后续工作25查账权纳税人的账簿/记账凭证/报表/有关资料扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿/记账凭证/有关资料场地检查权生产经营场所/货物存放地纳税人应纳税的商品/货物/其他财产扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况责成提供资料权纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料调查取证权纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况查证权车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或其他财产的有关单据、凭证和有关资料检查存款账户权专人负责+许可证明+保密县以上税务局/分局局长批准：纳税人/扣缴义务人存款账户设区的市/自治州以上税务局/分局局长批准：案件涉嫌人员的储蓄存款一、配合税务检查27纳税保证纳税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。纳税抵押纳税人或纳税担保人不转移对抵押财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。纳税质押经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。二、提供纳税担保28二、提供纳税担保纳税担保的适用情形：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，在规定的纳税期之前已经责令其限期缴纳应纲税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象；欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款需要申请行政复议的；税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其情形。29纳税保证纳税抵押纳税质押担保物信用不动产+特殊动产（不转移占有）动产+权利（转移占有）担保人第三人（税务机关认可）纳税人第三人纳税人第三人文书纳税担保书纳税担保书财产清单纳税担保书财产清单生效税务机关签字盖章税务机关确认办理抵押登记税务机关确认质物移交担保范围税款、滞纳金实现税款、滞纳金的费用二、提供纳税担保30（一）纳税保证1.纳税保证人在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。2.保证方式：连带责任保证纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。3.保证期间：60日自纳税人应缴纳税款期限届满之日税务机关未通知保证人承担责任，保证人责任免除4.履行保证责任期限：15日自收到税务机关的纳税通知书之日起31有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：机关法人，但是经国务院批准为使用外国政府或者国际经济组织贷款进行转贷的除外；以公益为目的的非营利法人、非法人组织；有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的；因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；纳税信誉等级被评为C级以下的；在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；与纳税人存在担保关联关系的；有欠税行为的。（一）纳税保证32可以用于纳税抵押的财产建筑物和其他土地附着物；建设用地使用权；海域使用权；生产设备、原材料、半成品、产品；正在建造的建筑物、船舶、航空器；交通运输工具；法律、行政法规未禁止抵押的其他财产。（二）纳税抵押33不得用于纳税抵押的财产：土地所有权；宅基地、自留地、自留山等集体所有土地的使用权，但是法律规定可以抵押的除外；学校、幼儿园、医疗机构等为公益目的成立的非营利法人的教育设施、医疗卫生设施和其他公益设施；所有权、使用权不明或者有争议的财产；依法被查封、扣押、监管的财产；法律、行政法规规定不得抵押的其他财产；经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。（二）纳税抵押34经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。（三）纳税质押351.动产质押依法可以转让的各种动产2.权利质押以债务人或者第三人有权处分的财产性权利提供的质押，包括汇票、本票、支票、债券、存款单、仓单、提单，可以转让的基金份额、股权，可以转让的注册商标专用权、专利权、著作权等知识产权中的财产权，现有的以及将有的应收账款，以及法律、行政法规规定可以出质的其他财产权利。（三）纳税质押36三、接受税收保全措施对象前提审批种类未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人和临时从事经营的纳税人核定其应纳税额，责令缴纳后仍不缴纳的无扣押已办理税务登记的从事生产、经营的纳税人有根据认为有逃避纳税义务行为，期前责令限期缴纳，限期内有明显的转移、隐匿迹象，且不能提供纳税担保县以上税务局（分局）局长冻结扣押查封从事生产、经营的纳税人对以前纳税期的纳税情况进行税务检查时，发现有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿迹象县以上税务局（分局）局长冻结扣押查封37三、接受税收保全措施税务机关采取税收保全措施以后，纳税人如果在规定的限期内缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全措施；否则，税务机关应当承担赔偿因此给纳税人的合法利益造成的损失。纳税人如果在规定的期限届满时仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法进一步采取强制执行措施。38三、接受税收保全措施个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，以及单价5000元以下的其他生活用品，不在税收保全和强制执行措施的范围之内。机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。39四、接受税收强制执行措施对象前提审批种类未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人和临时从事经营的纳税人核定其应纳税额，责令缴纳后仍不缴纳，实施扣押后仍不缴纳的县以上税务局（分局）局长拍卖变卖已办理税务登记的从事生产、经营的纳税人有根据认为有逃避纳税义务行为，期前责令限期缴纳，限期期满仍未缴纳税款的县以上税务局（分局）局长扣缴拍卖变卖从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人，纳税担保人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，或者缴纳所担保的税款，责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的县以上税务局（分局）局长扣缴拍卖变卖从事生产、经营的纳税人对以前纳税期的纳税情况进行税务检查时，发现有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿迹象县以上税务局（分局）局长扣缴拍卖变卖40五、承担税收法律责任违反税法，但未构成犯罪的，应当由税务机关依法给予罚款、没收违法所得、没收非法财物、停止出口退税权等行政处罚，此外，税务机关还可以视情况依法作出责令限期改正、提请工商行政管理机关吊销营业执照等措施。违反税法并构成犯罪的，应当移交司法机关依法追究刑事责任。刑事责任包括主刑和附加刑，其中，主刑包括管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑，附加刑包括罚金、没收财产、剥夺政治权利。41五、承担税收法律责任42六、申请税务行政复议税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人不服税务机关及其工作人员作出的行政行为，依法向税务行政复议机关提出复议申请，复议机关经审理对原税务机关行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的一种行政执法活动。43（一）提出税务行政复议申请1.当事人申请人：认为税务行政机关的行政行为侵犯其合法权益，依法向税务行政复议机关提出行政复议申请的公民、法人和其他组织，包括纳税人、扣缴义务人、纳税担保人、税务行为直接责任人和其他税务当事人。被申请人：作出行政行为或者应当作出行政行为而不作为的税务机关或者法律、法规、规章授权的组织。44（一）提出税务行政复议申请2.复议机关各级税务局上一级税务局计划单列市税务局国家税务总局国家税务总局国家税务总局→人民法院/国务院（最终裁决）税务所（分局）各级税务局稽查局所属税务局国家税务总局的派出机构/管理的授权组织国家税务总局45（一）提出税务行政复议申请2.复议机关两个以上税务机关共同作出共同上一级税务机关税务机关与其他行政机关共同作出共同上一级行政机关加处罚款作出行政处罚决定的税务机关被撤销的税务机关继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关已处罚款和加处罚款作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关46（一）提出税务行政复议申请3.可以提起税务行政复议的情形征税行为；行政许可、行政审批行为；发票管理行为；税收保全措施、强制执行措施；行政处罚行为；不依法履行有关职责的行为；资格认定行为；不依法确认纳税担保行为；政府信息公开工作中的行政行为；纳税信用等级评定行为；通知出入境管理机关阻止出境行为；其他行政行为。47（一）提出税务行政复议申请4.提出税务行政复议申请的时间申请人可以自知道或者应当知道该行政行为之日起60日内向税务行政复议机关提出行政复议申请；但是法律规定的申请期限超过60日的除外。因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。税务机关作出行政行为时，未告知公民、法人或者其他组织申请行政复议的权利、行政复议机关和申请期限的，申请期限自公民、法人或者其他组织知道或者应当知道申请行政复议的权利、行政复议机关和申请期限之日起计算，但是自知道或者应当知道行政行为内容之日起最长不得超过一年。48（二）确定税务行政复议被受理税务行政复议机关在收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查并决定是否予以受理：符合规定：受理复议申请不符合规定：在审查期限内决定不予受理并说明理由不属于本机关管辖：还应在不予受理决定中告知申请人有管辖权的行政复议机关49（三）取得税务行政复议决定1.税务行政复议的程序（1）普通程序：除按照规定适用简易程序外（2）简易程序：事实清楚、权利义务关系明确、争议不大的下列行政复议案件，可以适用简易程序：①被申请行政复议的行政行为是当场作出；②被申请行政复议的行政行为是警告或者通报批评；③案件涉及款额三千元以下；④属于政府信息公开案件。当事人各方同意适用简易程序的，可以适用简易程序。（3）适用简易程序审理的税务行政复议案件，行政复议机构认为不宜适用简易程序的，经行政复议机构的负责人批准，可以转为普通程序审理。50（三）取得税务行政复议决定2.税务行政复议的决定时限普通程序：自受理申请之日起60日内作出行政复议决定；但是法律规定的行政复议期限少于60日的除外。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经税务行政复议机构的负责人批准，可以适当延长，并书面告知当事人；但是延长期限最多不得超过30日。简易程序：自受理申请之日起30日内作出行政复议决定。51（三）取得税务行政复议决定3.税务行政复议决定的种类决定变更；决定撤销或者部分撤销；确认原行政行为违法；决定限期履行；确认原行政行为无效；决定维持；决定驳回复议请求。52（三）取得税务行政复议决定4.税务行政复议决定的生效行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。被申请人不履行、无正当理由拖延履行行政复议决定的，复议机关或者有关上级税务机关应当责令其限期履行，并可以约谈被申请人的有关负责人或者予以通报批评。53七、提起税务行政诉讼税务行政诉讼是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体行政行为违法或者不当，侵犯了其合法权益，依法向人民法院提起行政诉讼，由人民法院对具体行政行为的合法性和适当性进行审理并作出裁决的司法活动。54（一）提起税务行政诉讼1.税务行政诉讼的当事人原告：认为税务机关具体行政行为侵犯其合法权益的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人以及其他当事人。被告：作出具体行政行为的税务机关或其上一级税务机关55（一）提起税务行政诉讼2.可以提起税务行政诉讼的情形征税行为行政许可、行政审批行为发票管理行为税务机关作出的税收强制执行措施行政处罚行为不依法履行有关职责的行为资格认定行为不依法确认纳税担保行为。政府信息公开工作中的行政行为纳税信用等级评定行为通知出人境管理机关阻止出境行为税务机关改变了原行政行为，或复议期限届满，税务机关不予答复的行为56（一）提起税务行政诉讼税务行政复议与税务行政诉讼一般情况：申请人不服税务机关的行政行为，既可以先申请复议，对复议决定不服的，再向人民法院提起行政诉讼，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。特殊情况：申请人对税务机关的行政行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服的，才可以再向人民法院提起行政诉讼。对税务机关的征税行为不服；对当场作出的税务行政处罚决定不服；认为税务机关存在未履行法定职责情形；申请政府信息公开，税务机关不予公开；法律、行政法规规定应当先向税务行政复议机关申请行政复议的其他情形。58（一）提起税务行政诉讼3.选定税务行政诉讼的受诉法院（1）级别管辖基层人民法院：一般的税务行政诉讼案件中/高级人民法院：本辖区内重大、复杂的税务行政诉讼案件最高人民法院：全国范围内重大、复杂的税务行政案件（2）地域管辖一般情况：最初作出具体行政行为的税务机关所在地人民法院经过复议的案件：最初作出具体行政行为的税务机关所在地人民法院，或者复议机关所在地人民法院（原告选择）59（一）提起税务行政诉讼4.提起税务行政诉讼的时间一般情况：自知道或者应当知道作出行政行为之日起6个月内，法律另有规定的除外对复议决定不服：收到复议决定书之日起15日内复议机关逾期不作决定：复议期满之日起15日内，法律另有规定的除外。60（二）确定税务行政诉讼被受理当事人提起的税务行政诉讼符合起诉条件的，人民法院应当登记立案。对当场不能判定是否符合起诉条件的，应当接收起诉状，出具注明收到日期的书面凭证，并在7日内决定是否立案。不符合起诉条件的，作出不予立案的裁定。裁定书应当载明不予立案的理