中级审计师考试审计风险控制案例（含解析）

中级审计师考试审计风险控制案例（含解析）一、判断题（每题2分，共20分）1.审计风险是指注册会计师因审计程序存在瑕疵而承担行政或民事赔偿责任的可能性。2.重大错报风险独立于审计工作存在，注册会计师无法降低或消除被审计单位的重大错报风险。3.注册会计师实施穿行测试的目的是获取控制运行有效的审计证据，属于控制测试程序的范畴。4.可接受的检查风险水平与评估的重大错报风险水平呈反向变动关系。5.审计抽样中的信赖过度风险和误受风险均会影响审计效果，导致注册会计师得出不恰当的审计结论。6.识别特别风险时，注册会计师应当考虑相关内部控制的抵消效果，再判断风险是否属于特别风险。7.如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险较高，应当将实质性程序集中在期末实施。8.被审计单位管理层声明书可以替代必要的审计程序，降低注册会计师的审计风险。9.注册会计师针对认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序仅包括实质性程序。10.会计师事务所的项目质量复核工作可以由项目组内经验丰富的高级审计人员担任。二、单项选择题（每题2分，共20分）1.按照审计风险模型的构成要素，下列各项中属于注册会计师能够通过自身工作进行控制的是（）A固有风险B控制风险C检查风险D重大错报风险2.下列各项风险中，审计准则明确规定属于特别风险的是（）A存货跌价准备计提不足的风险B管理层凌驾于内部控制之上的风险C应收账款坏账准备计提不充分的风险D期间费用跨期入账的风险3.当注册会计师评估的某一认定的控制风险水平越低时，下列说法正确的是（）A注册会计师需要获取的控制运行有效性的审计证据越少B注册会计师可以不实施控制测试直接实施实质性程序C注册会计师需要获取的控制运行有效性的审计证据越多D控制风险水平高低与控制测试的范围无关4.下列各项风险中，属于财务报表层次重大错报风险的是（）A被审计单位虚增营业收入的风险B被审计单位低估应付账款的风险C被审计单位治理层缺乏独立性，管理层诚信存在瑕疵D被审计单位存货盘点程序存在缺陷导致存货账实不符的风险5.下列审计抽样风险中，仅影响审计效率、不影响审计效果的是（）A信赖过度风险B信赖不足风险C误受风险D抽样风险中的所有类型6.下列信息技术相关的风险中，属于信息技术应用控制风险的是（）A信息系统运维人员权限设置不当，能够篡改后台财务数据B企业财务信息系统服务器突发故障导致数据丢失C销售订单录入系统时未设置金额校验规则，导致大额错误订单入账D企业未制定信息系统灾备应急预案，系统崩溃后无法及时恢复7.下列各项审计程序中，属于应对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的是（）A向项目组强调保持职业怀疑的必要性B函证大额应收账款验证其真实性C监盘期末存货验证其存在性D检查大额费用的支持性凭证验证其真实性8.下列会计师事务所的质量控制措施中，属于项目组层面的审计风险控制措施的是（）A事务所制定统一的独立性检查政策，要求所有从业人员每年签署独立性声明B项目合伙人对审计工作底稿进行逐张复核，对项目组作出的重大判断进行把关C事务所建立投诉举报处理机制，接受内外部人员对审计项目违规问题的举报D事务所定期对从业人员进行审计准则更新培训，提升执业能力9.当被审计单位存在多项对持续经营能力产生重大疑虑的不确定事项，且管理层已按照准则要求进行了充分披露时，注册会计师通常应当出具的审计意见类型是（）A带强调事项段的无保留意见B保留意见C否定意见D无法表示意见10.下列关于重要性水平与审计风险关系的表述中，正确的是（）A重要性水平越高，审计风险越低B重要性水平越高，审计风险越高C重要性水平高低与审计风险无关D重要性水平仅与审计证据数量相关，与审计风险无关三、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项中，属于重大错报风险构成类别的有（）A固有风险B控制风险C检查风险D抽样风险2.注册会计师针对认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序包括（）A了解被审计单位及其环境的程序B控制测试程序C实质性程序D总体应对措施3.审计风险通常无法降至零，其主要原因包括（）A注册会计师通常采用选择性测试的方法获取审计证据B被审计单位内部控制存在固有局限性C大多数审计证据是说服性而非结论性的D注册会计师在执业过程中可能存在判断失误4.下列销售与收款循环的内部控制措施中，能够有效降低营业收入发生认定重大错报风险的有（）A所有销售订单需经信用管理部门审批后方可下达发货指令B财务部门确认收入前需核对销售订单、发货单、客户签收单三者信息一致C营业收入记账凭证需经财务经理复核无误后方可入账D由出纳人员负责定期与客户核对应收账款余额5.下列各项中，属于采购与付款循环常见的重大错报风险点的有（）A采购人员与供应商串通，虚增采购金额套取企业资金B低估应付账款，隐瞒企业负债C将应当计入当期损益的采购支出计入固定资产成本，虚增利润D采购的原材料入库未及时入账，导致存货账实不符6.下列关于特别风险的表述中，符合审计准则要求的有（）A特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关B管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险C注册会计师应当了解与特别风险相关的内部控制，评价其设计是否合理并是否得到执行D针对特别风险，注册会计师可以仅实施实质性分析程序获取审计证据7.下列集团审计的风险控制措施中，符合审计准则要求的有（）A集团项目组应当充分了解所有组成部分注册会计师的专业胜任能力和独立性B对重要组成部分，集团项目组应当亲自或要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计C对不重要的组成部分，集团项目组可以在集团层面实施分析程序D针对组成部分识别出的特别风险，集团项目组无需参与组成部分注册会计师的风险评估工作8.下列各项中，属于审计工作底稿在审计风险控制中的作用的有（）A证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定执行了审计工作B记录注册会计师在审计过程中作出的重大判断，为审计结论提供支持C便于项目质量复核人员和监管机构检查审计工作的合规性D便于项目组后续年度审计时参考，提高审计效率9.下列各项措施中，能够有效降低注册会计师检查风险的有（）A恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围B严格执行审计程序，对审计证据进行充分核查C对审计工作进行适当的指导、监督和复核D降低被审计单位的重大错报风险10.下列内部控制缺陷中，可能导致财务报表层次重大错报风险的有（）A被审计单位治理层形同虚设，无法对管理层进行有效监督B被审计单位关键管理人员频繁更换，财务团队稳定性不足C被审计单位财务信息系统整体升级后存在大量系统漏洞，数据准确性无法保障D被审计单位存货盘点流程存在缺陷，每年存货盘亏金额波动较大四、案例分析题（每题6分，共18分）1.案例背景：甲会计师事务所承接A上市公司2023年度财务报表审计业务，项目组在风险评估阶段发现，A公司2023年营业收入同比增长35%，但同期行业平均增速仅为8%，A公司管理层的年度薪酬直接与营业收入增速指标挂钩。项目组初步评估营业收入发生认定存在特别风险。要求：（1）指出该特别风险的主要成因；（2）针对该特别风险，列出注册会计师应当实施的至少4项针对性实质性程序。2.案例背景：乙会计师事务所承接B制造企业2023年度财务报表审计业务，在对存货项目实施审计时，项目组发现B公司存放在偏远地区第三方仓库的存货占存货总额的40%，受交通条件限制，项目组无法前往现场实施监盘程序，B公司管理层拒绝向项目组提供第三方仓库的保管协议、出入库记录等凭证，仅向项目组出具了管理层声明书，证明该部分存货的真实性和准确性。要求：（1）指出该情形下注册会计师面临的主要审计风险类型；（2）列出注册会计师应当采取的至少3项应对措施。3.案例背景：丙会计师事务所承接C集团2023年度合并财务报表审计业务，C集团下属12家子公司，其中3家为重要组成部分。集团项目组为简化工作流程，将3家重要组成部分的审计重要性水平设定为与集团合并财务报表整体重要性水平一致。在审计完成阶段，集团项目组发现其中1家重要组成部分存在未更正的重大错报，错报金额低于集团整体重要性，但高于该组成部分的设定重要性水平。要求：（1）指出集团项目组在风险控制中存在的不当之处；（2）针对该未更正错报，列出集团项目组应当采取的处理措施。五、论述题（每题11分，共22分）1.请结合《中国注册会计师审计准则》中关于审计风险控制的相关要求，论述审计风险控制在审计业务全流程中的具体应用，以及各阶段风险控制的核心要点。2.近年来，国内企业数字化转型进程加快，越来越多的企业实现了业务流程、财务核算的全线上化管理。请结合实务，论述数字化审计环境下审计风险控制面临的新挑战，以及注册会计师应当采取的针对性风险控制措施。【标准答案及解析】一、判断题答案及解析1.错误。解析：审计风险是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，而非承担赔偿责任的可能性，后者属于审计风险可能引发的后果，不属于审计风险的定义范畴。2.正确。解析：重大错报风险是被审计单位财务报表在审计前就存在的错报可能性，由被审计单位的经营活动、内控有效性等决定，注册会计师只能评估其水平，无法通过审计工作降低或消除。3.错误。解析：穿行测试是注册会计师在风险评估阶段了解内部控制时实施的程序，目的是验证内控流程的设计是否符合规定、是否得到执行，不属于控制测试，控制测试的目的才是获取控制运行有效性的证据。4.正确。解析：在既定的可接受审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，需要实施更多的审计程序将检查风险控制在可接受范围内。5.正确。解析：信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于实际有效性的风险，误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际存在的风险，两者都会导致注册会计师得出不恰当的审计结论，影响审计效果。6.错误。解析：注册会计师识别特别风险时，不应考虑相关控制的抵消效果，因为特别风险本身属于风险极高的领域，即使存在相关控制，也可能无法有效抵消风险，因此判断是否属于特别风险时需排除控制的影响。7.正确。解析：如果财务报表层次重大错报风险较高，说明被审计单位整体报表出现错报的可能性大，期中实施审计程序获取的证据可靠性较低，因此应当将实质性程序集中在期末实施，提升审计证据的相关性和可靠性。8.错误。解析：管理层声明书属于证明力较弱的内部证据，注册会计师不能以管理层声明书替代必要的审计程序，否则会大幅提升检查风险。9.错误。解析：进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，当注册会计师拟信赖内部控制时，需要实施控制测试验证内控运行有效性，再结合实质性程序获取充分适当的审计证据。10.错误。解析：项目质量复核人员应当独立于审计项目组，不能由项目组成员担任，否则会丧失复核的独立性，无法起到风险控制的作用。二、单项选择题答案及解析1.参考答案：C。解析：重大错报风险包括固有风险和控制风险，均是被审计单位审计前就存在的风险，注册会计师无法控制，仅能通过设计和执行恰当的审计程序控制检查风险。2.参考答案：B。解析：审计准则明确规定，管理层凌驾于内部控制之上的风险属于所有被审计单位都普遍存在的特别风险，其余选项的风险均需要注册会计师结合被审计单位实际情况评估是否属于特别风险，不属于准则明确规定的特别风险范畴。3.参考答案：C。解析：评估的控制风险水平越低，说明注册会计师拟信赖该内部控制的程度越高，越需要获取更多的审计证据证明控制运行有效，才能减少后续实质性程序的范围，因此需要的控制测试证据越多。4.参考答案：C。解析：选项ABD均属于对应具体报表项目认定的风险，属于认定层次重大错报风险；选项C的管理层诚信、治理层失效问题会影响整体财务报表的可靠性，属于财务报表层次重大错报风险。5.参考答案：B。解析：信赖过度风险和误受风险影响审计效果，信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于实际有效性，导致注册会计师额外实施不必要的审计程序，仅影响审计效率，不影响审计效果。6.参考答案：C。解析：选项ABD均属于信息技术一般控制风险，针对的是信息系统整体的运行可靠性；选项C属于针对销售业务录入环节的具体控制风险，属于信息技术应用控制风险。7.参考答案：A。解析：选项BCD均属于针对具体认定层次风险的实质性程序，选项A属于提升项目组整体风险意识的总体应对措施，针对财务报表层次重大错报风险。8.参考答案：B。解析：选项ACD均属于会计师事务所层面的整体性质量控制措施，选项B属于项目组内部针对具体审计业务的风险控制措施。9.参考答案：D。解析：审计准则规定，当被审计单位存在多项对持续经营能力产生重大疑虑的不确定事项时，即使管理层充分披露，注册会计师也应当出具无法表示意见的审计报告，因为多个不确定事项叠加导致注册会计师无法获取充分适当的审计证据判断持续经营假设的合理性。10.参考答案：A。解析：重要性水平是指财务报表中错报能够影响报表使用者决策的临界值，重要性水平越高，说明注册会计师可接受的错报金额越大，审计风险越低。三、多项选择题答案及解析1.参考答案：AB。解析：重大错报风险由固有风险和控制风险构成，检查风险是审计工作相关的风险，抽样风险是审计抽样过程中产生的风险，均不属于重大错报风险的构成类别。2.参考答案：BC。解析：进一步审计程序是注册会计师在风险应对阶段针对认定层次重大错报风险实施的程序，包括控制测试和实质性程序；了解被审计单位及其环境属于风险评估阶段的程序，总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险，均不属于进一步审计程序范畴。3.参考答案：ABCD。解析：四个选项均属于审计的固有限制，导致审计风险无法降至零。4.参考答案：ABC。解析：选项D中出纳负责应收账款对账会增加舞弊风险，出纳管资金同时负责往来对账，容易出现篡改应收账款记录、挪用资金的问题，无法降低营业收入错报风险。5.参考答案：ABCD。解析：四个选项均属于采购与付款循环中常见的重大错报风险点。6.参考答案：ABC。解析：选项D错误，针对特别风险，注册会计师应当实施细节测试，或者将细节测试与实质性分析程序结合使用，不能仅实施实质性分析程序获取审计证据。7.参考答案：ABC。解析：选项D错误，针对组成部分识别出的特别风险，集团项目组应当参与组成部分注册会计师的风险评估工作，评估风险应对措施的恰当性。8.参考答案：ABCD。解析：四个选项均属于审计工作底稿的作用，能够从证据留存、质量复核、责任界定等多个维度实现审计风险控制。9.参考答案：ABC。解析：选项D错误，重大错报风险是被审计单位固有风险，注册会计师无法降低，仅能通过控制检查风险将整体审计风险控制在可接受范围内。10.参考答案：ABC。解析：选项D属于存货项目认定层次的重大错报风险，不会影响整体财务报表的可靠性；选项ABC均属于影响整体报表公允性的风险，属于财务报表层次重大错报风险。四、案例分析题答案及评分标准1.参考答案：（1）特别风险成因（2分）：A公司营业收入增速远高于行业平均，且管理层薪酬与营业收入直接挂钩，管理层存在为了获取高薪而虚增营业收入的舞弊动机，因此营业收入发生认定存在特别风险。评分标准：成因回答准确得2分，回答不完整酌情给分；实质性程序每答对1项得1分，最多得4分。2.参考答案：（1）审计风险类型（2分）：该情形下，注册会计师无法获取第三方存货真实性和准确性的充分适当审计证据，存货存在认定的重大错报风险极高，检查风险无法降至可接受水平，整体审计风险超出可接受范围，可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。评分标准：风险类型回答准确得2分，回答不完整酌情给分；应对措施每答对1项得1.5分左右，最多得4分。3.参考答案：（1）不当之处（2分）：集团项目组将组成部分的重要性水平设定为与集团整体重要性水平一致不符合准则要求，组成部分的重要性水平应当低于集团整体重要性水平，才能避免多个组成部分的小额错报叠加后超过集团整体重要性，导致集团财务报表出现重大错报。（2）处理措施（4分）：①与组成部分管理层沟通，要求其更正该错报；②如果组成部分管理层拒绝更正，集团项目组应当评估该错报连同其他未更正错报叠加后是否超过集团整体重要性，对集团财务报表的影响程度；③重新评估组成部分重要性水平的合理性，必要时追加审计程序，核查是否存在其他未识别的错报；④根据错报的影响程度，确定对集团审计意见的影响，必要时出具非无保留意见的审计报告。评分标准：不当之处回答准确得2分，回答不完整酌情给分；处理措施每答对1项得1分，最多得4分。五、论述题答案及评分标准1.参考答案（11分）：审计风险控制贯穿审计业务的全流程，各阶段的核心要点如下：（1）业务承接阶段（2分）：核心要点是对被审计单位的基本情况、管理层诚信、行业风险进行初步评估，判断事务所是否具备专业胜任能力和独立性，是否承接该业务，从源头控制审计风险。如果被审计单位管理层诚信存在重大瑕疵，或者