财务会计-现金流量表涉税风险点的分析技巧

主讲人：侯亮现金流量表的分析技巧与涉税风险点目录

Contents经营活动中的现金流量涉税风险分析1投资活动中的现金流量涉税风险分析2筹资活动中的现金流量涉税风险分析301经营活动中的现金流量涉税风险分析销售商品提供劳务收到的现金=本期销售货物收到的现金+上期销售货物本期收到的现金+本期新增预收账款+销项税-应收项的意外减少+收回以前的坏账=营业收入（主营业务收入+其他业务收入）-本期新增应收款项+本期减少应收款项+本期新增预收账款+销项税-应收项的意外减少+收回以前的坏账营业收入（主营业务收入+其他业务收入）=销售商品提供劳务收到的现金+本期新增应收款项-本期减少应收款项-本期新增预收账款-销项税+应收项的意外减少-收回以前的坏账风险方向：“销售商品提供劳务收到的现金”与利润表中“营业收入”存在着内在的联系，税务机关往往利用现金流量表推算营业收入，然后和申报的营业收入比对，发现企业少计收入的问题。一、销售商品提供劳务收到现金的风险分析【案例12】某酒厂为增值税一般纳税人，2023年6月份申报白酒销售额30万元，销售数量4吨，准予抵扣的进项税额4.05万元，应交增值税0.75万元。经调查核实，企业当月销售白酒收到资金23.04万元，当期应收帐款期末余额为18.2万元，期初余额为4.25万元，预收账款期初余额3.05万元，期末余额为0；应收票据期初期末余额均为0。当期销项税额为4.8万元。已知该行业增值税税负预警下限为4.16%。请根据以上情况，分析该企业存在的税收风险。1．增值税税负=0.75÷30x100%=2.5%2．营业收入=23.04（销售商品提供劳务收到的现金）+18.20-4.25（+本期新增应收款项）+3.05（-本期新增预收账款）-4.80（-销项税）=35.24（万元）问题值=营业收入测算值-营业收入申报数=35.24-30=5.24（万元）疑点一：行业增值税税负预警下限为4.16%，该企业增值税税负为2.5%。低于行业税负预警值下限；疑点二：该企业可能存在少计收入问题。案例：税务人员张某在对乙公司2021年度进行纳税检查时发现，该企业现金流量表中“收到的税费返还”有发生额358000元，但是利润表中营业外收入的发生额为125674.8元，其他收益没有发生额。

因此，怀疑企业可能存在账上隐瞒收入的问题，后进一步检查发现，该企业利润表中的营业外收入是当期固定资产的处置净收益，企业收到的税费返还358000元计入了资本公积，企业存在账上隐瞒收入的问题。企业收到的税费返还反映企业收到返还的增值税、消费税、企业所得税等，如果企业现金流量表中有“收到的税费返还”，要结合利润表中的“营业外收入”和“其他收益”进行分析,如果利润表中“营业外收入”和“其他收益”的发生额小于“收到的税费返还”,则企业可能存在隐瞒收入的问题二、收到的税费返还文件依据：《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）财政性资金概念一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。购买商品接受劳务支付的现金=本期购进货物支付的现金+上期购进货物本期支付的现金+本期新增预付账款+进项税+存货的意外减少-存货的意外增加=(营业成本+存货期末余额-存货期初余额)-本期新增应付款项+本期减少应付款项+本期新增预付账款+进项税+存货的意外减少-存货的意外增加

营业成本=购买商品接受劳务支付的现金-(存货期末余额-存货期初余额)+(应付票据的期末余额-期初余额)+(应付账款的期末余额-期初余额)-(预付账款的期末余额-期初余额)-本期进项税发生额-存货的意外减少+存货的意外增加风险方向：“购买商品接受劳务支付的现金”与利润表中“营业成本”存在着内在的联系，税务机关往往利用现金流量表推算营业成本，然后和申报的营业成本比对，发现企业多记成本的问题。三、购买商品接受劳务支付现金的风险分析【案例13】某企业数据如下：现金流量表中购买商品接受劳务支付的现金：599889258.60元；存货期末余额：126336298.70元，期初余额：55941301.84；应付票据期末余额：23200000元，期初余额：33000000元；应付账款期末余额：67546079.11元，期初余额：57799733.99元；预付账款期末余额：4537525.35元，期初余额：12460338.82元；本期进项税发生额55184159.90元。主营业务成本：520298708.90元。1．营业成本测算值=购买商品接受劳务支付的现金-(存货期末余额-期初余额)+(应付票据的期末余额-期初余额)+(应付账款的期末余额-期初余额)-(预付账款的期末余额-期初余额)-本期进项税发生额=599889258.60-(126336298.70-55941301.84)+(23200000-33000000)+(67546079.11-57799733.99)-(4537525.35-12460338.82)-55184159.90=482179260.43（元）2．申报数：营业成本=主营业务成本+其他业务成本=520298708.90+0=520298708.90（元）3．问题值=营业成本测算值-营业成本申报数=482179260.43-520298708.90=-38119448.47（元）疑点：测算营业成本数小于申报营业成本数，该企业可能存在多计成本问题。02投资活动中的现金流量涉税风险分析包含：股权、债权转让，债权到期收回收到的资金流。如果现金流量表中该项目有资金流，但是企业利润表中投资收益无发生额，则企业可能存在隐瞒股权、债权转让所得的问题。(一)收回投资收到的现金：借：银行存款

长期股权投资减值准备贷：投资收益长期股权投资反映企业收到的现金股利和债券的利息收入。如果企业现金流量表中该项目有发生额，但是利润表中投资收益没有发生额，要注意企业可能存在隐瞒投资收益的问题。（二）取得投资收益所收到的现金：收到现金股利或者债券利息：借：银行存款贷：投资收益

如果企业现金流量表中处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额有发生额，说明企业有固定资产、无形资产和其他长期资产处置业务。如果企业资产负债表中固定资产、无形资产和其他长期资产大幅减少，而现金流量表中该项目没有发生额，要注意企业可能存在着隐瞒收入的问题或者非流动资产有销售以外的其他用途。借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理应交税费--应交增值税(销项税)营业外收入借：长期股权投资（其他应收款等）贷：固定资产清理应交税费--应交增值税(销项税)营业外收入(三)处置固定资产形资产其长资产的现金净额如果没有银行存款，则可能存在隐瞒收入的问题或者非流动资产投资等非销售用途。正常处置“三产”企业现金流量表中处置子公司及其他经营单位收回的现金净额有发生额。说明企业有股权转让业务，要结合企业利润表中的投资收益，注意股权转让所得或损失计算是否正确。(四)处置子公司及其他经营单位收回的现金净额：借：银行存款

长期股权投资减值准备贷：投资收益长期股权投资投资收益余额在借方反应的是损失，投资收益余额在贷方，反应的是收益。如果固定资产、无形资产和其他长期资产的增加数大于现金流量表中该项目的发生额，要注意企业非流动资产存在着非付现方式的来源渠道，如：非货币资产投资、非货币资产交换、债务重组等。要进一步关注企业取得的非流动资产计税基础与账面价值是否一致。如果不一致，要关注后续的折旧、摊销税前扣除问题。(五)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金：

企业现金流量表中投资支付的现金有发生额，说明企业存在着对外投资的业务。

如果资产负债表中“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”“可供出售金融资产”“持有至到期投资”“长期股权投资”的增加数大于现金流量表中投资支付的现金和取得子公司及其他营业单位支付的现金净额要注意企业很可能存在着非货币性资产对外投资、债务转股份等特殊业务。(六)投资支付的现金和取得子公司及其他营业单位支付的现金净额借：长期股权投资贷：固定资产清理应交税费--应交增值税(销项税)营业外收入借：长期股权投资贷：银行存款1、货币资产投资：2、非货币资产投资：非货币资产投资：居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。——财税〔2014〕116号A企业（收购企业）B企业非货币性资产投资子公司C支付股权对价A企业（收购企业）A企业以非货币性资产进行投资A企业以非货币性资产投资B企业，如果获得的是B企业自身的股权，就属于非货币性资产投资，可以适用分5年纳税的政策。若获得是其他企业的股权（子公司C）的股权，不属于非货币性资产投资，而属于非货币性资产交换，不能适用分期纳税的政策。×A公司为境内注册成立的居民企业。2021年4月20日，A公司以其拥有的土地使用权投资到B公司，取得B公司20%的股权，能对其实施重大影响，A公司采用权益法核算对B公司的长期股权投资。A公司于4月30日办理了资产、股权的变更登记手续。土地使用权账面原值为9000万元,累计摊销1200万元,土地使用权账面价值与计税基础相同,公允价值为16000万元(不含增值税)。2022年2月20日,A公司与C公司达成协议，约定以拥有的房产为对价,取得C公司所持有的B公司5%的股权，3月2日办理了房产、股权的转让登记手续,至此A公司拥有B公司25%的股权。房产的账面原值为4000万元，累计折旧1200万元,房产的账面价值与计税基础相同,公允价值为4500万元(不含税)。非货币性资产投资的填报案例：分析：2021年业务属于非货币资产投资，2022年业务属于非货币资产交换。03投资活动中的现金流量涉税风险分析筹资活动中现金流量的风险分析：(一)吸收投资收到的现金如果企业实收资本的增加数大于现金流量表中“吸收资收到的现金”,说明企业很可能存在着接受非货币性资产投资、债务转股份等特殊业务。债转股特殊性税务处理适用条件税务处理1、合理的商业目的2、受让股权的主要股东12个月内不得转让所取得的股权债务人：不确认所得或损失债权人：股权的计税基础以原债权计税基础确定（二)取得借款所收到的现金和偿还债务支付的现金

企业借款收到的现金主要反映企业从金融企业取得的借款。推导验证公式：

长短期借款期末余额=长短期借款期初余额+（取得借款所收到的现金-偿还债务所支付的现金）

如果不符要注意企业可能存在着金融企业以外的借款方式。1、是否超过同期同类贷款利率？2、是否存在资本弱化的问题？(三)分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金1、分红支出2、付息支出1、资本化2、费用化

该项目金额减去分红支出就是全部的付息支出，企业当期支付的利息不管是费用化还是资本化，都作为筹资活动的现金流出。付息支出与利润表中的财务费用相比，如果两者相等，则说明企业支付的利息全部费用化了，如果企业有在建工程，要注意企业有可能存在把应该资本化的利息费用化的问题。‌违法事实‌：甲制造企业2025年存在一项自建厂房项目，全年分配股利、利润或偿付利息支付的现金项目中，总付息支出为120万元，扣除当年分红80万元后，实际付息支出为40万元；利润表中财务费用下的利息费用正好为40万元，即‌付息支出与利润表中财务费用完全相等‌。税务核查情况：税务机关对该企业进行纳税评估时发现：该