7.3 固定资产业务内部控制

第七章资产业务内部控制第三节固定资产业务内部控制内部控制

课程INTERNALCONTROLAssetBusinessControl第七章资产业务内部控制·第三节固定资产业务内部控制主要内容01总体风险与控制目标4项总体风险·5项控制目标02业务主要流程8大业务环节03职责分工与授权审批6项不相容岗位·授权审批要求04主要风险及控制措施（上）预算管理·取得与验收·登记造册05主要风险及控制措施（中）使用与维护·更新改造06主要风险及控制措施（下）清查盘点·抵押质押·处置07案例分析与练习盲目购建案例·判断题·简答题第七章资产业务内部控制·第三节固定资产业务内部控制一、总体风险与控制目标固定资产业务涉及的总体风险（4项）1未经适当审批或越权审批可能导致固定资产业务与企业战略和经营计划不相适应，不能有效支持企业的可持续发展或导致固定资产闲置浪费2违反国家法律法规可能导致企业遭受处罚，进而导致企业经济利益受损，严重的甚至可能导致企业可持续经营能力受到重大影响3使用不当，维护或管理不善可能导致固定资产使用效率低下或资产损失4会计记录不当导致固定资产计量和记录不当，影响报表使用者依据固定资产信息做出的判断决策固定资产业务内部控制的目标（5项）1确保企业固定资产与企业战略和经营计划紧密联系，使固定资产业务能有效支持企业战略和经营计划2确保企业固定资产业务合法合规，符合企业内部规章制度的规定3确保企业固定资产的安全完整4确保企业固定资产的充分利用，提高固定资产利用的效率5确保固定资产会计记录准确可靠，能够及时为企业财务报表使用者提供对决策有用的信息第七章资产业务内部控制·第三节固定资产业务内部控制二、业务主要流程·三、职责分工与授权审批固定资产业务主要流程（8个环节）预算管理取得与验收登记造册使用与维护更新改造清查盘点抵押、质押处置（一）职责分工——不相容岗位（6项）(1)固定资产投资预算的编制与审批(2)固定资产投资预算的审批与执行(3)固定资产采购、验收与款项支付(4)固定资产投保的申请与审批(5)固定资产处置的审批与执行(6)固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。（二）授权审批总体要求建立严格的授权审批制度，明确授权审批的方式、权限、程序、责任和相关控制措施；未经授权不得办理。审批人应在授权范围内审批，不得越权审批。经办人在职责范围内按批准意见办理固定资产业务。对越权审批情况，经办人有权拒绝办理，并及时向上级报告。第七章资产业务内部控制·第三节固定资产业务内部控制四、主要风险及控制措施（上）（一）预算管理主要风险①预算不当，不符合企业发展战略，导致资金大量占用或投资不足，丧失发展机会；②投资可行性分析不到位，项目建成后亏损。控制措施①建立并执行固定资产预算管理制度。②重大投资项目，应聘请独立中介机构或专业人员进行可行性研究与评价，实行集体决策和审批。③预算内项目按进度办理；超预算或预算外项目，由责任部门提出申请，经审批后办理。（二）取得与验收主要风险①请购申请不当，导致资产损失或资源浪费②授权审批制度不健全，可能产生舞弊③供应商选择不当，导致采购质次价高的固定资产④验收成员不当、过程不规范，导致不合格资产进入控制措施①建立请购与审批制度，明确职责权限和审批程序；②建立订购制度。比质比价、招标；③建立交付验收制度。外购由管理、使用及相关部门共同验收；自行建造由制造、管理、使用部门共同填制移交验收单；合格及时办理入库、编号、建卡、调配，不合格退换货或返修。第七章资产业务内部控制·第三节固定资产业务内部控制四、主要风险及控制措施（上）（三）登记造册主要风险登记内容不真实、不完整、不准确，导致账实不符。控制措施①编制固定资产目录，列明编号、名称、种类、地点、使用部门、责任人、数量、账面价值、使用年限、损耗等内容。②建立固定资产卡片，记录每项资产来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等内容，与目录编号保持对应。③对目录和卡片定期或不定期复核，确保真实完整。④有条件的单位选用固定资产管理系统，随时维护更新。⑤在建工程已在用或达到预定可使用状态的，及时验收入账或暂估入账。第七章资产业务内部控制·第三节固定资产业务内部控制四、主要风险及控制措施（中）——使用与维护（四）使用与维护主要风险①缺乏维护计划或维护计划不合理、维护不当，导致失修或维护过剩，使用效率低下、产品次率

高或资源浪费，甚至发生生产安全事故②保管不善、操作使用不当，可能导致固定资产被盗、毁损、事故等③投保制度不健全，可能导致应投保资产未投保、索赔不力，不能有效防范资产损失风险控制措施1：使用及维护控制（6方面）•建立运行档案建立运行管理档案，据以制订日常维修和大修理计划，经主管领导审批。•建立维修保养办法建立健全维修保养管理办法，定期检查、维护和保养。•加强维修过程管理严格审核维修施工单位资质和资信，建立管理档案；重大维修通过招投标；维修完成出具交工验收报告，重大项目实施专项审计。•关键设备使用管理制度关键设备由专业技术人员操作，特殊设备实行岗位许可制度；加强实时监控。•精密贵重设备使用管理制度制定具体操作规程，由专人负责操作。•使用部门设备管理员制度各职能和业务部门配备设备管理员，加强培训，提高监管力度。第七章资产业务内部控制·第三节固定资产业务内部控制四、主要风险及控制措施（中）——使用与维护控制措施2：折旧控制依据国家有关会计准则和会计制度的规定，结合企业实际，确定固定资产折旧政策，明确折旧范围、折旧方法、折旧年限、预计净残值率等。折旧政策一经确定，不得随意变更。确需变更的，应当按照规定程序审批和处理。控制措施3：投保控制固定资产管理部门根据固定资产状况、性质和特点，确定投保范围和政策，及时办理投保手续。重大固定资产项目的投保，应考虑采取招标方式确定保险公司，防范投保舞弊。已投保的固定资产发生损失的，及时调查原因及受损金额，向保险公司办理索赔手续。已投保固定资产的转移及处理等，应及时办理保险转移、解除等手续。第七章资产业务内部控制·第三节固定资产业务内部控制四、主要风险及控制措施（中）——更新改造·清查盘点（五）更新改造两种情形•部分更新：局部技术改造、更换高性能部件、增加新功能等•整体更新：对陈旧设备的淘汰与全面升级主要风险固定资产更新改造不够，可能造成企业产品线老化。控制措施①使用部门定期对技术先进性进行评估，提出技

改方案，进行预算可行性分析后审批执行。②管理部门对技改方案实施过程进行实时监控，

有条件的企业应设立技改专项资金并定期或不

定期进行审计。（六）清查盘点主要风险固定资产丢失、毁损等造成账实不符或资产贬值。控制措施①建立清查制度。明确责任部门、责任人员、清查时间、方法流程、结果处理等。②严格执行清查制度：a.财务部门、使用部门和管理部门定期清查；b.清查前编制方案，清查后编制清查报告，管理部门审核；c.盘盈盘亏由使用部门和管理部门查明原因，共同编制“固定资产盘盈盘亏报告表”，报部门经理、生产部门经理、财务部门经理和总经理批准后，财务部门进行账务处理，管理部门更新台账和卡片第七章资产业务内部控制·第三节固定资产业务内部控制四、主要风险及控制措施（下）——抵押质押·处置（七）抵押、质押主要风险抵押制度不完善，可能导致抵押资产价值低估和资产流失。控制措施①加强管理，明晰抵押、质押流程，明确审批

权限，确保经过授权审批及适当程序。做好

相应记录，加强管理。②办理资产抵押时，如需鉴定评估实际价值，

应当会同金融机构有关人员、固定资产管理

部门、使用部门现场勘验抵押品，对价值进

行评估。③对于抵押资产，应编制专门的抵押资产目录。（八）处置主要风险①固定资产处置未经恰当审批，或处置方式不合理；②内部调拨程序不当，记录不当，导致资产管理混乱。控制措施①正常报废：由使用部门或管理部门编制报废申请单，经批准后报废清理。②非正常报废：由使用部门提出报废申请，组织技术鉴定，按规定程序审批后处理。③出售/投资转出/非货币交换：由管理部门提出申请，评估后出具资产评估报告，报授权部门批准后办理。④出租、出借：由管理部门会同财务部门按规定报经批准后办理。⑤内部转移调拨：填写“固定资产转移申请单”。第七章资产业务内部控制·第三节固定资产业务内部控制【案例7-3】盲目购建，企业遭受重大损失案例背景A公司为一家国有上市公司，由于国家政策调整和国外竞争对手的专利战，导致公司经营举步维艰。为有效改善公司经营困境，公司管理层采取了减员增效、淘汰落后生产线、投资新的产业、多举措降成本等一系列措施。其中，降成本的重要措施之一是将外购零部件改为自制。事件经过•公司产品中的一个重要零部件，每年总采购费用近4亿元人民币•为降低成本，同时为内部员工提供更多工作量以增加员工收入，投资数千万元建设了该零部件的生产线•生产线投入使用后，所生产出的产品成本远远高于外购价格，且质量合格率极低，最后不得不停止该生产线自产零部件•停产后，为确保生产线正常使用状态，每年还得花费数十万元用于维护保养案例分析——内部控制缺陷1.预算管理缺失未进行充分的可行性研究和论证，投资决策缺乏科学依据。2.集体决策缺失

重大投资未经管理层集体决策审批，个人决策风险大。3.战略适配不足固定资产投资与企业战略和实际经营能力不匹配，盲目扩大产能。第七章资产业务内部控制·第三节固定资产业务内部控制课堂练习判断题1.固定资产投资预算的编制与审批属于不相容岗位。（）2.折旧政策一经确定，不得随意变更；确需变更的，应当按照规定程序审批和处理。（）3.固定资产清查只需要财务部门参加即可。（）4.重大固定资产处置应当考虑聘请具有资产评估资质的中介机构进行资产评估，管理层采取集体审议