内部基础及审计 12

《内部审计学：理论与实务》第3章内部审计管理CONTENTS第一节内部审计机构管理第二节内部审计质量控制第三节审计档案管理第四节内部审计业务外包管理第五节审计关系管理01学习目标学习目标了解内部审计机构管理的内容。熟悉内部审计机构质量控制与内部审计项目质量控制的内容。熟悉内部审计质量评估规范。掌握审计档案管理要求以及审计关系管理要求。了解内部审计业务外包管理的要点。02素养目标素养目标通过学习内部审计机构管理、内部审计项目质量控制与审计档案管理等知识，理解建立科学、规范的内部审计管理体系是提升组织治理效能的基础，培养制度意识、标准意识与流程意识。认识审计关系管理与内部审计业务外包管理中潜在的伦理风险与廉洁风险，树立正确的权力观、利益观，培养独立、客观、公正的职业素养。03导读导读《华润三九医药股份有限公司内部审计制度》（节选）《华润三九医药股份有限公司内部审计制度》（节选）第二十四条内部审计机构应依照有关法律法规、本制度规定和有关管理要求，围绕中央重大决策部署、国家政策措施和国资监管要求、华润三九发展战略、本单位工作重心和管理重点开展内部审计工作。审计内容主要包括：（一）境内外有关法律、法规的遵循情况。（二）中央重大决策部署、国家政策措施、国资监管要求等的贯彻落实情况。（三）内部规章制度、战略规划、重大决策以及年度商业计划、业绩合同等的执行情况。（四）财务收支等管理信息的真实性和完整性、财务管控的有效性等情况。（五）投资及并购项目情况。（六）内部控制及风险管理情况。（七）企业经济管理和效益情况。（八）自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况。（九）网络安全和信息化管理情况。（十）境外机构、境外资产和境外经济活动情况。（十一）企业文化建设和宣贯等情况。（十二）领导干部履行经济责任和党风廉政建设情况。（十三）审计发现问题的整改情况。（十四）其他应关注事项。第二十八条内部审计机构和人员依照有关法律法规、本制度规定和管理要求独立开展审计工作，审计范围在合法合规的前提下不受约束或限制。华润三九内部任何单位和个人不得拒绝、阻碍和干涉内部审计工作，不得打击、报复、陷害内部审计机构和人员。第二十九条内部审计机构和人员在履行审计职责时，具有以下权限：（一）要求被审计单位报送战略规划、重大决策、内部控制、风险管理、财务收支等有关的业务、管理等资料，包括电子数据和有关文档。（二）检查被审计单位有关财务、会计资料，以及财务收支、经济活动、内部控制、风险管理等方面的业务、管理等资料，并检查有关计算机系统、设备设施的安全性、可靠性、经济性等。（三）现场监督盘点、查验被审计单位的实物资产、现金和重要单证，查看有关操作流程和工作场所等。（四）就审计事项向被审计单位和华润三九内部有关单位、个人进行调查和询问，取得有关证明材料。（五）参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议。（六）参与研究制定有关规章制度，提出制定内部审计规章制度的建议。（七）提出纠正、处理违法违规行为、损失浪费行为的意见和改进管理、提高绩效的建议。04第一节内部审计机构管理第一节内部审计机构管理内部审计机构的管理主要包括下列目的：（1）实现内部审计目标；（2）促使内部审计资源得到充分和有效的利用；（3）提高内部审计质量，更好地履行内部审计职责；（4）促使内部审计活动符合内部审计准则的要求。内部审计机构管理的内容主要包括下列方面：（1）审计计划；（2）人力资源；（3）财务预算；（4）组织协调；（5）审计质量；（6）其他事项。内部审计机构的管理可以分为部门管理和项目管理。部门管理主要包括内部审计机构运行过程中的一般性行政管理。项目管理主要包括内部审计机构对审计项目业务工作的管理与控制。一、部门管理（一）报告关系管理——与董事会、管理层的关系（二）人力资源管理（三）财务预算管理（四）内部审计工作手册编制（五）组织协调工作（六）审计报告及审计质量管理（一）报告关系管理——与董事会、管理层的关系内部审计机构应当接受董事会或者最高管理层的领导和监督，保持与董事会或最高管理层的良好关系，实现董事会、最高管理层与内部审计机构在组织治理中的协同作用。对内部审计机构有管理权限的董事会或者类似的机构包括：（1）董事会；（2）董事会下设的审计委员会；（3）非营利组织的理事会。对内部审计机构有管理权限的最高管理层包括：（1）总经理；（2）与总经理级别相当的人员。内部审计机构与董事会或者最高管理层的关系主要包括：（1）接受董事会或者最高管理层的领导；（2）向董事会或者最高管理层报告工作。在设立监事会的组织中，内部审计机构应当在授权范围内配合监事会的工作。（一）报告关系管理——与董事会、管理层的关系内部审计机构应当与董事会或者最高管理层保持有效的沟通，除向董事会或者最高管理层提交审计报告之外，还应当定期提交工作报告，一般每年至少一次。内部审计机构的工作报告应当概括、清晰地说明内部审计工作的开展情况以及内部审计资源的使用情况，主要包括下列内容：（1）年度审计计划的执行情况；（2）审计项目涉及范围及审计意见的总括说明；（3）对组织业务活动、内部控制和风险管理的总体评价；（4）审计中发现的差异和缺陷的汇总及其原因分析；（5）审计发现的重要问题和建议；（6）财务预算的执行情况；（7）人力资源计划的执行情况；（8）内部审计工作的效率和效果；（9）董事会或者最高管理层要求或关注的其他内容。内部审计机构提交工作报告时，还应当对年度审计计划、财务预算和人力资源计划执行中出现的重大偏差及原因做出说明，并提出改进措施。（二）人力资源管理内部审计机构应当根据内部审计目标和管理需要，加强人力资源管理，保证人力资源利用的充分性和有效性，主要包括下列内容：（1）内部审计人员的聘用；（2）内部审计人员的培训；（3）内部审计人员的工作任务安排；（4）内部审计人员专业胜任能力分析；（5）内部审计人员的业绩考核与激励机制；（6）其他有关事项。（三）财务预算管理内部审计机构负责人应当根据年度审计计划和人力资源计划编制财务预算。编制财务预算时应当考虑下列因素：（1）内部审计人员的数量；（2）内部审计工作的安排；（3）内部审计机构的行政管理活动；（4）内部审计人员的教育及培训要求；（5）内部审计工作的研究和发展；（6）其他有关事项。（四）内部审计工作手册编制内部审计机构应当根据组织的性质、规模和特点，编制内部审计工作手册，以指导内部审计人员的工作。内部审计工作手册主要包括下列内容：（1）内部审计机构的目标、权限和职责的说明；（2）内部审计机构的组织、管理及工作说明；（3）内部审计机构的岗位设置及岗位职责说明；（4）主要审计工作流程；（5）内部审计质量控制制度、程序和方法；（6）内部审计人员职业道德规范和奖惩措施；（7）内部审计工作中应当注意的事项。（五）组织协调工作内部审计机构和内部审计人员应当在组织董事会或者最高管理层的支持和监督下，做好与组织其他机构和外部审计的协调工作。内部审计与外部审计的协调，是指内部审计机构与社会审计组织、国家审计机关在审计工作中的沟通与合作。通过协调实现下列目的：（1）保证充分、适当的审计范围。（2）减少重复审计，提高审计效率。在编制年度审计计划和项目审计方案时，内部审计应当考虑双方的工作，以确保充分、适当的审计范围，最大限度减少重复性工作。（3）共享审计成果，降低审计成本。在条件允许的情况下，内部审计与外部审计应当在必要的范围内互相交流相关审计工作底稿，内部审计与外部审计应当相互参阅审计报告，以便利用对方的工作成果。（4）持续改进内部审计机构工作。（六）审计报告及审计质量管理内部审计机构应当制定内部审计质量控制制度，通过实施督导、分级复核、审计质量内部评估、接受审计质量外部评估等，保证审计质量。内部审计机构应当接受组织董事会或者最高管理层的领导和监督，在日常工作中保持有效的沟通，向其定期提交工作报告，适时提交审计报告。二、项目管理内部审计机构应当根据年度审计计划确定的审计项目，编制项目审计方案并组织实施，在实施过程中做好审计项目管理与控制工作。内部审计机构可以采取下列辅助管理工具，完善和改进项目管理工作，保证审计项目管理与控制的有效性：（1）审计工作授权表；（2）审计任务清单；（3）审计工作底稿检查表；（4）审计文书跟踪表；（5）其他辅助管理工具。内部审计机构应当建立审计项目档案管理制度，加强审计工作底稿的归档、保管、查询、复制、移交和销毁等环节的管理工作，妥善保存审计档案。二、项目管理在审计项目管理过程中，内部审计机构负责人与项目负责人应当充分履行职责，以确保审计质量，提高审计效率。其中，内部审计机构负责人在项目管理中应当履行下列职责：（1）选派审计项目负责人并对其进行有效的授权；（2）审定项目审计方案；（3）督导审计项目的实施；（4）协调、沟通审计过程中发现的重大问题；（5）审定审计报告；（6）督促被审计单位对审计发现问题的整改；（7）其他有关事项。审计项目负责人应当履行的职责包括下列方面：（1）编制项目审计方案；（2）组织审计项目的实施；（3）对项目审计工作进行现场督导；（4）向内部审计机构负责人及时汇报审计进展及重大审计发现；（5）组织编制审计报告；（6）组织实施后续审计；（7）其他有关事项。【延伸阅读】审计关系处理——有哪些事情审计委员会不愿从内部审计处知晓？高级管理层的大部分成员都非常愿意听取真相，但依然有人（包括首席执行官和首席财务官）不愿意从内部审计处听到坏消息。在一些极端情况下，他们会禁止内部审计人员对审计发现进行披露，甚至报复披露审计发现的CAE。对于为这类高级管理层工作的CAE来说，他们的“安全网”应当是审计委员会。不论如何，董事会及其审计委员会都是受托负责维护股东权益的。某些CAE遭遇过审计委员会不愿听取内部审计上报的必须让其知晓的信息的情况。有时，这种不愿意是由于审计委员会想要避免不好的消息，比如世通公司的例子；而有时，是因为审计委员会已经焦头烂额，无暇去了解又一个充满风险或控制不力的事项。不论是何种原因，一个态度冷漠甚至存在对抗心理的审计委员会都是CAE最不愿意面对的。基于CAE的亲身体验，我总结了几种令审计委员会感到不快的信息或内部审计发现的例子，其中包括：·CAE或其他高级管理层成员存在渎职或其他不当行为。·总体评估显示公司高级管理层营造的基调不健康。·内部审计能力不足，无法对内部控制或风险评估的有效性进行确认。·内部审计资源不足，或管理层主导的内部审计资源削减力度太大。·CAE认为管理层干涉内部审计工作的开展。·讨论在下一个年度由于资源限制或专业知识不够无法开展内部审计有哪些风险。·需要审计委员会关注的那些新出现的风险清单。【延伸阅读】审计关系处理——有哪些事情审计委员会不愿从内部审计处知晓？很少出现审计委员会主席或全体成员阻止CAE讨论上述问题的情况，相反，审计委员会对这些问题缺乏兴趣的态度往往掩盖在其他做法之下。比如，如果审计委员会从来不向CAE询问有关资源和业务范围限制的问题，那么很难围绕这些话题展开讨论。审计委员会还可以通过限制或帮助限制内部审计的业务范围来阻止坏消息的上报。比如，如果内部审计范围仅限于评估财务控制的有效性，那么审计委员会就不太可能听到有关运营、技术或合规方面的风险信息，除非此类评估由管理层负责开展。一位CAE最近向我透露，当他尝试报告对非财务风险的看法时，审计委员会礼貌地提醒他，报告非财务风险不属于内部审计的工作范畴。内部审计人员必须更善于让他人知晓我们在加强风险管理和内部控制方面能够发挥的作用。应当鼓励审计委员会提出尖锐的问题，即使他们不问，我们也应当主动提供这些问题的答案。尽管不太可能会遇到需要威胁强制召开审计委员会会议的情况，但我们在履行职责、确保审计委员会获得及时、完整的信息时不应该退缩，特别是在报告他们也许并不愿意听取的事项时。05第二节内部审计质量控制第二节内部审计质量控制内部审计负责人对制定并实施系统、有效的质量控制制度与程序负主要责任。内部审计质量控制分为内部审计机构质量控制和内部审计项目质量控制两类，内部审计机构负责人和审计项目负责人通过督导、分级复核、质量评估等方式对内部审计质量进行控制。内部审计质量控制主要包括下列目标：（1）保证内部审计活动遵循《准则》和本组织内部审计工作手册的要求；（2）保证内部审计活动的效率和效果达到既定要求；（3）保证内部审计活动能够增加组织的价值，促进组织实现目标。一、内部审计机构质量控制内部审计机构负责人对内部审计机构质量负责。内部审计机构质量控制主要包括下列措施：（1）确保内部审计人员遵守职业道德规范；（2）保持并不断提升内部审计人员的专业胜任能力；（3）依据《准则》制定内部审计工作手册；（4）编制年度审计计划及项目审计方案；（5）合理配置内部审计资源；（6）建立审计项目督导和复核机制；（7）开展审计质量评估；（8）评估审计报告的使用效果；（9）对审计质量进行考核与评价。内部审计机构质量控制需要考虑下列因素：（1）内部审计机构的组织形式及授权状况；（2）内部审计人员的素质与专业结构；（3）内部审计业务的范围与特点；（4）成本效益原则的要求；（5）其他。二、内部审计项目质量控制内部审计项目负责人对审计项目质量负责。内部审计项目质量控制主要包括下列措施：（一）指导内部审计人员执行项目审计方案（二）监督审计实施过程（三）检查已实施的审计工作（一）指导内部审计人员执行项目审计方案内部审计项目负责人在指导内部审计人员开展项目审计时，应当告知项目组成员下列事项：（1）项目组成员各自的责任；（2）被审计项目或者业务的性质；（3）与风险相关的事项；（4）可能出现的问题；（5）其他。（二）监督审计实施过程内部审计项目负责人监督内部审计实施过程时，应当履行下列职责：（1）追踪业务的过程；（2）解决审计过程中出现的重大问题，根据需要修改原项目审计方案；（3）识别在审计过程中需要咨询的事项；（4）其他。（三）检查已实施的审计工作内部审计项目负责人在检查已实施的审计工作时，应当关注下列内容：（1）审计工作是否已按照审计准则和职业道德规范的规定执行；（2）审计证据是否相关、可靠和充分；（3）审计工作是否实现了审计目标。三、内部审计质量评估（一）定义与内容（二）工具与流程（三）标准体系（一）定义与内容内部审计质量评估是指由具备职业胜任能力的人员，以《准则》为主要标准，同时依据风险管理、内部控制等方面的法律法规和监管要求，对组织的内部审计工作进行独立检查和客观评价的活动。内部审计质量评估包括内部评估和外部评估两种形式，由组织根据管理需求实施：（1）内部评估是由组织内部充分了解内部审计实务的人员按照外部评估的要求对内部审计治理、内部审计人员、内部审计管理和审计业务流程等方面的情况进行全面检查和评价，出具内部评估报告的活动。（2）外部评估是由组织外部的独立第三方机构，包括中国内部审计协会或者其他具备内部审计质量评估能力的机构（简称受托评估机构）对本组织内部审计治理、内部审计人员、内部审计管理和审计业务流程等方面的情况进行全面检查和评价，出具外部评估报告的活动。（一）定义与内容内部审计质量评估的内容主要包括以下方面：（1）对《准则》和内部审计章程等规定的遵循情况。（2）内部审计组织架构及运行机制的合理性、健全性。（3）内部审计治理和管理的规范性。（4）审计工具和技术的适用性。（5）内部审计人员专业胜任能力，包含知识结构、工作经验和专业背景等。（6）各利益相关方对内部审计机构的信任度和满意度。（7）内部审计工作为组织增加价值并改进组织运营的成效。（二）工具与流程内部审计质量评估工具包括：内部审计质量评估需准备的资料清单、内部审计活动调查问卷、内部审计质量评估访谈提纲、内部审计质量评估工作底稿、内部审计质量评估得分汇总表和内部审计质量评估报告模板等。内部审计质量评估流程分为前期准备、非现场实施、现场实施和出具评估报告四个阶段。1.前期准备阶段（1）接受委托。具备内部审计质量评估能力的组织外部的独立第三方机构接受拟开展内部审计质量评估的组织委托后，双方协商签订“内部审计质量评估协议”和“保密协议”，确定评估目标、评估范围、评估时间、评估人员、评估费用、保密要求等事宜，以明确双方的权利和义务。（2）组建评估组。受托评估机构应组建评估组，包括选择评估组成员、确定评估组组长两项工作。评估组成员通常需具备以下条件：1）具有良好的审计职业道德，从业经历无不良记录。2）具有国际注册内部审计师等职业资格或高级审计师、高级会计师、高级工程师等专业技术资格。3）从事内部审计、外部审计或者审计相关咨询工作六年以上，或担任过内部审计机构负责人。4）能够准确、深入理解《准则》，熟悉和了解内部审计的流程与方法。除此之外，应确保评估组成员中至少有一名评估人员熟悉接受评估组织所在行业或领域的相关专业或具有相关的从业经历；也可利用特定领域的专家参与评估的具体工作。评估组组长负责评估工作的组织、协调和督导。评估组组长除需具备上述评估组成员应当具备的条件之外，还应具有大型企事业单位内部审计机构、社会审计组织或相关咨询机构负责人的工作经历和经验。2.非现场实施阶段（1）收集文件和资料。评估组应围绕确定的内部审计质量评估总目标，逐项确定“内部审计质量评估需准备的资料清单”和“内部审计活动调查问卷”的具体内容，以及“内部审计活动调查问卷”的发放范围；将确定的“内部审计质量评估需准备的资料清单”送交给接受评估组织，并要求其按约定的时间组织完成并反馈。（2）查阅了解基本情况。评估组在初步了解接受评估组织基本情况的基础上，需就接受评估组织及其内部审计的基本情况、评估内容、评估程序和评估时间安排等事项与接受评估组织的内部审计机构负责人进行初步有效沟通；并确认拟参与本次评估工作的各位成员是否与接受评估组织之间存在利益冲突。（3）编制评估工作方案。评估组在详细了解接受评估组织的治理及经营管理环境、组织架构、业务运行机制、风险管理与内部控制状况，以及内部审计工作和内部审计质量评估的开展情况，特别是组织决策层、高级管理层对内部审计的工作期望和特定要求的基础上，需根据重要性原则，结合确定的内部审计质量评估总目标制定内部审计质量评估工作方案。（4）实施非现场评估。评估组需按照内部审计质量评估工作方案确定人员分工和程序，在进入现场实施阶段前完成调查问卷和收集、调阅评估资料等有关工作。在此环节，评估组组长应确定接受评估组织提供评估资料的完整性和适用性，督促调查问卷工作的开展和结果回收及汇总。评估人员需对反馈回来的调查问卷结果进行汇总和综合分析，提出可能存在的内部审计良好实务和需要持续改进的事项，并启动内部审计质量评估工作底稿的编制工作。同时，评估组可将问卷调查的汇总结果反馈给接受评估组织内部审计机构负责人。3.现场实施阶段（1）召开进场会。评估组应根据内部审计质量评估工作方案，与接受评估组织确定召开进场会的具体时间、内容和参会人员。在进场会上，评估组组长需介绍评估工作方案和评估工作进展及相关情况。（2）实施现场评估。评估组应根据在非现场阶段获得接受评估组织内部审计的基础性信息，采用对不同类别的相关管理人员、内部审计人员进行访谈和开展补充问卷调查，查阅审计管理制度、文件、会议纪要等评估方法，对标《准则》和相关规定，对内部审计治理、内部审计管理、内部审计人员职业道德和专业胜任能力等符合性予以核查；通过抽查具有代表性的项目审计档案，对内部审计机构在审计业务流程方面的符合性予以核查。（3）形成初步评估结果。评估组组长召集评估组成员根据内部审计质量评估工作底稿，对各评估要点的评估结果逐一分析、确认并汇总，归纳总结形成整体评估得分、评估意见和评估建议等初步评估结果。（4）召开离场会。评估组在现场评估结束、撤离现场前，应组织召开由接受评估组织决策层、管理层、内部审计机构负责人和组织内其他相关人员参加的离场会。评估组就形成的初步评估结果与接受评估组织交换意见，以确定初步评估结果是否客观、恰当。4.出具评估报告阶段评估组通常应在实施现场评估结束后的20个工作日内完成内部审计质量评估报告（初稿），报经受托评估机构审核后形成内部审计质量评估报告（征求意见稿），提交给接受评估组织征求意见。接受评估组织应在收到内部审计质量评估报告（征求意见稿）后10个工作日内向受托评估机构书面反馈意见。受托评估机构组织评估组对书面反馈意见进行确认后，形成内部审计质量评估报告（定稿），经受托评估机构负责人签发并及时送达接受评估组织。（三）标准体系内部审计质量评估标准体系包括内部审计治理、内部审计人员、内部审计管理、审计业务流程等四个方面，包含20个评估要素及37个评估要点。表3-1内部审计质量评估标准体系1.AAA级总分大于等于90分的，评级为AAA级。表明接受评估组织能够充分了解《准则》和相关规定，在内部审计治理、内部审计人员、内部审计管理、审计业务流程等四个方面完全遵循《准则》和相关规定的要求，内部审计工作切合本组织实际情况，全面关注组织风险，以风险为基础高效实施内部审计，为促进组织完善治理、增加价值和实现目标发挥了有效作用，实现了审计目标。2.AA级总分大于等于80分且小于90分的，评级为AA级。表明接受评估组织能够了解《准则》和相关规定，在内部审计治理、内部审计人员、内部审计管理、审计业务流程等四个方面能够总体遵循《准则》和相关规定的要求，内部审计工作围绕本组织实际情况，能够关注组织的主要风险，以风险为基础组织实施内部审计，为促进组织完善治理、增加价值和实现目标积极发挥作用，但在有效遵循《准则》和相关规定或实现其目标方面还存在少部分需要改进的事项，总体上实现了审计目标。3.A级总分大于等于60分且小于80分的，评级为A级。表明接受评估组织基本了解《准则》和相关规定，在内部审计治理、内部审计人员、内部审计管理、审计业务流程等四个方面能够部分遵循《准则》和相关规定的要求，基本能够实现审计目标。未能遵循《准则》和相关规定而形成的缺陷可能超出了内部审计机构的控制能力或范围，促进组织完善治理、增加价值和实现目标的能力尚显不足，在有效遵循《准则》和相关规定或实现其目标方面还存在重大改进空间。知识拓展中国内部审计质量评估规范中国内部审计质量评估规范2012年，为了规范内部审计质量评估工作、提高内部审计工作质量，中国内部审计协会发布了《内部审计质量评估办法（试行）》和《中国内部审计质量评估手册（试行）》。2014年8月，中国内部审计协会正式印发《内部审计质量评估办法》。2023年12月，为充分反映内部审计质量评估工作的最新实践经验，更好指导、规范质量评估工作的开展，进一步提升质量评估标准的公开性、先进性和适用性，中国内部审计协会充分借鉴了原有质量评估办法和手册的内容，并参考了IIA发布的《内部审计质量评估手册》的相关内容，按照团体标准制定的程序和要求，发布了新的质量评估办法，即《内部审计质量评估团体标准》，编号为T/CIAS0001—2023。该标准自2024年1月1日起实施，替代了2014年8月发布的《内部审计质量评估办法》。2024年7月，中国内部审计协会进一步修订了《内部审计质量评估团体标准》，在保持原有体例结构和基本内容总体不变的前提下，主要修订内容如下：（1）进一步调整明确了评估结果、评估结论、评估意见、评估建议等概念之间的逻辑关系；（2）补充完善了内部审计质量评估报告的相关内容；（3）将评估流程中前期准备阶段的“接受申请”修改为“接受委托”。新修订的《内部审计质量评估团体标准》主要包括11部分，分别是：范围、规范性引用文件、术语和定义、内部审计质量评估原则、内部审计质量评估方法、内部审计质量评估内容、内部审计质量评估工作管理、内部审计质量评估流程、内部审计质量评估标准、内部审计质量评估报告、内部审计质量评估工具等。06第三节审计档案管理第三节审计档案管理审计档案是指内部审计机构和内部审计人员在审计项目实施过程中形成的、具有保存价值的历史记录。审计档案工作，是指内部审计机构对应纳入审计档案的材料（以下简称审计档案材料）进行收集、整理、立卷、移交、保管和利用的活动。一、审计档案的立卷原则与基本要求内部审计人员在审计项目实施结束后，应当及时收集审计档案材料，按照立卷原则和方法进行归类整理、编目装订、组合成卷和定期归档。内部审计人员立卷时，应当：（1）遵循按性质分类、按单元排列、按项目组卷原则。内部审计人员应当按审计项目立卷，不同审计项目不得合并立卷。跨年度的审计项目，在审计终结的年度立卷。（2）坚持谁审计、谁立卷的原则，做到审结卷成、定期归档。内部审计项目负责人应当对审计档案的质量负主要责任。审计档案质量的基本要求是：审计档案材料应当真实、完整、有效、规范，并做到遵循档案材料的形成规律和特点，保持档案材料之间的有机联系，区别档案材料的重要程度，便于保管和利用。二、审计档案的范围与排列内部审计人员应当及时收集在审计项目实施过程中直接形成的文件材料和与审计项目有关的其他审计档案材料。内部审计人员应当根据审计档案材料的保存价值和相互之间的关联度，以审计报告相关内容的需要为标准，整理鉴别和选用需要立卷的审计档案材料，并归集形成审计档案。审计档案材料主要包括以下几类：（1）立项类材料：审计委托书、审计通知书、审前调查记录、项目审计方案等；（2）证明类材料：审计承诺书、审计工作底稿及相应的审计取证单、审计证据等；（3）结论类材料：审计报告、审计报告征求意见单、被审计对象的反馈意见等；（4）备查类材料：审计项目回访单、被审计对象整改反馈意见、与审计项目联系紧密且不属于前三类的其他材料等。二、审计档案的范围与排列审计档案材料应当按下列四个单元排列：（1）结论类材料，按逆审计程序、结合其重要程度予以排列；（2）证明类材料，按与项目审计方案所列审计事项对应的顺序、结合其重要程度予以排列；（3）立项类材料，按形成的时间顺序、结合其重要程度予以排列；（4）备查类材料，按形成的时间顺序、结合其重要程度予以排列。审计档案内每组材料之间的排列要求如下：（1）正件在前，附件在后；（2）定稿在前，修改稿在后；（3）批复在前，请示在后；（4）批示在前，报告在后；（5）重要文件在前，次要文件在后；（6）汇总性文件在前，原始性文件在后。三、纸质审计档案的编目、装订与移交案卷封面应当采用硬卷皮封装。卷内材料目录应当按卷内材料的排列顺序和内容编制。卷内材料应当逐页注明顺序编号。案卷备考表应当填写立卷人、项目负责人、检查人、立卷时间以及情况说明。纸质审计档案的装订应当符合下列要求：（1）拆除卷内材料上的金属物；（2）破损和褪色的材料应当修补或复制；（3）卷内材料装订部分过窄或有文字的，用纸加宽装订；（4）卷内材料字迹难以辨认的，应附抄件加以说明；（5）卷内材料一般不超过200页装订。内部审计人员（立卷人）应当将获取的电子证据的名称、来源、内容、时间等完整、清晰地记录于纸质材料中，其证物装入卷内或物品袋内附卷保存。内部审计人员（立卷人）完成归类整理，经项目负责人审核、档案管理人员检查后，按规定进行编目和归档，向组织内部档案管理部门（以下简称档案管理部门）办理移交手续。四、电子审计档案的建立、移交与接收内部审计机构在条件允许的情况下，可以为审计项目建立电子审计档案。内部审计机构应当确保电子审计档案的真实、完整、可用和安全。电子审计档案应当采用符合国家标准的文件存储格式，确保能够长期有效读取。主要包括以下内容：（1）用文字处理技术形成的文字型电子文件；（2）用扫描仪、数码相机等设备获得的图像电子文件；（3）用视频或多媒体设备获得的多媒体电子文件；（4）用音频设备获得的声音电子文件；（5）其他电子文件。四、电子审计档案的建立、移交与接收内部审计机构在审计项目完成后，应当以审计项目为单位，按照归档要求，向档案管理部门办理电子审计档案的移交手续，并符合以下基本要求：（1）元数据应当与电子审计档案一起移交，一般采用基于XML的封装方式组织档案数据；（2）电子审计档案的文件有相应纸质、缩微制品等载体的，应当在元数据中著录相关信息；（3）采用技术手段加密的电子审计档案应当解密后移交，压缩的电子审计档案应当解压缩后移交；特殊格式的电子审计档案应当与其读取平台一起移交；（4）内部审计机构应当将已移交的电子审计档案在本部门至少保存5年，其中的涉密信息必须符合保密存储要求。五、审计档案的保管和利用审计档案应当归组织所有，一般情况下，由档案管理部门负责保管。档案管理部门应当安排对审计档案业务熟悉的人员对接收的纸质和电子审计档案进行必要的检查。归档与纸质文件相同的电子文件时，应当在彼此之间建立准确、可靠的标识关系，并注明含义、保持一致。审计档案的密级和保密期限应当根据审计工作保密事项范围和有关部门保密事项范围合理确定。内部审计机构和档案管理部门定期开展保管期满审计档案的鉴定工作，对不具有保存价值的审计档案进行登记造册，经双方负责人签字，并报组织负责人批准后，予以销毁。此外，内部审计机构应当建立健全审计档案利用制度。借阅审计档案，一般限定在内部审计机构内部。内部审计机构以外或组织以外的单位查阅或者要求出具审计档案证明的，必须经内部审计机构负责人或者组织的主管领导批准，国家有关部门依法进行查阅的除外。损毁、丢失、涂改、伪造、出卖、转卖、擅自提供审计档案的，由组织依照有关规定追究相关人员的责任；构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。07第四节内部审计业务外包管理第四节内部审计业务外包管理一、定义和分类二、外包流程一、定义和分类内部审计业务外包管理，是指组织及其内部审计机构将业务委托给本组织外部具有一定资质的中介机构，而实施的相关管理活动。内部审计业务外包通常包括业务全部外包和业务部分外包两种形式。（1）业务全部外包，是指内部审计机构将一个或多个审计项目委托中介机构实施，并由中介机构编制审计项目的审计报告；（2）业务部分外包，是指针对一个审计项目，内部审计机构将部分业务委托给中介机构实施，内部审计机构根据情况利用中介机构的业务成果，编制审计项目的审计报告。除涉密事项外，内部审计机构可以根据具体情况，考虑下列因素，对内部审计业务实施外包：（1）内部审计机构现有的资源无法满足工作目标要求；（2）内部审计人员缺乏特定的专业知识或技能；（3）聘请中介机构符合成本效益原则；（4）其他因素。内部审计机构需要将内部审计业务外包给中介机构实施的，应当确定外包的具体项目，并经过组织批准。二、外包流程内部审计业务外包管理的关键环节一般包括：选择中介机构、签订业务外包合同（业务约定书）、审计项目外包的质量控制、评价中介机构的工作质量等。（一）选择中介机构内部审计机构应当根据外包业务的要求，通过一定的方式，按照一定的标准，选一定数量的中介机构，建立中介机构备选库。内部审计机构确定纳入备选库的中介机构时，应当重点考虑以下条件：（1）依法设立，合法经营，无违法、违规记录；（2）具备国家承认的相应专业资质；（3）从业人员具备相应的专业胜任能力；（4）拥有良好的职业声誉。内部审计机构应当根据实际情况和业务外包需求，以及对中介机构工作质量的评价结果，定期对备选库进行更新。内部审计机构可以根据审计项目需要和实际情况，提出对选择中介机构的具体要求。相关部门按照公开、公正、公平的原则，采取公开招标、邀请招标、询价、定向谈判等形式，确定具体实施审计项目的中介机构。（二）签订业务外包合同（业务约定书）按照组织合同管理的权限和程序，内部审计机构可以负责起草或者参与起草业务外包合同（业务约定书），正式签订前应当将合同文本提交组织的法律部门审查，或征求法律顾问或律师的意见，以规避其中的法律风险。组织应当与选择确定的中介机构签订书面的业务外包合同（业务约定书），主要内容应当包括：（1）工作目标；（2）工作内容；（3）工作质量要求；（4）成果形式和提交时间；（5）报酬及支付方式；（6）双方的权利与义务；（7）违约责任和争议解决方式；（8）保密事项；（9）双方的签字盖章。（三）审计项目外包的质量控制内部审计机构对外包给中介机构的审计项目，应实施以下质量控制措施：（1）充分参与、了解中介机构编制的项目审计方案的详细内容，明确审计目标、审计范围、审计内容、审计程序及方法，确保项目审计方案的科学性。（2）在审计项目实施过程中，内部审计机构应当定期或不定期听取中介机构工作汇报、询问了解审计项目实施情况、帮助解决工作中遇到的问题等，确保中介机构业务实施过程的顺利。（3）内部审计机构应当对中介机构提交的审计报告初稿进行复核并提出意见，确保审计报告的质量。（4）中介机构完成审计项目工作后，内部审计机构应当督促其按照审计档案管理相关规定汇总整理并及时提交审计项目的档案资料。中介机构未能全面有效履行外包合同规定的义务，有下列情形之一的，内部审计机构可以向组织建议终止合同，拒付或酌情扣减审计费用：（1）未按合同的要求实施审计，随意简化审计程序；（2）审计程序不规范，审计报告严重失实，审计结论不准确，且拒绝进行重新审计或纠正；（3）存在应披露而未披露的重大事项等重大错漏；（4）违反职业道德，弄虚作假、串通作弊、泄露被审计单位秘密；（5）擅自将受托审计业务委托给第三方；（6）其他损害委托方或被审计单位的行为。（四）评价中介机构的工作质量内部审计机构应当对中介机构开展的受托业务进行指导、监督、检查和评价，并对采用的审计结果负责。内部审计机构可以针对具体的审计项目对中介机构的工作质量进行评价，也可以针对中介机构一定时期的工作质量进行总体评价。评价内容包括：（1）履行业务外包合同（业务约定书）承诺的情况；（2）审计项目的质量；（3）专业胜任能力和职业道德；（4）归档资料的完整性；（5）其他方面。内部审计机构可以采用定性、定量或者定性定量相结合的方式对中介机构的工作质量进行评价。组织及其内部审计机构应当把对中介机构工作质量评价的结果，作为建立中介机构备选库、选择和确定中介机构的重要参考。中介机构违背业务外包合同（业务约定书）的，内部审计机构应当根据评价结果，依照合同约定，向组织建议追究中介机构的违约责任。08第五节审计关系管理第五节审计关系管理人际关系，是指内部审计人员与组织内外相关机构和人员之间的相互交往与联系。内部审计人员在从事内部审计活动中，需要与下列机构和人员建立人际关系：（1）组织适当管理层和相关人员；（2）被审计单位和相关人员；（3）组织内部各职能部门和相关人员；（4）组织外部相关机构和人员；（5）内部审计机构中的其他成员。保持以上良好的人际关系，有助于实现下列目的：（1）在内部审计工作中与相关机构和人员建立相互信任的关系，促进彼此的交流与沟通；（2）在内部审计工作中取得相关机构和人员的理解和配合，及时获得相关、可靠和充分的信息，提高内部审计效率；（3）保证内部审计意见得到有效落实，实现内部审计目标。内部审计人员处理人际关系时采用的主要沟通方式有口头沟通和书面沟通两种。内部审计人员应当积极、主动地与对内部审计工作负有领导责任的组织适当管理层进行沟通，可以采取的沟通途