中级会计实务综合能力测试（含答案）

中级会计实务综合能力测试（含答案）一、判断题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。请判断每小题的表述是否正确。）1.企业持有用于直接出售的存货，可变现净值应当以其估计售价减去估计销售费用和相关税费后的金额确定，无需考虑持有存货的目的。2.企业将符合弃置费用条件的固定资产相关弃置费用现值计入固定资产成本，同时确认预计负债，在固定资产使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用计入当期财务费用。3.使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销，也不需要在每个会计期末进行减值测试。4.企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，待处置时转入当期损益。5.企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），其减值损失应当计入信用减值损失，同时冲减该金融资产的账面价值。6.企业在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，而不需要考虑商品所有权上的主要风险和报酬是否转移。7.企业向职工提供的配偶、子女的福利，不属于职工薪酬的核算范围。8.企业因或有负债确认的预计负债，其清偿全部或部分金额预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。9.企业对于可抵扣暂时性差异均应确认相关的递延所得税资产。10.母公司应当将其控制的所有子公司（包括结构化主体）纳入合并财务报表的合并范围，但是小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司除外。二、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2024年3月1日购入一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，支付运输费取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税0.9万元，入库前发生挑选整理费2万元，运输途中发生合理损耗0.5万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A.212B.212.5C.238.9D.239.42.甲公司2024年1月1日购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款500万元，增值税65万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2025年度该设备应计提的折旧额为（）万元。A.120B.114C.200D.1903.甲公司2024年1月1日以银行存款600万元购入一项专利权，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。2024年12月31日，该专利权的可收回金额为480万元。不考虑其他因素，2024年12月31日甲公司应当对该专利权计提的减值准备金额为（）万元。A.60B.120C.0D.544.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2024年1月1日将一栋自用办公楼对外出租，该办公楼的账面原值为1000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，转换日的公允价值为800万元。2024年12月31日，该办公楼的公允价值为850万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司2024年度当期损益的影响金额为（）万元。A.50B.150C.100D.2005.甲公司2024年1月1日购入面值总额为1000万元的债券，票面年利率为6%，期限为3年，每年年末付息，到期还本，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付价款1050万元（其中包含已到付息期但尚未领取的利息60万元），另支付交易费用5万元。不考虑其他因素，该金融资产的初始入账金额为（）万元。A.990B.995C.1050D.10556.甲公司2024年10月1日与乙公司签订一项安装服务合同，合同总价款为200万元，预计合同总成本为150万元，甲公司采用投入法确定履约进度。截至2024年12月31日，甲公司累计实际发生成本60万元，预计还将发生成本90万元。不考虑其他因素，甲公司2024年度应确认的收入为（）万元。A.80B.60C.120D.2007.甲公司共有200名职工，2024年1月1日实行累积带薪缺勤制度，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假可以向后结转1个自然年度，超过1年未使用的权利作废，职工离开公司时无权获得现金补偿。2024年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天，甲公司预计2025年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受7天年休假，假定每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他因素，甲公司2024年末因累积带薪缺勤应确认的应付职工薪酬金额为（）元。A.30000B.90000C.120000D.08.甲公司2024年因未决诉讼确认预计负债100万元，同时预计有95%的可能性由保险公司赔偿80万元。不考虑其他因素，甲公司2024年利润表中因上述事项应确认的营业外支出金额为（）万元。A.20B.100C.80D.09.甲公司2024年度实现利润总额1000万元，其中包含国债利息收入50万元，税收滞纳金支出20万元，当期计提存货跌价准备30万元。甲公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初余额均为0，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司2024年度应确认的所得税费用为（）万元。A.250B.242.5C.257.5D.23510.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2024年甲公司将一批成本为80万元的商品以100万元的价格销售给乙公司，乙公司当年对外销售了60%，剩余40%形成期末存货。不考虑其他因素，甲公司2024年末编制合并财务报表时应抵销的“存货”项目金额为（）万元。A.8B.20C.12D.011.下列各项中，应当计入企业外购存货入账成本的有（）。A.购买价款B.进口关税C.运输途中的不合理损耗D.入库前的挑选整理费用12.下列各项关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）。A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当暂估入账并计提折旧，办理竣工决算后调整原暂估价值但不调整已计提的折旧额B.处于更新改造过程停止使用的固定资产应当转入在建工程，停止计提折旧C.单独计价入账的土地不需要计提折旧D.季节性停用的固定资产不需要计提折旧13.下列各项关于无形资产的表述中，正确的有（）。A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出应当全部费用化计入当期损益B.使用寿命有限的无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式C.使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但应当至少于每年年末进行减值测试D.无形资产的摊销金额应当全部计入当期损益14.下列各项关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的有（）。A.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，满足条件时可以转换为公允价值模式C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销，也不计提减值准备D.投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，应当调整期初留存收益15.下列各项金融资产中，后续计量应当采用公允价值的有（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资16.下列各项中，属于企业在某一时段内履行的履约义务的有（）。A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项D.销售商品同时约定1个月内无理由退货的商品销售17.下列各项中，属于或有事项的有（）。A.未决诉讼B.产品质量保证C.亏损合同D.未来可能发生的自然灾害18.下列各项暂时性差异中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。A.资产的账面价值大于其计税基础B.资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础19.下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应当纳入合并范围的有（）。A.持有其60%表决权股份的子公司B.持有其40%表决权股份但能够实际控制的被投资单位C.已宣告破产的原子公司D.受所在国外汇管制但仍然能够控制的境外子公司20.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.无形资产摊销年限由10年改为8年四、案例分析题（本类题共3小题，每小题6分，共18分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2024年发生如下经济业务：（1）2024年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为26万元，商品已经发出，款项尚未收到。根据合同约定，乙公司有权在3个月内无条件退货，甲公司根据历史经验，估计该批商品的退货率为10%。该批商品的成本为150万元。（2）2024年8月1日，退货期满，乙公司实际退回的商品占比为8%，甲公司已办理退货手续并支付相应退货款。要求：（1）编制甲公司2024年5月1日销售商品的会计分录。（3分）（2）编制甲公司2024年8月1日退货期满的会计分录。（3分）2.甲公司2024年1月1日以银行存款3000万元取得乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为4500万元，账面价值为4300万元，差额为一项管理用固定资产公允价值高于账面价值200万元，该固定资产预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。2024年度乙公司实现净利润500万元，宣告分配现金股利100万元，其他综合收益增加50万元。要求：（1）计算甲公司2024年1月1日合并报表中应确认的商誉金额。（2分）（2）计算甲公司2024年末编制合并报表时按照权益法调整后的长期股权投资账面价值。（4分）3.甲公司适用的所得税税率为25%，2024年发生如下业务：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入当日发行的3年期国债，票面年利率为4%，每年年末付息，到期还本，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免征企业所得税。（2）2024年末，甲公司因产品质量保证确认预计负债200万元，当年实际发生产品质量保证支出80万元，税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。要求：（1）判断上述业务是否产生暂时性差异，若产生，说明暂时性差异的类型及金额。（3分）（2）计算上述业务应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。（3分）五、论述题（本类题共2小题，每小题11分，共22分。要求条理清晰，结合准则规定阐述。）1.请阐述新收入准则下收入确认的五步法模型，并结合实务举例说明每一步的核心判断要点。2.请比较分析投资性房地产后续计量的成本模式和公允价值模式的差异，以及两种模式之间转换的会计处理规则。【标准答案及解析】一、判断题答案及解析1.参考答案：×。解析：企业持有存货的目的不同，可变现净值的计算基础不同，若持有存货是为了执行不可撤销的销售合同，则可变现净值应当以合同价格为基础计算，而非一般销售价格。2.参考答案：√。解析：符合固定资产弃置费用的会计处理规定，弃置费用现值计入固定资产成本，后续利息费用计入财务费用。3.参考答案：×。解析：使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销，但应当至少于每个会计期末进行减值测试，发生减值的要计提减值准备。4.参考答案：√。解析：自用房地产转公允价值模式计量的投资性房地产，贷方差额计入其他综合收益，处置时转入其他业务成本，影响当期损益。5.参考答案：×。解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资，减值损失计入信用减值损失，同时贷记其他综合收益——信用减值准备，不冲减该金融资产的账面价值。6.参考答案：√。解析：新收入准则以控制权转移作为收入确认的核心判断标准，替代了原准则的风险报酬转移标准。7.参考答案：×。解析：企业向职工提供的配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，均属于职工薪酬的核算范围。8.参考答案：√。解析：符合或有事项中预期可获得补偿的确认规则，补偿金额基本确定能收到时单独确认为其他应收款，金额不超过预计负债账面价值。9.参考答案：×。解析：可抵扣暂时性差异只有在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣该差异时，才需要确认递延所得税资产，特殊交易（如商誉初始确认、无商业实质的非货币性资产交换等）产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。10.参考答案：×。解析：母公司应当将其控制的所有子公司（包括结构化主体、小规模子公司、业务性质特殊的子公司）均纳入合并范围，不存在例外情形。二、单项选择题答案及解析1.参考答案：A。解析：外购存货入账成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+入库前挑选整理费，运输途中的合理损耗不影响存货入账价值，因此该批原材料入账价值=200+10+2=212万元，增值税进项税额可以抵扣，不计入成本。2.参考答案：A。解析：双倍余额递减法计提折旧时，前几年不考虑净残值，年折旧率=2/预计使用年限=40%。2024年折旧额=500×40%=200万元，2025年折旧额=（500-200）×40%=120万元。3.参考答案：A。解析：2024年专利权摊销额=600/10=60万元，2024年末账面价值=600-60=540万元，可收回金额为480万元，应计提减值准备=540-480=60万元。4.参考答案：A。解析：转换日办公楼账面价值=1000-300=700万元，公允价值800万元，贷方差额100万元计入其他综合收益，不影响当期损益；年末公允价值上升50万元计入公允价值变动损益，因此影响2024年当期损益的金额为50万元。5.参考答案：A。解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始入账金额=支付价款-已到付息期尚未领取的利息，交易费用计入投资收益，因此初始入账金额=1050-60=990万元。6.参考答案：A。解析：履约进度=累计实际发生成本/预计总成本=60/（60+90）=40%，应确认收入=合同总价款×履约进度=200×40%=80万元。7.参考答案：A。解析：累积带薪缺勤仅需预计未来将要使用的超过当年额度的部分，50名职工每人将多使用2天（7-5）带薪休假，因此应确认应付职工薪酬=50×2×300=30000元。8.参考答案：A。解析：预期可获得的保险公司赔偿基本确定能收到，应单独确认为其他应收款80万元，不冲减预计负债，因此利润表中营业外支出金额=100-80=20万元。9.参考答案：B。解析：应纳税所得额=利润总额-国债利息收入+税收滞纳金+计提的存货跌价准备=1000-50+20+30=1000万元，应交所得税=1000×25%=250万元；存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异30万元，确认递延所得税资产=30×25%=7.5万元；所得税费用=应交所得税-递延所得税资产增加额=250-7.5=242.5万元。10.参考答案：A。解析：未实现内部销售损益=（内部售价-内部成本）×期末未对外销售比例=（100-80）×40%=8万元，编制合并报表时应抵销存货项目金额8万元。三、多项选择题答案及解析1.参考答案：ABD。解析：运输途中的不合理损耗应当计入营业外支出，不计入存货入账成本，选项C错误。2.参考答案：ABC。解析：季节性停用的固定资产仍需要计提折旧，折旧额计入相关资产成本或当期损益，选项D错误。3.参考答案：ABC。解析：无形资产摊销金额应当根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，如生产用无形资产摊销计入制造费用，选项D错误。4.参考答案：ABCD。解析：四个选项表述均符合投资性房地产后续计量的准则规定。5.参考答案：BCD。解析：以摊余成本计量的金融资产后续采用摊余成本计量，不采用公允价值，选项A错误。6.参考答案：ABC。解析：约定1个月无理由退货的商品销售，在退货期满前客户未取得商品的完全控制权，属于某一时点履行的履约义务，选项D错误。7.参考答案：ABC。解析：或有事项是过去的交易或事项形成的，未来可能发生的自然灾害不属于或有事项，选项D错误。8.参考答案：AD。解析：资产账面价值大于计税基础、负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项BC产生可抵扣暂时性差异。9.参考答案：ABD。解析：已宣告破产的原子公司，母公司已丧失对其控制权，不纳入合并范围，选项C错误。10.参考答案：AC。解析：固定资产折旧方法变更、无形资产摊销年限变更属于会计估计变更，选项BD错误。四、案例分析题答案及解析1.答案及评分标准：（1）2024年5月1日销售商品分录（3分，科目正确每个1分，金额错误扣0.5分）：借：应收账款226贷：主营业务收入180预计负债——应付退货款20（200×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本135应收退货成本15（150×10%）贷：库存商品150实际退回商品价款=200×8%=16万元，退回增值税=16×13%=2.08万元，退回成本=150×8%=12万元借：库存商品12预计负债——应付退货款20应交税费——应交增值税（销项税额）2.08贷：主营业务收入4（200×2%）银行存款18.08（16×1.13）应收退货成本15主营业务成本3（150×2%）解题思路：附有销售退回条款的销售，应在控制权转移时按照预期有权收取的对价确认收入，预期退回部分确认预计负债，对应成本确认应收退货成本；退货期满时根据实际退货情况调整收入和成本。2.答案及评分标准：（1）商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额=3000-4500×60%=300万元（2分，计算过程1分，结果1分）（2）①调整乙公司净利润：购买日固定资产公允价值高于账面价值200万元，每年应多计提折旧=200/10=20万元，调整后乙公司2024年净利润=500-20=480万元（1分）②权益法调整后长期股权投资账面价值=初始投资成本+调整后净利润持股比例-宣告分配现金股利持股比例+其他综合收益持股比例=3000+480×60%-100×60%+50×60%=3000+288-60+30=3258万元（3分，计算过程2分，结果1分）解题思路：非同一控制下控股合并，编制合并报表时需将成本法核算的长期股权投资调整为权益法，首先调整被投资单位净利润为公允价值口径下的净利润，再按照权益法规则调整长期股权投资账面价值。3.答案及评分标准：（1）①国债投资业务：债权投资账面价值=1000万元，计税基础=1000万元，国债利息收入免税属于永久性差异，不产生暂时性差异（1分）②产品质量保证业务：预计负债账面价值=200万元，计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除金额=200-200=0万元，账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异200万元（2分）（2）可抵扣暂时性差异200万元，应确认递延所得税资产=200×25%=50万元，无递延所得税负债（3分，判断递延所得税类型1分，计算过程1分，结果1分）解题思路：首先区分永久性差异和暂时性差异，暂时性差异的判断核心是账面价值和计税基础的差异，可抵扣暂时性差异匹配递延所得税资产，应纳税暂时性差异匹配递延所得税负债。五、论述题答案及评分标准1.答案要点（共11分）：新收入准则下收入确认的五步法模型如下：（1）第一步：识别与客户订立的合同（1分）。核心判断要点：合同需满足五个条件，即合同各方已批准并承诺履行义务、合同明确了各方与所转让商品相关的权利和义务、合同有明确的与所转让商品相关的支付条款、合同具有商业实质、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。举例：企业与客户签订的无明确支付条款的口头协议，不符合合同确认条件，不能确认收入（1分）。（2）第二步：识别合同中的单项履约义务（1分）。核心判断要点：履约义务是合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺，可明确区分商品需要同时满足商品本身可明确区分、转让商品的承诺在合同中可明确区分两个条件。举例：企业销售电梯并提供安装服务，若安装服务是通用服务，客户可单独找其他方安装，则销售电梯和安装服务是两项单项履约义务；若安装是电梯专用的定制化安装，则属于单项履约义务（1分）。（3）第三步：确定交易价格（1分）。核心判断要点：交易价格是企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，需要考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。举例：合同约定客户达到一定采购量可享受返利，属于可变对价，需要按照期望值或最可能发生金额估计计入交易价格（1分）。（4）第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务（1分）。核心判断要点：按照合同开始日各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。举例：合同约定销售设备加3年维护服务总价款100万元，