中级会计实务债务重组试题（含解析）

中级会计实务债务重组试题（含解析）一、判断题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。请判断每小题的表述是否正确）1、债务重组的核心判定前提是交易对手方不发生变更，若债权人将债权转让给第三方后第三方再对债务人作出让步，不属于本准则规范的债务重组范畴。2、债务人处于破产清算阶段时与债权人进行的债务豁免交易，应当按照债务重组准则进行会计处理。3、债务人以自产存货清偿债务的，应当按照存货的公允价值确认主营业务收入，同时结转对应主营业务成本。4、债权人受让债务人抵债的交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得当日的公允价值作为初始入账成本。5、债务重组协议中约定的或有应收金额，债权人应当在重组日将其计入重组后债权的账面价值。6、修改其他债务条件进行债务重组的，若债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件，应当将该或有应付金额确认为预计负债。7、债务人将债务转为权益工具的，若权益工具的公允价值无法可靠计量，应当按照所清偿债务的账面价值计量权益工具的入账价值。8、采用组合方式进行债务重组的，债权人应当首先按照公允价值确认受让的金融资产初始入账成本，再将放弃债权的公允价值扣除金融资产价值后的余额，在其他受让资产之间按比例分配。9、债务人以自用固定资产清偿全部债务的，清偿债务账面价值与固定资产账面价值的差额，应当计入营业外收入。10、修改其他债务条件不涉及或有事项的，债权人应当将重组债权的未来现金流量现值作为重组后债权的入账价值。二、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案）1、下列各项交易中，属于债务重组准则规范范畴的是A、债务人以公允价值与债务账面价值相等的库存商品清偿到期债务B、债权人将债权转为对债务人的股权投资，转换后债权公允价值与股权公允价值相等，未作出让步C、母公司豁免其非上市全资子公司所欠的1000万元购货款D、债务人向银行借入一年期新贷用于偿还即将到期的旧贷2、甲公司为增值税一般纳税人，应收乙公司账款账面余额为2000万元，已计提坏账准备300万元，该应收账款当日的公允价值为1350万元。因乙公司资金困难，双方签订债务重组协议，乙公司以一台自用生产设备抵偿全部债务，甲公司为取得该设备支付运输费、保险费合计10万元，不考虑增值税等其他税费，甲公司受让该设备的入账价值为A、1210万元B、1360万元C、1710万元D、1410万元3、乙公司欠甲公司货款1000万元无力偿还，双方签订债务重组协议，乙公司以一批自产库存商品抵偿全部债务，该批商品账面余额为500万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为600万元，双方适用的增值税税率为13%，乙公司应确认的其他收益金额为A、472万元B、322万元C、400万元D、550万元4、甲公司欠某银行贷款2000万元到期无力偿还，双方签订债务重组协议约定豁免300万元本金，剩余1700万元延期2年偿还，年利率为4%，按年付息；同时约定若甲公司下一年度实现净利润超过1000万元，当年利率上浮至6%。甲公司预计下一年度很可能实现净利润1200万元，不考虑其他因素，甲公司债务重组日应确认的预计负债金额为A、0万元B、34万元C、68万元D、136万元5、甲公司应收乙公司账款账面余额为800万元，已计提坏账准备100万元，双方签订债务重组协议，乙公司以200万股普通股抵偿全部债务，普通股每股面值1元，公允价值为3元/股，甲公司取得该股权后作为交易性金融资产核算，另支付交易费用5万元，不考虑其他因素，甲公司因该债务重组应确认的投资收益金额为A、-105万元B、-100万元C、-5万元D、-95万元6、甲公司欠乙公司货款1500万元无力偿还，双方签订债务重组协议约定：甲公司以银行存款偿还200万元，以一台账面价值为400万元的生产设备抵偿部分债务，剩余债务豁免200万元后，余下的500万元延期1年偿还。不考虑增值税等其他因素，甲公司因该债务重组应确认的其他收益金额为A、400万元B、200万元C、300万元D、500万元7、下列各项交易中，适用债务重组准则进行会计处理的是A、企业正常采购商品开具银行承兑汇票进行结算B、可转换公司债券持有人按约定条款将债券转换为普通股C、债权人通过债务重组取得对债务人的控股权，构成企业合并D、债权人对非关联方债务人作出债务本金豁免8、甲公司应收乙公司账款账面余额为1200万元，已计提坏账准备200万元，该应收账款当日公允价值为980万元。双方签订债务重组协议约定豁免200万元本金，剩余1000万元延期1年偿还，年利率为5%，不考虑其他因素，甲公司因该债务重组应确认的投资收益金额为A、-20万元B、-200万元C、0万元D、-180万元9、甲公司应收乙公司货款500万元，已计提坏账准备80万元，该应收账款公允价值为452万元。乙公司以一批账面余额为300万元、公允价值为400万元的库存商品抵偿全部债务，双方适用增值税税率为13%，甲公司已取得合法的增值税专用发票，不考虑其他因素，甲公司受让该批库存商品的入账价值为A、400万元B、300万元C、452万元D、500万元10、甲公司2023年6月与乙公司签订债务重组协议，协议约定若乙公司2023年度实现净利润超过1000万元，需额外向甲公司支付100万元货款，甲公司预计乙公司2023年净利润很可能超过1000万元。2024年3月乙公司公布2023年年报显示净利润为1300万元，甲公司收到该100万元款项时，应计入的会计科目是A、营业外收入B、投资收益C、其他收益D、资本公积11、下列各项中，属于债务重组准则规定的债务重组方式的有A、以金融资产清偿债务B、将债务转为权益工具C、调整债务本金金额D、豁免部分债务利息12、债务人以非金融资产清偿全部债务时，下列各项中，影响债务人确认的债务重组损益金额的有A、抵债非金融资产的账面价值B、抵债非金融资产的公允价值C、抵债资产产生的增值税销项税额D、所清偿债务的账面价值13、债权人受让债务人抵债的下列各项资产中，应当以公允价值作为初始计量基础的有A、交易性金融资产B、固定资产C、应收账款D、原材料14、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有A、债权人受让非金融资产发生的过户费、运输费等相关税费，除可抵扣增值税外，应当计入受让资产的入账成本B、债务人以固定资产抵债发生的清理费用，应当计入固定资产清理，最终影响债务重组确认的其他收益金额C、债务重组协议中约定的或有应收金额，债权人在重组日不得确认，应当在实际收到时计入当期损益D、债务重组协议中约定的或有应付金额后续未发生的，债务人应当在结算时将预计负债转入营业外收入15、下列各项交易中，不适用债务重组准则进行会计处理的有A、可转换公司债券持有人按约定条款将债券转换为股权B、母公司对其全资子公司的债务进行全额豁免C、债务人破产清算期间与债权人达成的债务豁免协议D、债务人以库存商品抵偿所欠非关联方的购货款16、下列关于债务转为权益工具方式进行债务重组的会计处理表述中，正确的有A、债务人应当将权益工具的公允价值与面值之间的差额计入资本公积B、债权人应当将放弃债权的公允价值与取得股权公允价值的差额计入投资收益C、债权人取得股权作为长期股权投资（权益法核算）的，应当以放弃债权的公允价值加上相关税费作为初始入账成本D、债务人应当将所清偿债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额计入投资收益17、下列关于组合方式进行债务重组的债权人会计处理的表述中，正确的有A、应当首先按照公允价值确认受让的金融资产的初始入账成本B、扣除金融资产价值后的剩余放弃债权公允价值，应当在各项非金融资产之间按各自公允价值的相对比例分配，确定各项非金融资产的入账成本C、放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入投资收益D、债权人已对债权计提的坏账准备，应当在债务重组日一并结转18、债务人应当在财务报表附注中披露的与债务重组相关的信息有A、债务重组的具体方式B、当期确认的债务重组收益总额C、涉及的或有应付金额D、用于抵债的权益工具公允价值的确定方法19、下列关于修改其他债务条件方式进行债务重组的会计处理表述中，正确的有A、若修改后的条款涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将其确认为预计负债B、债权人应当将修改其他条款后的债权的公允价值作为重组后债权的入账价值C、重组债权的账面价值与重组后债权入账价值之间的差额，应当计入营业外支出D、若修改后的条款涉及或有应收金额，债权人在重组日不得将其计入重组后债权的账面价值20、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2023年发生如下债务重组交易：甲公司应收乙公司账款账面余额为1000万元，已计提坏账准备150万元，该应收账款当日公允价值为900万元。乙公司以一批库存商品和一项专利技术抵偿全部债务，库存商品账面余额为200万元，公允价值为300万元，适用增值税税率为13%；专利技术账面余额为500万元，累计摊销100万元，公允价值为400万元，不考虑专利技术的增值税影响。下列关于该交易的会计处理表述中，正确的有A、甲公司受让库存商品的入账价值为300万元B、甲公司受让专利技术的入账价值为400万元C、甲公司因该债务重组确认投资收益50万元D、乙公司因该债务重组确认其他收益411万元四、案例分析题（本类题共3小题，每小题6分，共18分。要求列出必要的计算过程，计算结果保留两位小数）1、甲公司2023年3月1日应收乙公司账款账面余额为1200万元，已计提坏账准备200万元，该应收账款当日的公允价值为950万元。因乙公司资金周转困难，双方于当日签订债务重组协议，约定乙公司以一项原值1000万元、已计提折旧400万元、未计提减值准备的自用办公楼抵偿全部债务，甲公司为取得该办公楼支付契税、过户费等合计30万元，不考虑增值税等其他税费。要求：（1）计算甲公司受让办公楼的入账价值；（2）计算甲公司债务重组应确认的损益金额；（3）计算乙公司债务重组应确认的损益金额。2、乙公司2023年6月1日欠丙公司货款800万元，因经营困难无法按期偿还，双方签订债务重组协议，约定：①乙公司以100万股普通股抵偿300万元债务，普通股每股面值1元，公允价值2.5元/股，丙公司取得后作为长期股权投资（权益法核算），支付相关税费2万元；②剩余500万元债务豁免100万元，剩下400万元延长1年偿还，年利率为4%，利息随本金到期一并支付。不考虑其他因素。要求：（1）编制乙公司债务重组日的相关会计分录；（2）计算丙公司债务重组应确认的损益金额。3、甲公司2023年9月1日与丁公司签订债务重组协议，甲公司欠丁公司货款1500万元，协议约定：甲公司以银行存款偿还200万元，以一批账面成本300万元、公允价值400万元的库存商品偿还部分债务，另将一项账面余额500万元、累计摊销100万元、公允价值450万元的商标权偿还部分债务，剩余债务豁免150万元，其余部分于2024年9月1日偿还。甲、丁公司均为增值税一般纳税人，存货适用增值税税率为13%，商标权适用增值税税率为6%，不考虑其他因素。要求：（1）计算丁公司受让库存商品和商标权的入账价值（假设放弃债权的公允价值为1300万元）；（2）说明甲公司针对该债务重组交易的会计处理原则。五、论述题（本类题共2小题，每小题11分，共22分。要求结合准则规定进行阐述，逻辑清晰，表述准确）1、论述2019年修订的《企业会计准则第12号——债务重组》与旧准则相比，债务人以非金融资产清偿债务的会计处理核心变化，以及该变化对企业财务报表产生的主要影响。2、论述债务重组中债权人与债务人针对或有应收金额、或有应付金额的会计处理差异，并说明该差异所体现的会计信息质量要求。标准答案及解析一、判断题1、√。解析：债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易，交易对手方变更的不属于本准则规范范畴。2、×。解析：债务人处于破产清算阶段的债务清偿交易，适用清算会计相关规定，不适用债务重组准则。3、×。解析：新准则下债务人以非金融资产抵债的，无需区分资产处置损益和债务重组损益，不确认销售收入，直接将抵债资产账面价值与所清偿债务账面价值的差额计入其他收益。4、√。解析：债权人受让金融资产的，应当按照金融工具准则的规定，以公允价值作为初始入账成本。5、×。解析：基于谨慎性要求，或有应收金额债权人在重组日不得确认，应当在实际收到时计入当期损益。6、√。解析：修改其他债务条件的，债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。7、×。解析：债务人将债务转为权益工具的，权益工具公允价值无法可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量权益工具的入账价值，而非账面价值。8、√。解析：组合方式债务重组下，债权人应当优先确认公允价值能够可靠计量的金融资产，剩余金额再分配至其他非金融资产。9、×。解析：债务人以非金融资产清偿债务的，差额应当计入其他收益，而非营业外收入。10、√。解析：修改其他债务条件不涉及或有事项的，重组后债权的入账价值为其公允价值，即未来现金流量的现值。二、单项选择题1、C。解析：选项AB均未体现债权人作出让步，不属于债务重组；选项D属于正常融资交易；选项C属于债权人作出让步的债务重组，虽为关联方交易但仍属于债务重组准则规范范畴。2、B。解析：债权人受让非金融资产的入账价值=放弃债权的公允价值+相关税费=1350+10=1360万元。3、A。解析：乙公司确认的其他收益=清偿债务账面价值-抵债资产账面价值-增值税销项税额=1000-（500-50）-600×13%=1000-450-78=472万元。4、C。解析：预计负债金额=1700×（6%-4%）×2=68万元。5、A。解析：甲公司放弃债权的账面价值=800-100=700万元，交易性金融资产公允价值=200×3=600万元，差额100万元计入投资收益借方，交易费用5万元冲减投资收益，合计投资收益金额=-100-5=-105万元。6、A。解析：甲公司确认的其他收益=清偿债务账面价值-支付的银行存款-抵债设备账面价值-重组后债务入账价值=1500-200-400-500=400万元。7、D。解析：选项A属于正常结算交易；选项B适用金融工具确认和计量准则；选项C适用企业合并准则；选项D属于债务重组准则规范范畴。8、A。解析：甲公司放弃债权的账面价值=1200-200=1000万元，放弃债权的公允价值为980万元，计入投资收益的金额=980-1000=-20万元。9、A。解析：放弃债权公允价值扣除可抵扣进项税额后的金额=452-400×13%=452-52=400万元，与库存商品公允价值相等，因此库存商品入账价值为400万元。10、B。解析：或有应收金额实际收到时，债权人应当计入投资收益。三、多项选择题1、ABCD。解析：债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他债务条件（调整本金、利息、偿还期限等）、组合方式，四个选项均属于债务重组方式。2、ACD。解析：债务人以非金融资产抵债的，债务重组损益=清偿债务账面价值-抵债资产账面价值-增值税销项税额，与抵债资产的公允价值无关，因此选项B错误。3、AC。解析：受让的金融资产应当以公允价值计量，选项AC属于金融资产，选项BD属于非金融资产，以放弃债权的公允价值为基础计量。4、ABC。解析：选项D错误，或有应付金额后续未发生的，债务人应当将预计负债转入投资收益，而非营业外收入。5、ABC。解析：选项A适用金融工具确认和计量准则；选项B属于权益性交易，适用资本性交易相关规定；选项C适用清算会计规定；选项D适用债务重组准则。6、ACD。解析：选项B错误，债权人应当将放弃债权的账面价值与公允价值的差额计入投资收益，与取得股权的公允价值无关。7、ABCD。解析：四个选项的表述均符合组合方式债务重组的债权人会计处理规定。8、ABCD。解析：四个选项均属于债务人应当披露的债务重组相关信息。9、ABD。解析：选项C错误，重组债权账面价值与重组后债权入账价值的差额应当计入投资收益，而非营业外支出。10、CD。解析：选项AB错误，甲公司放弃债权公允价值扣除进项税额后的金额=900-300×13%=861万元，库存商品入账价值=861×300/(300+400)=369万元，专利技术入账价值=861×400/(300+400)=492万元；选项C正确，投资收益=900-(1000-150)=50万元；选项D正确，乙公司确认的其他收益=1000-200-(500-100)-300×13%=1000-200-400-39=411万元。四、案例分析题1、参考答案及评分标准（本题6分，每小问2分）（1）甲公司受让办公楼的入账价值=放弃债权的公允价值+相关税费=950+30=980万元（2分）（2）甲公司债务重组损益=放弃债权的公允价值-债权账面价值=950-(1200-200)=950-1000=-50万元（2分）（3）乙公司债务重组损益=清偿债务账面价值-抵债资产账面价值=1200-(1000-400)=600万元（2分）解析：债权人受让非金融资产的入账价值以放弃债权的公允价值为基础加相关税费确定，债权账面价值与公允价值的差额计入投资收益；债务人以非金融资产抵债的，差额计入其他收益。2、参考答案及评分标准（本题6分，分录3分，计算3分）（1）乙公司会计分录：借：应付账款800贷：股本100资本公积——股本溢价150（100×(2.5-1)）应付账款——债务重组400投资收益150（800-100-150-400）（分录科目和金额全部正确得3分，部分正确酌情给分）（2）丙公司放弃债权的公允价值=2.5×100+400=650万元，债权账面价值为800万元，债务重组损益=650-800=-150万元（3分，计算过程正确得2分，结果正确得1分）解析：债务转为权益工具的，债务人按照权益工具公允价值与面值的差额计入资本公积，清偿债务账面价值与权益工具公允价值、重组后债务入账价值的差额计入投资收益；债权人的债务重组损益为放弃债权公允价值与账面价值的差额。3、参考答案及评分标准（本题6分，每小问3分）（1）放弃债权公允价值扣除银行存款、可抵扣进项税额、重组后债权入账价值后的金额=1300-200-400×13%-450×6%-150=1300-200-52-27-150=871万元库存商品入账价值=871×400/(400+450)=871×400/850=409.88万元商标权入账价值=871×450/(400+450)=871×450/850=461.12万元（计算过程正确得2分，结果正确得1分）（2）甲公司会计处理原则：将所清偿债务的账面价值，与转让的银行存款、库存商品账面价值、商标权账面价值、增值税销项税额、重组后债务入账价值之间的差额，确认为其他收益。（3分，表述完整准确得3分，部分正确酌情给分）解析：组合方式债务重组下，债权人将扣除金融资产、进项税、重组后债权后的金额按非金融资产公允价值比例分配确定入账价值；债务人以组合方式抵债的，差额计入其他收益。五、论述题1、参考答案及评分标准（本题11分）（1）核心变化（5分）：旧准则下，债务人以非金融资产清偿债务的，应当将抵债资产的公允价值与账面价值的差额确认为资产处置损益，将抵债资产公允价值与所清偿债