中级会计职称考试计算题训练（含解析）

中级会计职称考试计算题训练（含解析）1.企业外购的固定资产达到预定可使用状态前发生的专业人员服务费，应当计入当期损益。2.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销，但至少应当在每个会计期末进行减值测试。3.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放股票股利时，投资企业应当按持股比例调整长期股权投资的账面价值。4.企业在销售商品时给予客户的现金折扣，应当在实际发生时计入财务费用。5.应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，进而增加未来期间的应交所得税金额。6.企业将持有的其他债权投资重分类为交易性金融资产的，重分类日的公允价值与原账面价值的差额应当计入其他综合收益。7.企业为职工缴纳的补充养老保险费，属于短期薪酬的核算范围。8.符合资本化条件的资产在购建过程中发生正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。9.债务人以存货抵偿债务的，应当将存货的公允价值与账面价值的差额确认为资产处置损益。10.企业取得的与资产相关的政府补助，采用总额法核算时，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入营业外收入。1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年购入一台需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款200万元，增值税税额26万元，安装过程中领用自产产品一批，成本20万元，市场售价30万元，发生安装人员薪酬5万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）万元。A.225B.231C.255D.2612.乙公司2023年1月1日购入一项非专利技术，支付价款120万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销，2023年末该非专利技术的可收回金额为98万元，不考虑其他因素，2023年该非专利技术对当期损益的影响金额为（）万元。A.12B.10C.22D.243.丙公司2023年4月1日购入丁上市公司股票100万股，支付价款500万元，另支付交易费用2万元，将其划分为交易性金融资产核算，2023年12月31日该股票的公允价值为560万元，2024年1月15日丙公司将该股票全部出售，取得价款580万元，不考虑其他因素，丙公司2024年出售该股票应确认的投资收益为（）万元。A.20B.78C.80D.764.甲公司2023年1月1日以3000万元取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元，账面价值为10000万元，差额为一批存货的公允价值高于账面价值1000万元，2023年乙公司实现净利润2000万元，该批存货当年对外出售60%，不考虑其他因素，甲公司2023年末长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3600B.3420C.3720D.33005.甲公司2023年10月1日销售一批商品，开出的增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元，合同约定客户有权在3个月内退货，甲公司根据历史经验估计退货率为10%，不考虑其他因素，甲公司2023年10月应当确认的主营业务收入金额为（）万元。A.100B.90C.101.7D.1136.甲公司2023年12月应付职工工资总额为500万元，其中生产工人工资200万元，车间管理人员工资100万元，行政管理人员工资150万元，销售人员工资50万元，公司分别按照工资总额的10%、8%、2%、1.5%计提医疗保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费，不考虑其他因素，甲公司2023年12月应计入管理费用的职工薪酬金额为（）万元。A.150B.182.25C.243D.607.57.甲公司2023年1月1日借入一笔专门借款2000万元用于厂房建设，年利率为6%，借款期限为3年，当日工程开工并支付工程款1500万元，2023年7月1日因工程施工发生安全事故停工，直到2023年11月1日恢复施工，闲置资金月收益率为0.3%，不考虑其他因素，甲公司2023年专门借款应予以资本化的利息金额为（）万元。A.75B.66C.48D.308.甲公司2023年税前会计利润为1000万元，当年发生国债利息收入50万元，税收滞纳金20万元，计提存货跌价准备30万元，所得税税率为25%，不考虑其他因素，甲公司2023年所得税费用金额为（）万元。A.250B.235C.242.5D.2259.甲公司欠乙公司货款200万元，因甲公司发生财务困难无法偿还，2023年12月双方达成债务重组协议，甲公司以一台生产设备抵偿债务，该设备的账面原值为300万元，已计提折旧150万元，已计提减值准备20万元，公允价值为100万元，增值税税率13%，不考虑其他因素，甲公司因该债务重组应确认的其他收益金额为（）万元。A.57B.70C.20D.8710.甲公司2023年1月取得一项与生产设备相关的政府补助100万元，该设备入账价值为500万元，预计使用寿命10年，净残值为0，采用直线法计提折旧，甲公司采用净额法核算政府补助，当年该设备生产的产品全部对外出售，不考虑其他因素，该业务对甲公司2023年当期损益的影响金额为（）万元。A.-50B.-40C.10D.-101.下列各项中，会影响固定资产年折旧额计算的有（）A.固定资产原价B.预计净残值C.预计使用寿命D.固定资产减值准备2.下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（）A.自行研发无形资产研究阶段的支出应当资本化计入无形资产成本B.无形资产的摊销金额均应当计入当期损益C.使用寿命有限的无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式D.无形资产报废产生的净损失应当计入资产处置损益3.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位发生的下列事项中，会导致投资企业长期股权投资账面价值发生变动的有（）A.实现净利润B.宣告发放现金股利C.其他综合收益增加D.提取盈余公积4.下列各项中，属于收入准则五步法模型内容的有（）A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格D.将交易价格分摊至各单项履约义务5.下列各项中，属于离职后福利的有（）A.养老保险费B.失业保险费C.医疗保险费D.住房公积金6.下列各项中，属于借款费用暂停资本化的非正常中断情形的有（）A.因与施工方发生质量纠纷导致的中断B.因资金周转困难导致的中断C.因可预见的冰冻季节导致的中断D.因工程发生安全事故导致的中断7.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）A.固定资产的账面价值大于计税基础B.交易性金融资产的账面价值大于计税基础C.预计负债的账面价值大于计税基础D.其他债权投资的账面价值小于计税基础8.下列各项中，属于金融资产终止确认条件的有（）A.收取该金融资产现金流量的合同权利终止B.该金融资产已转移，且转移了几乎所有的风险和报酬C.该金融资产已转移，且企业保留了几乎所有的风险和报酬D.该金融资产已转移，且企业既没有转移也没有保留几乎所有风险和报酬，且未保留对该资产的控制9.债务人以非金融资产抵偿债务的，债权人可能计入当期损益的金额影响因素有（）A.放弃债权的公允价值B.取得非金融资产的公允价值C.可抵扣的增值税进项税额D.债权人已计提的坏账准备10.下列关于与资产相关的政府补助会计处理的表述中，正确的有（）A.总额法下，政府补助应当在相关资产使用寿命内分期计入当期损益B.净额法下，政府补助应当冲减相关资产的账面价值C.总额法下，相关资产在使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入处置当期损益D.净额法下，相关资产在使用寿命结束前被处置的，需要调整已计提的折旧金额1.甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月购入一台行政管理用设备，取得增值税专用发票注明价款500万元，增值税税额65万元，当日投入使用，预计使用寿命为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2022年末该设备出现减值迹象，经测试可收回金额为120万元，减值后预计尚可使用年限为2年，预计净残值为10万元，改用直线法计提折旧。2023年12月甲公司将该设备出售，取得价款80万元，增值税税额10.4万元，发生清理费用2万元。要求：（1）计算2021年、2022年该设备应计提的折旧金额；（2）计算2022年末该设备应计提的减值准备金额；（3）计算2023年该设备应计提的折旧金额；（4）计算2023年出售该设备应确认的净损益金额。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2023年12月发生如下业务：（1）12月1日，向乙公司销售A商品1000件，每件售价0.2万元，每件成本0.12万元，开出增值税专用发票注明价款200万元，增值税26万元，商品已经发出，控制权已转移，合同约定乙公司有权在3个月内退货，甲公司根据历史经验估计退货率为8%，至年末尚未发生退货。（2）12月10日，向丙公司销售B商品一批，开出增值税专用发票注明价款300万元，增值税39万元，该批商品成本为210万元，合同约定甲公司向丙公司提供法定质保1年，另外提供为期3年的额外质保服务，单独售价为10万元，商品单独售价为300万元，款项尚未收取。要求：（1）计算甲公司2023年12月销售A商品应确认的收入、结转成本金额；（2）计算甲公司2023年12月销售B商品应分摊至商品和额外质保的交易价格金额；（3）计算甲公司2023年12月上述业务合计应确认的主营业务收入金额。3.甲公司适用的所得税税率为25%，2023年税前会计利润为2000万元，当年发生如下事项：（1）年末持有交易性金融资产的公允价值上升60万元，税法规定该资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额；（2）当年计提产品质量保证费用40万元，计入销售费用，税法规定该费用在实际发生时准予税前扣除；（3）当年发生研发支出100万元，其中费用化支出40万元，资本化支出60万元，该研发资产于2023年7月1日达到预定用途，预计使用寿命为10年，净残值为0，税法规定研发支出费用化部分加计100%扣除，资本化部分按200%摊销；（4）当年发生公益性捐赠支出300万元，税法规定公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。要求：（1）计算甲公司2023年应纳税所得额；（2）计算甲公司2023年应交所得税金额；（3）计算甲公司2023年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额。1.甲公司2022年1月1日以银行存款4000万元取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元，账面价值为14000万元，差额为一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值1000万元，该固定资产预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2022年乙公司实现净利润3000万元，持有的其他债权投资公允价值上升200万元，未发生其他所有者权益变动。2023年1月1日，甲公司又以银行存款6000万元取得乙公司40%的有表决权股份，至此能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元，原30%股权的公允价值为4500万元。要求：（1）计算甲公司2022年末权益法下长期股权投资的账面价值；（2）说明甲公司2023年追加投资形成非同一控制下企业合并的会计处理原则；（3）计算甲公司2023年1月1日个别报表中长期股权投资的初始投资成本；（4）计算甲公司2023年1月1日合并报表中应确认的商誉或营业外收入金额。2.甲公司为增值税一般纳税人，2022年1月1日购入丙公司当日发行的3年期公司债券，支付价款1050万元，另支付交易费用10万元，该债券面值为1000万元，票面年利率为6%，每年年末付息，到期还本，甲公司根据业务模式和合同现金流量特征，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年末该债券的公允价值为1080万元，2023年末该债券的公允价值为1030万元，2024年1月1日甲公司将该债券全部出售，取得价款1020万元。要求：（1）计算该其他债权投资的初始入账金额；（2）说明其他债权投资和债权投资会计处理的主要差异；（3）计算2022年、2023年该其他债权投资应确认的投资收益、公允价值变动金额（实际利率按3.8%计算）；（4）计算2024年出售该其他债权投资对当期损益的影响金额。标准答案及解析一、判断题答案及解析1.参考答案：错误。解析：企业外购固定资产达到预定可使用状态前发生的专业人员服务费，属于使固定资产达到预定可使用状态的必要支出，应当计入固定资产的入账成本，不计入当期损益。2.参考答案：正确。解析：使用寿命不确定的无形资产，持有期间不需要摊销，但为了避免资产价值高估，企业至少应当在每个会计期末对其进行减值测试，发生减值的需要计提减值准备。3.参考答案：错误。解析：被投资单位宣告发放股票股利时，其所有者权益总额未发生变动，投资企业不需要进行账务处理，仅需在备查簿中登记股数的增加即可，不需要调整长期股权投资账面价值。4.参考答案：错误。解析：根据新收入准则规定，企业在销售商品时给予客户的现金折扣属于可变对价，应当按照期望价值或最可能发生金额估计可变对价金额，冲减交易价格，进而冲减确认的营业收入，不计入财务费用。5.参考答案：正确。解析：应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，因此转回时会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。6.参考答案：错误。解析：企业将其他债权投资重分类为交易性金融资产的，重分类日的公允价值与原账面价值的差额应当计入公允价值变动损益，不需要计入其他综合收益。7.参考答案：错误。解析：企业为职工缴纳的补充养老保险费，属于离职后福利中的设定提存计划，不属于短期薪酬的核算范围。8.参考答案：错误。解析：符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，才应当暂停借款费用的资本化，正常中断不需要暂停资本化。9.参考答案：错误。解析：根据新债务重组准则规定，债务人以存货抵偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，应当将存货账面价值与应付债务账面价值、销项税额的差额全部计入其他收益，不确认资产处置损益。10.参考答案：错误。解析：企业取得的与资产相关的政府补助采用总额法核算时，若相关资产用于日常生产经营活动，递延收益的摊销应当计入其他收益，只有与企业日常活动无关的政府补助摊销才计入营业外收入。二、单项选择题答案及解析1.参考答案：A。解析：该设备的入账价值=200+20+5=225万元，外购生产设备的进项税额可以抵扣，不计入成本；安装领用自产产品不需要视同销售，按账面价值结转即可。干扰项B错误加计了领用产品的增值税，C错误用产品售价计入成本，D同时错误加计售价和增值税。2.参考答案：C。解析：2023年无形资产摊销额=120/10=12万元，年末无形资产账面价值=120-12=108万元，可收回金额为98万元，应计提减值准备=108-98=10万元，合计影响当期损益的金额=12+10=22万元。3.参考答案：A。解析：出售交易性金融资产应确认的投资收益=出售价款580-出售时账面价值560=20万元，现行准则下交易性金融资产持有期间的公允价值变动损益不需要在出售时结转至投资收益。干扰项C未扣除持有期间公允价值变动的影响，B、D错误扣除了购入时的交易费用。4.参考答案：C。解析：初始投资成本3000万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额1100030%=3300万元，调整长期股权投资初始成本至3300万元；乙公司调整后的净利润=2000-100060%=1400万元，甲公司应确认投资收益=140030%=420万元，2023年末长期股权投资账面价值=3300+420=3720万元。5.参考答案：B。解析：附有销售退回条款的销售，企业应当按照预计有权收取的对价金额确认收入，因此应确认的主营业务收入=100(1-10%)=90万元。6.参考答案：B。解析：行政管理人员的职工薪酬计入管理费用，计提的各项社保、公积金、工会经费、职工教育经费均需按照受益对象计入相关成本费用，因此计入管理费用的金额=150(1+10%+8%+2%+1.5%)=182.25万元。7.参考答案：C。解析：2023年资本化期间为1月-6月、11月-12月，共8个月，专门借款利息费用资本化金额=20006%8/12=80万元；闲置资金收益=5000.3%6+5000.3%2=12万元；因此应予资本化的利息金额=80-12=48万元。8.参考答案：C。解析：应纳税所得额=1000-国债利息收入50+税收滞纳金20+存货跌价准备30=1000万元，应交所得税=100025%=250万元；存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=3025%=7.5万元；所得税费用=250-7.5=242.5万元。9.参考答案：A。解析：债务人以非金融资产抵偿债务的，应确认的其他收益=应付债务账面价值-抵偿资产账面价值-销项税额=200-(300-150-20)-10013%=200-130-13=57万元。10.参考答案：B。解析：净额法下与资产相关的政府补助应当冲减资产账面价值，该生产设备的账面价值=500-100=400万元，2023年应计提折旧=400/10=40万元，因生产的产品全部当年对外出售，折旧额最终计入主营业务成本，因此影响当期损益的金额为-40万元。三、多项选择题答案及解析1.参考答案：ABCD。解析：固定资产年折旧额的计算需要考虑原价、预计净残值、预计使用寿命，计提减值准备后的固定资产需要按照扣除减值准备后的账面价值重新计算折旧，因此四个选项均会影响折旧额。2.参考答案：ABD。解析：选项A，自行研发无形资产研究阶段的支出应当全部费用化计入当期损益；选项B，无形资产的摊销金额可能计入制造费用、在建工程等资产成本，不一定全部计入当期损益；选项D，无形资产报废产生的净损失应当计入营业外支出，不计入资产处置损益。3.参考答案：ABC。解析：权益法下，被投资单位实现净利润、宣告发放现金股利、其他综合收益变动均会导致其所有者权益总额变动，投资企业需要对应调整长期股权投资账面价值；选项D，提取盈余公积属于被投资单位所有者权益内部变动，总额不变，投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。4.参考答案：ABCD。解析：收入准则五步法包括：识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入，四个选项均属于五步法内容。5.参考答案：AB。解析：离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，养老保险费、失业保险费属于离职后福利；医疗保险费、住房公积金属于短期薪酬。6.参考答案：ABD。解析：非正常中断是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因导致的中断，选项A、B、D均属于非正常中断；选项C属于可预见的不可抗力导致的中断，属于正常中断。7.参考答案：AB。解析：资产账面价值大于计税基础、负债账面价值小于计税基础会产生应纳税暂时性差异，选项A、B符合；选项C、D会产生可抵扣暂时性差异。8.参考答案：ABD。解析：金融资产终止确认的条件包括：收取该金融资产现金流量的合同权利终止；该金融资产已转移，且转移了几乎所有的风险和报酬；该金融资产已转移，且企业既没有转移也没有保留几乎所有风险和报酬，且未保留对该资产的控制。选项C，企业保留了几乎所有风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。9.参考答案：ACD。解析：债务人以非金融资产抵偿债务的，债权人应当按照放弃债权的公允价值加上相关税费、减去可抵扣的进项税额作为取得非金融资产的入账价值，放弃债权的公允价值与账面价值（账面余额减去坏账准备）的差额计入投资收益，因此选项A、C、D均会影响债权人计入当期损益的金额，取得非金融资产的公允价值不影响债权人的损益计算。10.参考答案：ABC。解析：选项D，净额法下政府补助冲减资产账面价值，后续按照调整后的资产账面价值计提折旧即可，相关资产提前处置的，不需要调整已计提的折旧金额。四、案例分析题答案及解析1.评分标准：每小问1.5分，计算过程正确结果错误得1分，结果正确无过程得1分。参考答案：（1）双倍余额递减法折旧率=2/5100%=40%，2021年折旧额=50040%=200万元，2022年折旧额=（500-200）40%=120万元。（2）2022年末固定资产账面价值=500-200-120=180万元，可收回金额为120万元，应计提减值准备=180-120=60万元。（3）2023年折旧额=（120-10）/2=55万元。（4）出售时固定资产账面价值=120-55=65万元，出售净损益=80-65-2=13万元。2.评分标准：每小问2分，计算过程正确结果错误得1分，结果正确无过程得1分。参考答案：（1）销售A商品应确认的收入=200(1-8%)=184万元，应结转的成本=10000.12(1-8%)=110.4万元。（2）销售B商品的总交易价格为300万元，按照单独售价分摊：分摊至商品的交易价格=300300/(300+10)=290.32万元，分摊至额外质保的交易价格=30010/(300+10)=9.68万元。（3）额外质保属于时段履约义务，在质保期内分期确认收入，2023年仅确认商品销售收入，因此合计应确认的主营业务收入=184+290.32=474.32万元。3.评分标准：每小问2分，计算过程正确结果错误得1分，结果正确无过程得1分。参考答案：（1）应纳税所得额=2000-60+40-40100%-60100%/106/12+(300-200012%)=2000-60+40-40-3+60=1997万元。（注：研发支出形成的暂时性差异属于初始确认差异，不调整递延所得税）（2）应交所得税=199725%=499.25万元。（3）交易性金融资产公允价值上升产生应纳税暂时性差异60万元，应确认递延所得税负债=6025%=15万元；产品质量保证费用、超支的公益性捐赠支出分别产生可抵扣暂时性差异40万元、60万元，应确认递延所得税资产=(40+60)25%=25万元。五、论述题答案及解析1.评分标准：（1）2分，（2）3分，（3）3分，（4）3分，原理表述正确即可酌情给分。参考答案：（1）2022年乙公司调整后的净利