中级审计师考试审计风险控制练习（含解析）

中级审计师考试审计风险控制练习（含解析）一、判断题（本大题共10小题，每小题2分，共20分。请在题后括号内填写“对”或“错”）1.审计风险是指被审计单位财务报表存在重大错报的可能性，与审计师执行的审计程序无关。（）2.重大错报风险可以通过合理设计和有效执行审计程序降低至可接受的低水平。（）3.在审计风险水平既定的情况下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。（）4.控制测试是所有审计项目必须执行的程序，只要执行了控制测试就能降低检查风险。（）5.如果识别出被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险，属于特别风险，审计师应当针对该风险实施实质性程序。（）6.审计业务的保证程度越高，可接受的审计风险水平应当越高，以保障审计效率。（）7.抽样风险属于非系统风险，可以通过扩大样本规模完全消除。（）8.如果评估的财务报表层次重大错报风险较高，审计师应当倾向于在期末而非期中实施更多的实质性程序。（）9.检查风险仅与审计师执行的审计程序的性质、时间安排和范围有关，与被审计单位的内部控制有效性无关。（）10.审计风险控制的最终目标是完全消除审计风险，确保审计报告不存在任何错误。（）二、单项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分。每小题只有一个正确答案，请将正确答案的序号填在题后括号内）1.下列各项中，属于审计风险模型中审计师可以通过自身程序调整的风险是（）A.重大错报风险B.控制风险C.检查风险D.固有风险2.下列关于特别风险的表述中，符合审计准则规定的是（）A.特别风险仅与被审计单位的非常规交易相关，不涉及判断事项B.针对特别风险，审计师可以不专门实施针对性审计程序C.管理层凌驾于内部控制之上的风险属于注册会计师应当特别关注的特别风险D.特别风险评估结果一旦确定，不得在审计过程中调整3.如果审计师确定的可接受审计风险为5%，评估的认定层次重大错报风险为20%，则可接受的检查风险为（）A.1%B.25%C.4%D.50%4.下列应对财务报表层次重大错报风险的措施中，不恰当的是（）A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作C.将拟实施的实质性程序的时间安排从期末调整至期中D.增加审计程序的不可预见性5.下列各项中，不属于控制测试程序的是（）A.询问被审计单位相关人员B.重新执行被审计单位的内部控制流程C.函证被审计单位的应收账款D.观察被审计单位控制活动的执行情况6.下列关于审计风险控制的说法中，错误的是（）A.审计风险的控制贯穿于审计业务的全流程B.在接受审计业务委托前，审计师应当初步评估被审计单位的审计风险，决定是否承接业务C.出具审计报告后，审计师无需再对已识别的审计风险采取应对措施D.项目质量复核是控制审计风险的重要环节7.下列各项风险中，属于不可控风险，审计师只能评估无法改变其实际水平的是（）A.检查风险B.重大错报风险C.抽样风险D.非抽样风险8.下列情形中，通常会导致审计师提高可接受审计风险水平的是（）A.被审计单位属于公众利益实体，财务报表使用者范围极广B.审计师计划将审计业务的保证水平设定为合理保证C.被审计单位的内部控制设计合理且执行有效，之前年度审计调整较少D.被审计单位存在重大的未决诉讼，面临较高的经营风险9.针对评估的认定层次重大错报风险，审计师采取的下列应对措施中，属于改变审计程序范围的是（）A.将原先的询问程序调整为重新执行程序B.将原定在期中实施的存货监盘调整至期末实施C.扩大销售交易截止测试的样本量D.选取不同地点的存货实施监盘10.下列关于非抽样风险的表述中，正确的是（）A.非抽样风险是由样本规模不足导致的，可以通过扩大样本规模降低B.非抽样风险与审计师的专业胜任能力无关C.非抽样风险既可能影响审计效果，也可能影响审计效率D.注册会计师无法通过质量控制政策降低非抽样风险11.下列各项中，属于审计风险构成要素的有（）A.固有风险B.控制风险C.检查风险D.抽样风险E.诉讼风险12.审计师评估重大错报风险时，应当实施的风险评估程序包括（）A.询问管理层和被审计单位内部其他人员B.分析程序C.观察和检查D.控制测试E.实质性程序13.下列各项中，属于审计风险控制总体措施的有（）A.建立健全会计师事务所质量控制制度B.审慎选择被审计单位C.与委托人签订业务约定书D.深入了解被审计单位的行业环境和业务情况E.提取风险基金或购买责任保险14.针对特别风险，审计师采取的下列应对措施中，符合准则要求的有（）A.评价被审计单位针对该风险设计的控制是否得到有效执行B.如果针对特别风险仅实施实质性程序，应当包括细节测试C.专门针对该特别风险实施针对性审计程序D.不对特别风险实施控制测试，直接全部依赖实质性分析程序E.将特别风险相关的控制测试安排在期中实施，无需获取剩余期间的审计证据15.下列情形中，会导致审计师面临较高审计风险的有（）A.被审计单位所处行业监管要求严格，经营波动大B.被审计单位管理层存在诚信问题C.审计师首次承接该客户的审计业务，对其业务情况不熟悉D.审计项目组成员缺乏相关行业的审计经验E.被审计单位的内部控制设计存在重大缺陷16.下列关于检查风险的说法中，正确的有（）A.检查风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计师没有发现这种错报的可能性B.可接受的检查风险水平与评估的重大错报风险呈反向变动关系C.检查风险可以通过合理设计和有效执行审计程序完全消除D.检查风险分为抽样风险和非抽样风险E.检查风险的高低不影响被审计单位的重大错报风险水平17.审计师增加审计程序不可预见性的方法包括（）A.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序B.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期C.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点E.对所有账户全部实施全面审计，不采用抽样方法18.控制测试的适用情形包括（）A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据C.评估的重大错报风险为特别风险D.审计师为了提高审计效率，无论控制是否有效都执行控制测试E.被审计单位的内部控制存在重大缺陷，无法信赖19.下列各项中，属于审计项目组层面审计风险控制措施的有（）A.项目组内部进行充分的复核B.对项目组成员进行针对性的培训和指导C.项目合伙人全程跟进审计项目，及时解决发现的问题D.严格执行审计工作底稿的三级复核制度E.会计师事务所定期对所有审计项目进行独立的质量检查20.下列各项中，可能导致审计师发表不恰当审计意见的风险有（）A.被审计单位存在未被识别的重大错报B.审计师执行的审计程序存在不足，未发现存在的重大错报C.被审计单位管理层拒绝调整审计师识别出的重大错报，审计师未出具恰当的非无保留意见D.审计师对审计准则的理解存在偏差，作出错误的职业判断E.被审计单位在审计报告出具后发生重大经营亏损，导致股价下跌四、案例分析题（本大题共3小题，每小题6分，共18分。请结合审计准则相关规定作答）1.甲会计师事务所承接了A公司2023年度财务报表审计业务，项目组评估A公司的营业收入认定层次重大错报风险为高水平，项目组为了提高审计效率，计划仅对营业收入实施实质性分析程序，不再执行细节测试，同时将营业收入的截止测试安排在2023年11月30日执行，剩余期间的营业收入不再追加审计程序。要求：指出项目组上述风险应对措施存在的不当之处，并说明理由。2.乙会计师事务所审计B公司2023年度财务报表，项目组在风险评估阶段识别出B公司管理层存在虚增利润的动机，且存在管理层凌驾于内部控制之上的特别风险，项目合伙人认为只要执行了常规的控制测试和实质性程序就能应对该风险，无需设计专门的审计程序，同时因为该风险属于特别风险，项目组未对相关控制的有效性进行评估，直接全部依赖实质性程序。要求：指出项目组的处理存在的不当之处，说明正确的处理方式。3.丙会计师事务所承接C公司2023年度审计业务，可接受的审计风险设定为4%，项目组评估C公司存货认定的重大错报风险为40%，因此设定可接受的检查风险为10%，项目组为了将检查风险控制在可接受水平，计划仅抽取20份存货监盘样本，项目组成员提出质疑，认为样本量过少可能无法发现重大错报，项目合伙人认为只要样本是随机抽取的，样本量大小不影响检查风险水平。要求：判断项目合伙人的观点是否正确，说明理由，并指出可采取的降低存货检查风险的措施。五、论述题（本大题共2小题，每小题11分，共22分。要求条理清晰，结合审计准则相关内容作答）1.请结合审计风险模型，论述审计师在审计业务全流程中可以采取的审计风险控制措施。2.请论述特别风险的主要特征，以及针对识别出的特别风险，审计师应当采取的风险应对措施。标准答案及解析一、判断题答案及解析1.参考答案：错。解析：审计风险是指财务报表存在重大错报时审计师发表不恰当审计意见的可能性，由重大错报风险和检查风险构成，其中检查风险与审计师执行的审计程序的性质、时间、范围直接相关。2.参考答案：错。解析：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，属于被审计单位的客观风险，审计师只能对其进行评估，无法通过审计程序降低其实际水平。3.参考答案：对。解析：根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，当审计风险水平既定的情况下，评估的重大错报风险越高，审计师可接受的检查风险就越低，需要执行更多的审计程序。4.参考答案：错。解析：控制测试并非所有审计项目必须执行的程序，只有当预期控制运行有效或仅实施实质性程序无法获取充分适当审计证据时，审计师才需要执行控制测试；且控制测试执行不当也无法降低检查风险。5.参考答案：对。解析：管理层凌驾于控制之上的风险属于审计准则明确规定的特别风险，针对特别风险审计师必须实施针对性的实质性程序，以获取充分适当的审计证据。6.参考答案：错。解析：审计业务的保证程度越高，审计师需要提供的保证水平越高，可接受的审计风险水平应当越低，以保障审计质量。7.参考答案：错。解析：抽样风险是由抽样引起的风险，扩大样本规模可以降低抽样风险，但无法完全消除，除非对所有样本实施全面检查。8.参考答案：对。解析：如果财务报表层次重大错报风险较高，期中实施审计程序后剩余期间出现重大错报的可能性更高，因此审计师应当在期末实施更多的实质性程序，获取更可靠的审计证据。9.参考答案：对。解析：检查风险是审计师层面的风险，仅与审计师执行的审计程序相关，被审计单位的内部控制有效性影响的是重大错报风险，不直接影响检查风险。10.参考答案：错。解析：审计存在固有限制，审计师无法获取绝对保证，审计风险控制的最终目标是将审计风险降低至可接受的低水平，而不是完全消除。二、单项选择题答案及解析1.参考答案：C。解析：审计风险模型中的重大错报风险（包括固有风险和控制风险）是被审计单位客观存在的风险，审计师无法调整，只有检查风险可以通过调整审计程序的性质、时间、范围进行控制。2.参考答案：C。解析：选项A错误，特别风险不仅与非常规交易相关，还与重大判断事项相关；选项B错误，针对特别风险审计师必须实施针对性的审计程序；选项D错误，特别风险评估结果应当随着审计过程中获取的证据进行调整。3.参考答案：B。解析：根据审计风险模型，可接受的检查风险=可接受审计风险/评估的重大错报风险=5%/20%=25%。4.参考答案：C。解析：当财务报表层次重大错报风险较高时，审计师应当将实质性程序安排在期末执行，而不是调整至期中，选项C的措施不恰当。5.参考答案：C。解析：函证应收账款属于针对账户余额真实性的实质性程序，不属于控制测试程序。6.参考答案：C。解析：出具审计报告后，如果审计师发现已存在的重大错报可能导致审计意见不恰当，仍然需要采取应对措施，如提请管理层修改财务报表、必要时通知财务报表使用者等，选项C说法错误。7.参考答案：B。解析：重大错报风险是被审计单位审计前存在的客观风险，审计师只能评估无法改变其实际水平，其余选项的风险审计师都可以通过自身措施降低。8.参考答案：C。解析：选项ABD都会导致审计师降低可接受的审计风险水平，只有选项C被审计单位内部控制有效，之前年度审计调整少，审计师可以适当提高可接受的审计风险水平。9.参考答案：C。解析：选项A属于改变审计程序的性质，选项B属于改变审计程序的时间，选项D属于改变审计程序的性质，只有选项C扩大样本量属于改变审计程序的范围。10.参考答案：C。解析：选项A错误，样本规模不足导致的是抽样风险，非抽样风险与样本规模无关；选项B错误，非抽样风险多是因为审计师专业胜任能力不足、职业判断失误导致的；选项D错误，审计师可以通过建立质量控制制度、加强培训等方式降低非抽样风险。三、多项选择题答案及解析1.参考答案：ABC。解析：审计风险由重大错报风险和检查风险构成，其中重大错报风险包括固有风险和控制风险，抽样风险属于检查风险的组成部分，诉讼风险不属于审计风险的构成要素。2.参考答案：ABC。解析：风险评估程序包括询问、分析程序、观察和检查，控制测试和实质性程序属于风险应对阶段的程序，不属于风险评估程序。3.参考答案：ABCDE。解析：选项均属于会计师事务所层面控制审计风险的总体措施，包括质量控制制度建设、客户筛选、签订业务约定书、了解被审计单位情况、风险转移措施等。4.参考答案：ABC。解析：选项D错误，针对特别风险不能仅依赖实质性分析程序，必须包括细节测试；选项E错误，针对特别风险的控制测试如果在期中实施，必须获取剩余期间的补充审计证据，或在期末重新执行测试。5.参考答案：ABCDE。解析：选项均会导致审计师面临更高的审计风险，包括被审计单位的经营风险、管理层诚信问题、审计师对业务不熟悉、项目组经验不足、内部控制缺陷等。6.参考答案：ABDE。解析：选项C错误，由于审计固有限制，检查风险无法完全消除，只能降低至可接受的低水平。7.参考答案：ABCD。解析：选项E错误，对所有账户实施全面审计不符合成本效益原则，也不属于增加审计程序不可预见性的常规方法。8.参考答案：AB。解析：控制测试的适用情形只有两种：一是预期控制运行有效，二是仅实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据，其余选项均不属于控制测试的适用情形。9.参考答案：ABCD。解析：选项E属于会计师事务所层面的质量控制措施，不属于项目组层面的风险控制措施。10.参考答案：ABCD。解析：选项E属于审计报告出具后发生的事项，与审计期间的财务报表无关，不属于审计风险的范畴，不会导致审计师发表不恰当审计意见。四、案例分析题答案及评分标准1.参考答案及评分标准：不当之处一：仅对营业收入实施实质性分析程序，不再执行细节测试（1分）。理由：评估的营业收入重大错报风险为高水平，仅实施实质性分析程序不足以获取充分适当的审计证据，针对重大错报风险较高的认定，审计师应当实施细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用（2分）。不当之处二：将截止测试安排在11月30日执行，剩余期间不再追加审计程序（1分）。理由：营业收入重大错报风险较高，期中实施审计程序后，应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末（2分）。2.参考答案及评分标准：不当之处一：认为无需设计专门的审计程序应对特别风险（1分）。正确处理：针对识别出的特别风险，审计师应当专门设计和实施针对性的审计程序，不得依赖常规审计程序应对特别风险（2分）。不当之处二：未对相关控制的有效性进行评估，直接全部依赖实质性程序（1分）。正确处理：针对特别风险，审计师首先应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否得到执行，如果预期控制运行有效，应当实施控制测试，只有当不信赖控制时才完全依赖实质性程序（2分）。3.参考答案及评分标准：项目合伙人的观点不正确（1分）。理由：样本量大小直接影响抽样风险的高低，进而影响检查风险水平，样本量越小，抽样风险越高，检查风险也越高，仅随机抽样无法弥补样本量不足导致的风险（2分）。降低存货检查风险的措施包括：扩大存货监盘的样本量；选取金额更大、风险更高的存货项目进行测试；在期末而非期中实施存货监盘；增加存货监盘的不可预见性，如对未预先通知的仓库进行监盘；对存货的计价实施更多的测试程序等，答出任意3点即可得3分。五、论述题答案及评分标准1.参考答案及评分标准：审计风险模型为审计风险=重大错报风险×检查风险，审计师控制审计风险的核心是将审计风险降低至可接受的低水平，全流程控制措施如下：（1）业务承接阶段：在承接审计业务前，全面了解被审计单位的基本情况、行业环境、管理层诚信状况，初步评估审计风险