中级会计实务综合测试卷（带解析）

中级会计实务综合测试卷（带解析）1.企业持有待售的有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算，持有数量超过合同订购数量的部分，可变现净值可以与合同约定部分的可变现净值合并计算，相互抵减存货跌价损失。（）2.企业取得存在弃置义务的固定资产时，应当将预计弃置费用的总额直接计入固定资产的入账成本，同时确认相应的预计负债。（）3.使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但应当至少在每个会计期末进行减值测试，发生减值的需计提相应的无形资产减值准备。（）4.企业将投资性房地产的后续计量模式从成本模式变更为公允价值模式的，属于会计估计变更，应当将变更日公允价值与账面价值的差额计入当期公允价值变动损益。（）5.企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用，应当计入交易性金融资产的初始入账成本，后续处置时再转入当期损益。（）6.企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，属于主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则属于代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的净额确认收入。（）7.对于可抵扣暂时性差异，企业应当在相关差异发生当期全额确认对应的递延所得税资产，无需考虑未来期间是否能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣该差异。（）8.母公司编制合并财务报表时，母子公司之间发生的存货内部交易产生的未实现内部销售损益，应当按照母公司持有子公司的股权比例部分抵消，少数股东承担的部分无需抵消。（）9.债务人以非金融资产清偿债务的，应当将所清偿债务账面价值与转让的非金融资产账面价值之间的差额，计入当期其他收益，无需区分资产处置损益和债务重组损益。（）10.企业采用总额法核算与日常经营活动相关的政府补助时，应当将收到的政府补助全额计入当期营业外收入，不得冲减相关资产成本或费用。（）1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年购入一批生产用原材料，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税税额26万元，发生运输途中合理损耗2万元，入库前挑选整理费用1万元，支付运输费取得增值税专用发票注明税额0.45万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（）万元。A.201B.203C.227D.2292.甲公司2022年12月购入一台生产设备，入账价值为120万元，预计净残值为5万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，该设备2024年应计提的折旧额为（）万元。A.28.8B.33.6C.23.04D.243.甲公司2023年自行研发一项专利技术，研究阶段发生支出120万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出30万元，符合资本化条件后发生支出90万元，专利技术达到预定用途前发生注册费、律师费合计3万元，为推广该专利技术发生宣传费用5万元。不考虑其他因素，该专利技术的入账价值为（）万元。A.93B.98C.218D.2434.甲公司将一栋自用办公楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产，该办公楼账面原值为2000万元，已计提累计折旧400万元，已计提固定资产减值准备150万元，转换日该办公楼的公允价值为1600万元。不考虑其他因素，转换日投资性房地产的入账价值为（）万元。A.1450B.1600C.1650D.20005.甲公司2023年1月1日购入乙公司当日发行的面值总额为1000万元的3年期公司债券，分类为债权投资核算，票面年利率为5%，每年年末付息，到期还本，甲公司实际支付购买价款950万元，另支付交易费用6万元，经测算该债券的实际年利率为6%。不考虑其他因素，2023年12月31日该债权投资的摊余成本为（）万元。A.963.36B.956C.950D.10006.甲公司2023年承接一项总造价为1500万元的建筑服务合同，属于时段履约义务，预计合同总成本为1200万元，2023年实际发生合同成本480万元，预计还将发生合同成本720万元，甲公司按照已发生成本占预计总成本的比例确定履约进度。不考虑其他因素，甲公司2023年应确认的合同收入为（）万元。A.600B.480C.750D.07.甲公司2023年实现利润总额为1200万元，当年取得国债利息收入60万元，发生税收滞纳金15万元，广告费超出税法扣除限额45万元，无其他纳税调整事项，企业所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2023年应纳税所得额为（）万元。A.1200B.1170C.1230D.11108.甲公司2023年1月1日支付对价1200万元取得乙公司100%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1050万元，账面价值为980万元。不考虑其他因素，甲公司编制合并财务报表时应确认的商誉金额为（）万元。A.150B.220C.0D.1009.甲公司2023年与乙公司进行债务重组，甲公司应收乙公司账款账面余额为150万元，已计提坏账准备30万元，乙公司以一项公允价值为110万元的交易性金融资产抵偿全部债务，甲公司为取得该交易性金融资产支付交易费用1万元。不考虑其他因素，甲公司因该债务重组应确认的投资收益金额为（）万元。A.-11B.-10C.-20D.-3010.甲公司2023年1月1日租入一台生产设备，租赁期为5年，每年年末支付租金15万元，甲公司无法确定租赁内含利率，采用增量借款利率5%作为折现率，已知（P/A，5%，5）=4.3295，甲公司为租入该设备发生初始直接费用2万元。不考虑其他因素，甲公司应确认的使用权资产入账价值为（）万元。A.66.94B.64.94C.75D.771.下列各项中，属于计算存货可变现净值时需要考虑的因素有（）。A.存货的市场销售价格B.企业持有存货的目的C.存货至完工估计将要发生的加工成本D.估计的销售存货将发生的相关税费E.存货的账面历史成本2.下列各项固定资产后续支出中，应当计入固定资产入账成本的有（）。A.符合资本化条件的更新改造支出B.生产设备日常修理费用C.符合资本化条件的大修理支出D.新设备安装调试过程中发生的专业人员服务费E.员工使用新设备的岗前培训费3.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.出售无形资产的净损益计入当期资产处置损益B.报废无形资产的净损失计入当期营业外支出C.出租无形资产的摊销额计入当期其他业务成本D.使用寿命不确定的无形资产无需计提摊销E.自行研发无形资产研究阶段的支出全部计入当期管理费用4.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的有（）。A.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量B.采用成本模式计量的投资性房地产满足条件的可以转换为公允价值模式计量C.采用公允价值模式计量的投资性房地产不得转换为成本模式计量D.采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动计入当期公允价值变动损益E.采用成本模式计量的投资性房地产需要按期计提折旧或摊销，并计提减值准备5.下列各项金融资产中，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的有（）。A.企业为了近期内出售而持有的股票投资B.企业直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.企业持有的以收取合同现金流量为目标的债券投资D.企业持有的既以收取合同现金流量又以出售为目标的债券投资E.企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资6.下列各项中，属于收入准则规定的收入确认五步法的内容有（）。A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格D.将交易价格分摊至各单项履约义务E.履行各单项履约义务时确认收入7.下列各项暂时性差异中，属于应纳税暂时性差异的有（）。A.资产的账面价值大于其计税基础B.资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础E.未来期间可税前扣除的可抵扣亏损8.下列各项被投资单位中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的有（）。A.母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位B.母公司拥有其半数以下表决权但能够实际控制的被投资单位C.已宣告被清理整顿的子公司D.持有待售的非主要经营子公司E.受所在国外汇管制但母公司仍能够实施控制的境外子公司9.下列各项中，属于债务重组准则规范的债务重组方式的有（）。A.债务人以存货清偿债务B.债务人将债务转为债权人的权益工具C.修改债务的本金、利率、偿还期限等条款D.以上三种方式的组合E.债务人破产清算时发生的债务清偿10.下列各项中，属于政府补助特征的有（）。A.经济资源来源于政府B.具有无偿性C.政府作为所有者投入的资本D.需要向政府交付商品或服务作为对价E.未来需要全额返还的资金1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年11月1日与乙公司签订货物销售合同，向乙公司销售A商品1000件，单位售价为0.1万元（不含增值税），单位成本为0.06万元，合同约定乙公司有权在收到商品后的3个月内无理由退货。甲公司根据历史销售数据估计该批商品的退货率为12%。2023年12月31日，乙公司累计已退回A商品90件，甲公司根据最新情况重新估计该批商品的退货率为9%。不考虑增值税等其他因素。要求：（1）计算甲公司2023年11月1日销售商品时应确认的主营业务收入金额和预计负债金额；（2）计算甲公司2023年12月31日应调整的主营业务收入金额。2.甲公司2023年实现利润总额为2500万元，适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用税率不变且能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。当年发生的纳税调整事项如下：（1）计提存货跌价准备120万元；（2）持有的交易性金融资产公允价值上升240万元；（3）固定资产会计折旧金额比税法允许扣除的折旧金额多60万元；（4）取得国债利息收入40万元，无其他纳税调整事项。要求：（1）计算甲公司2023年的应纳税所得额和当期应交所得税金额；（2）计算甲公司2023年的递延所得税发生额和所得税费用总额。3.甲公司2023年1月1日以银行存款600万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，账面价值为2000万元，差额为一项管理用无形资产的公允价值高于账面价值200万元，该无形资产预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2023年乙公司实现净利润500万元，宣告分派现金股利200万元。不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2023年1月1日长期股权投资的入账价值；（2）计算甲公司2023年末长期股权投资的账面价值。1.简述新收入准则下主要责任人和代理人的区分核心标准，分别说明两类主体的收入确认方法，并结合实务中的电商平台销售、委托代销两类常见场景举例说明。2.简述母公司编制合并财务报表时，内部交易固定资产（母公司销售给子公司作为固定资产使用）的抵消处理流程，分别说明交易发生当期、持有使用期间、处置报废期间的核心抵消分录要点。参考答案及解析一、判断题1.参考答案：×解析：企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算，与有合同部分的存货分别计算可变现净值，各自计提的存货跌价准备不得相互抵减。2.参考答案：×解析：存在弃置义务的固定资产，应当将预计弃置费用的现值计入固定资产入账成本，而非弃置费用的总额，差额部分在固定资产使用期间内分期摊销计入财务费用。3.参考答案：√解析：使用寿命不确定的无形资产无需摊销，准则要求至少于每个会计期末进行减值测试，发生减值的计提无形资产减值准备，且减值准备不得转回。4.参考答案：×解析：投资性房地产后续计量模式从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，应当按照追溯调整法处理，变更日公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益，不计入当期损益。5.参考答案：×解析：取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当直接计入当期投资收益，不计入交易性金融资产的初始入账成本。6.参考答案：√解析：主要责任人和代理人的区分核心为转让商品前是否拥有对商品的控制权，主要责任人按总额确认收入，代理人按净额确认收入。7.参考答案：×解析：企业确认递延所得税资产时，应当以未来期间很可能取得的用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，未来期间无法取得足够应纳税所得额的，不得确认递延所得税资产。8.参考答案：×解析：母子公司之间的内部交易未实现损益应当全额抵消，未实现损益抵消后涉及少数股东的，再将归属于少数股东的部分调整少数股东权益和少数股东损益。9.参考答案：√解析：根据债务重组准则，债务人以非金融资产清偿债务的，无需区分资产处置损益和债务重组损益，差额直接计入其他收益。10.参考答案：×解析：总额法核算与日常经营活动相关的政府补助时，应当将政府补助计入其他收益，而非营业外收入；与日常活动无关的政府补助才计入营业外收入。二、单项选择题1.参考答案：A解析：增值税一般纳税人购入存货的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本，运输途中合理损耗不影响存货总成本，入库前挑选整理费计入存货成本，因此该批原材料入账成本=200+1=201万元。2.参考答案：A解析：双倍余额递减法下，年折旧率=2/预计使用年限=40%，2023年折旧额=120×40%=48万元，2024年折旧额=（120-48）×40%=28.8万元。3.参考答案：A解析：自行研发的无形资产，研究阶段支出、开发阶段不符合资本化条件的支出全部费用化，开发阶段符合资本化条件的支出、达到预定用途前的注册费、律师费计入无形资产成本，宣传费用计入当期销售费用，因此入账价值=90+3=93万元。4.参考答案：A解析：自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产，应当按照对应科目结转，即投资性房地产入账价值=2000-400-150=1450万元。5.参考答案：A解析：债权投资初始入账成本=950+6=956万元，2023年利息收入=956×6%=57.36万元，应收利息=1000×5%=50万元，2023年末摊余成本=956+（57.36-50）=963.36万元。6.参考答案：A解析：2023年履约进度=480/（480+720）=40%，应确认的收入=1500×40%=600万元。7.参考答案：A解析：应纳税所得额=利润总额-国债利息收入（免税调减）+税收滞纳金（不可扣除调增）+超支广告费（不可扣除调增）=1200-60+15+45=1200万元。8.参考答案：A解析：商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额=1200-1050×100%=150万元。9.参考答案：A解析：债权人受让金融资产的初始入账价值为公允价值110万元，放弃债权的账面价值=150-30=120万元，债务重组损失=110-120=-10万元，另支付的交易费用1万元计入投资收益借方，因此合计确认投资收益=-10-1=-11万元。10.参考答案：A解析：使用权资产入账价值=租赁付款额现值+初始直接费用=15×4.3295+2=64.9425+2≈66.94万元。三、多项选择题1.参考答案：ABCD解析：存货可变现净值的计算不受存货账面历史成本的影响，账面成本是与可变现净值对比计算减值的基础，因此选项E错误。2.参考答案：ACD解析：生产设备日常修理费用计入当期管理费用或制造费用，员工培训费计入当期管理费用，均不计入固定资产成本，因此选项BE错误。3.参考答案：ABCDE解析：所有选项的表述均符合无形资产准则的规定。4.参考答案：ABCDE解析：所有选项的表述均符合投资性房地产准则的规定。5.参考答案：AB解析：选项C属于债权投资，分类为以摊余成本计量的金融资产；选项D属于其他债权投资，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；选项E属于其他权益工具投资，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因此选项CDE错误。6.参考答案：ABCDE解析：所有选项均属于收入确认五步法的内容。7.参考答案：AD解析：选项BCE属于可抵扣暂时性差异，因此错误。8.参考答案：ABDE解析：已宣告被清理整顿的子公司，母公司已无法对其实施控制，不纳入合并范围，因此选项C错误。9.参考答案：ABCD解析：债务人破产清算时发生的债务清偿属于破产清算会计规范的内容，不属于债务重组准则的规范范围，因此选项E错误。10.参考答案：AB解析：政府补助是无偿的，政府作为所有者投入的资本、需要交付对价的、需要返还的资金均不属于政府补助，因此选项CDE错误。四、案例分析题1.参考答案及评分标准：（1）2023年11月1日应确认的主营业务收入=1000×0.1×（1-12%）=88万元（2分）；应确认的预计负债=1000×0.1×12%=12万元（1分）。（2）2023年12月31日应调整的主营业务收入=1000×0.1×（12%-9%）=3万元（3分）。解题思路：附有销售退回条款的销售，应当按照预期有权收取的对价金额确认收入，预期退还的金额确认为预计负债；资产负债表日应当重新估计退货率，退货率下降的，将对应金额转入主营业务收入。2.参考答案及评分标准：（1）应纳税所得额=2500+120（存货跌价准备调增）-240（公允价值上升调减）+60（折旧差异调增）-40（国债利息调减）=2400万元（1分）；当期应交所得税=2400×25%=600万元（1分）。（2）可抵扣暂时性差异发生额=120+60=180万元，递延所得税资产发生额=180×25%=45万元（借方）（1分）；应纳税暂时性差异发生额=240万元，递延所得税负债发生额=240×25%=60万元（贷方）（1分）；递延所得税费用=60-45=15万元（1分）；所得税费用总额=600+15=615万元（1分）。解题思路：可抵扣暂时性差异调增应纳税所得额，应纳税暂时性差异调减应纳税所得额，免税收入调减应纳税所得额；递延所得税费用为递延所得税负债贷方发生额减去递延所得税资产借方发生额，所得税费用=当期所得税+递延所得税费用。3.参考答案及评分标准：（1）2023年1月1日初始投资成本为600万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=2200×30%=660万元，大于初始投资成本，因此长期股权投资入账价值=660万元（3分）。（2）乙公司调整后的净利润=500-200/10=480万元，甲公司应确认的投资收益=480×30%=144万元，应确认的应收股利=200×30%=60万元，因此2023年末长期股权投资账面价值=660+144-60=744万元（3分）。解题思路：权益法下初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，差额计入营业外收入，同时调整长期股权投资入账价值；后续计量时，需按照投资时点可辨认净资产公允价值调整被投资方的净利润，再按照持股比例确认投资收益，宣告分派现金股利冲减长期股权投资账面价值。五、论述题1.参考答案及评分标准：（1）区分核心标准：判断企业在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，是区分主要责任人和代理人的核心标准（2分）。控制权判断需考虑三个层面：①企业是否承担向客户转让商品的主要责任；②企业是否承担该商品的存货风险；③企业是否有权自主决定商品的交易价格（2分）。（2）收入确认方法：主要责任人应当按照已收或应收对价的总额确认收入；代理人应当按照预期有权收取的佣金或手续费的净额确认