审计专业技术资格（中级）审计证据与审计底稿练习（完整版）

审计专业技术资格（中级）审计证据与审计底稿练习（完整版）一、判断题（每题2分，共20分。请在题目后的括号内填写“对”或“错”）1.审计证据的充分性是对审计证据数量的要求，因此审计人员获取的审计证据数量越多，审计证据的整体质量就越高。（）2.审计人员直接获取的银行询证函回函的可靠性，高于被审计单位提供的银行对账单。（）3.被审计单位自行编制的应收账款账龄分析表属于审计人员获取的亲历证据。（）4.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后的30天内。（）5.审计人员在审计过程中获取的被审计单位涉密信息，如未发现相关错报，可以不纳入审计工作底稿。（）6.检查有形资产可为其存在、权利和义务认定同时提供充分、适当的审计证据。（）7.分析程序获取的审计证据的可靠性，通常低于重新计算获取的审计证据。（）8.审计工作底稿的三级复核制度中，第一级复核为项目合伙人复核，主要针对重大审计事项开展。（）9.如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，审计人员应当优先采信外部来源的审计证据。（）10.永久性审计档案通常记录内容相对稳定、具有长期使用价值，如被审计单位的组织结构、营业执照复印件、年度财务报表审计报告等。（）二、单项选择题（每题2分，共20分。每题只有1个正确答案，请将正确答案的序号填写在题目后的括号内）1.审计证据适当性的核心内容是（）A.充分性和可靠性B.相关性和可靠性C.充分性和适当性D.相关性和充分性2.下列审计证据中，可靠性最强的是（）A.被审计单位提供的采购合同原件B.被审计单位财务人员编制的成本计算单C.供应商直接寄送给审计人员的应收账款对账单D.被审计单位管理层提供的书面声明3.下列各项中，不属于审计证据核心特征的是（）A.充分性B.适当性C.完整性D.可靠性4.关于审计工作底稿的所有权，下列说法符合审计准则规定的是（）A.归被审计单位所有B.归执行审计业务的审计人员个人所有C.归审计项目组所有D.归承接审计业务的会计师事务所所有5.下列各项中，不属于审计工作底稿通常应当包含的内容的是（）A.审计业务约定书B.被审计单位未审财务报表草稿C.审计人员对重大事项的讨论记录D.管理层书面声明原件6.下列审计程序中，获取的审计证据主要与营业收入发生认定相关的是（）A.从主营业务收入明细账记录追查至对应的销售发票、发运凭证B.从当期留存的发运凭证追查至主营业务收入明细账记录C.重新计算营业收入的账面金额是否准确D.检查销售合同的付款期限和结算条款7.审计工作底稿归档后，下列情形中审计人员不需要修改或增加审计工作底稿的是（）A.审计报告日后发现被审计单位存在未披露的重大关联方交易，需要补充审计程序B.归档后收到应收账款询证函的回函原件，此前归档的为传真件C.已实施必要审计程序、获取充分适当审计证据并得出恰当结论，但底稿记录不够充分D.项目组成员在归档后回忆起某审计程序执行不到位，但该事项不影响已出具的审计意见8.下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（）A.审计证据的充分性与评估的重大错报风险呈正向变动关系B.审计证据的充分性与审计证据的质量呈反向变动关系C.审计人员获取的审计证据数量越多越好，不受成本效益原则的约束D.针对同一认定，从外部独立来源获取的审计证据所需的数量可以少于内部来源获取的证据数量9.下列各项审计档案中，属于当期档案的是（）A.被审计单位的章程复印件B.被审计单位的内部控制手册C.本年度应收账款函证汇总表D.被审计单位的房屋产权证明复印件10.下列各项中，不属于审计人员获取审计证据的基本审计程序的是（）A.检查B.观察C.审计抽样D.函证三、多项选择题（每题2分，共20分。每题有2-4个正确答案，全部选对得2分，多选、少选、错选均不得分，请将正确答案的序号填写在题目后的括号内）1.下列审计证据中，属于外部证据的有（）A.被审计单位收到的供应商开具的增值税专用发票B.审计人员直接获取的银行询证函回函C.被审计单位管理层出具的书面声明D.被审计单位留存的客户提交的订货单2.审计证据的适当性包括的核心内容有（）A.充分性B.相关性C.可靠性D.完整性3.下列各项中，应当纳入审计工作底稿的有（）A.审计人员制定的总体审计策略和具体审计计划B.审计过程中重大错报风险的评估记录C.管理层拒绝提供书面声明的情况说明D.审计项目组内部就重大分歧的讨论记录4.关于审计证据可靠性的比较规则，下列说法正确的有（）A.外部独立来源获取的证据通常比内部来源生成的证据可靠B.内部控制有效时生成的内部证据比内部控制薄弱时生成的内部证据可靠C.审计人员直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据可靠D.以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据可靠5.审计工作底稿归档期间，审计人员可以进行的事务性变动有（）A.删除或废弃被取代的审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.修改审计结论、补充新的审计程序6.下列审计程序中，可以用于证实存货存在认定的有（）A.检查存货采购合同和采购发票B.对期末存货实施监盘程序C.从存货明细账记录追查至对应的存货实物D.从存货实物追查至对应的存货明细账记录7.下列情形中，审计人员通常需要获取更多数量审计证据的有（）A.评估的重大错报风险水平较高B.获取的审计证据质量较低C.设定的审计重要性水平较高D.审计过程中发现较多舞弊迹象8.审计工作底稿的基本要素通常包括（）A.审计项目名称B.审计事项的说明和审计结论C.审计人员的签名和日期D.复核人员的签名和日期9.下列关于分析程序的说法中，符合审计准则规定的有（）A.分析程序可以用于风险评估程序B.分析程序可以用于实质性程序C.分析程序应当用于总体复核程序D.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序10.下列关于审计工作底稿保管期限的说法中，正确的有（）A.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年B.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年C.保管期限届满后，会计师事务所可以自行决定销毁全部审计工作底稿D.对于连续审计的客户，永久性审计档案的保管期限应当与最近一期当期档案的保管期限保持一致四、案例分析题（每题6分，共18分）1.甲会计师事务所承接A公司2023年度财务报表审计业务，审计人员张某在审计过程中获取审计证据的相关做法如下：（1）张某直接从A公司财务经理处获取了加盖银行公章的银行对账单，认为该证据属于外部证据，可靠性较高，因此未再针对银行存款实施函证程序；（2）张某获取了A公司年末自行盘点形成的存货盘点表，认为盘点表有A公司仓库管理人员和财务人员的签字确认，直接将其作为存货存在认定的充分审计证据；（3）张某在对应收账款实施函证时，由A公司财务人员代为转交询证函，之后收到了A公司转交的客户回函，回函显示应收账款余额无差异，张某认为函证结果满意，未再实施其他替代程序。要求：逐项指出张某的做法存在的不当之处，并简要说明理由。2.乙会计师事务所审计项目组完成B公司2023年度财务报表审计业务后，开展审计工作底稿归档工作，相关情况如下：（1）审计项目组于2024年3月15日出具了审计报告，于2024年5月30日完成了审计工作底稿归档工作；（2）归档期间，项目组成员发现某张关于营业收入的审计工作底稿记录的审计结论存在错误，直接修改了底稿中的审计结论，并删除了原错误记录，未留下任何修改痕迹；（3）归档后1个月，B公司告知审计项目组，其2023年末的一笔金额占总资产15%的大额应收账款已于2024年4月全额发生坏账，B公司已调整2024年4月的财务数据，项目合伙人认为该事项发生在审计报告日后，不属于审计期间的事项，因此不需要修改审计工作底稿。要求：逐项指出上述做法存在的不当之处，并简要说明理由。3.丙会计师事务所审计C公司2023年度财务报表，审计人员李某针对营业收入的发生认定获取了以下五项审计证据：（1）C公司2023年度主营业务收入明细账；（2）C公司与客户签订的销售合同原件；（3）客户签字确认后寄回给审计人员的发运凭证回执；（4）C公司开具的销售发票记账联；（5）审计人员向客户寄发的应收账款询证函回函原件。要求：将上述审计证据按照可靠性从高到低进行排序，并简要说明排序的依据。五、论述题（每题11分，共22分）1.请结合审计准则相关规定，论述审计证据充分性和适当性的关系，以及审计人员在判断审计证据是否充分适当时应当考虑的主要因素。2.请结合审计实务要求，论述审计工作底稿的主要作用，以及会计师事务所建立审计工作底稿三级复核制度的必要性和核心内容。【标准答案及解析】一、判断题1.参考答案：错。解析：审计证据的充分性是对数量的要求，但审计证据的质量由适当性决定，如果审计证据本身存在质量缺陷，再多的数量也无法弥补质量的不足，因此并非审计证据数量越多整体质量越高。2.参考答案：对。解析：银行询证函回函是审计人员直接从第三方获取的外部证据，未经过被审计单位之手，而银行对账单是被审计单位提供的，存在被篡改的可能性，因此前者可靠性更高。3.参考答案：错。解析：亲历证据是审计人员亲自动手取得或亲自观察得到的证据，被审计单位自行编制的应收账款账龄分析表属于内部证据，不属于亲历证据。4.参考答案：错。解析：审计准则规定，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后的60天内，而非30天。5.参考答案：错。解析：审计工作底稿应当记录审计人员实施的所有审计程序和获取的所有相关审计证据，涉密信息也应当纳入底稿，事务所应当做好涉密信息的保管工作，不能因未发现错报就不纳入底稿。6.参考答案：错。解析：检查有形资产主要可以为资产的存在认定提供可靠的审计证据，但无法证明资产的权利和义务认定，如盘点的存货可能是被审计单位代其他单位保管的，所有权不属于被审计单位。7.参考答案：对。解析：重新计算是审计人员对相关数据的准确性进行独立计算，获取的证据可靠性较高，而分析程序是通过数据之间的关系进行推算，获取的证据可靠性相对较低。8.参考答案：错。解析：审计工作底稿三级复核制度中，第一级复核是项目组内的现场复核（通常由项目经理执行），主要对工作底稿进行详细复核，项目合伙人复核是第三级复核，针对重大审计事项开展。9.参考答案：错。解析：不同来源的审计证据存在矛盾时，审计人员应当实施追加的审计程序查明矛盾的原因，不能直接优先采信外部来源的证据。10.参考答案：对。解析：永久性审计档案记录的内容相对稳定，对以后年度的审计工作具有重要参考价值，包括被审计单位的基本资料、历次审计报告等，题干表述符合相关规定。二、单项选择题1.参考答案：B。解析：审计证据的适当性是对审计证据质量的要求，核心包括相关性（与审计目标相关）和可靠性（证据真实可信）两个方面。2.参考答案：C。解析：选项C属于直接从第三方获取的外部证据，未经过被审计单位之手，可靠性最强；选项A、B、D均属于内部证据或经过被审计单位之手的外部证据，可靠性低于C。3.参考答案：C。解析：审计证据的核心特征是充分性（数量要求）和适当性（质量要求），适当性包括相关性和可靠性，完整性是财务报表认定的内容，不属于审计证据的核心特征。4.参考答案：D。解析：审计准则规定，审计工作底稿的所有权归承接审计业务的会计师事务所所有。5.参考答案：B。解析：被审计单位未审财务报表草稿属于不影响审计结论的草稿类文件，不需要纳入审计工作底稿，其余选项均属于应当纳入的内容。6.参考答案：A。解析：逆查（从账簿记录追查至原始凭证）主要针对发生认定，验证已记录的交易是否真实发生；选项B顺查主要针对完整性认定，选项C针对准确性认定，选项D针对权利义务或计价分摊认定。7.参考答案：D。解析：审计工作底稿归档后需要修改或增加的情形包括：一是已实施必要审计程序、获取充分适当审计证据并得出恰当结论，但底稿记录不够充分；二是审计报告日后发现例外情况，需要实施新的或追加的审计程序，或得出新的结论。选项D中，该事项不影响已出具的审计意见，不需要修改或增加审计工作底稿。8.参考答案：C。解析：审计人员获取审计证据时应当考虑成本效益原则，并非获取的数量越多越好，对于获取成本过高但证明力不强的证据，可以考虑替代程序。9.参考答案：C。解析：当期档案是指记录内容经常变化、主要供当期和下期审计使用的审计档案，本年度应收账款函证汇总表属于当期档案，其余选项均属于永久性档案。10.参考答案：C。解析：审计抽样是审计人员选取测试项目的方法，不属于获取审计证据的基本审计程序，基本审计程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。三、多项选择题1.参考答案：ABD。解析：外部证据是由被审计单位以外的单位或人员编制的审计证据，选项ABD均属于外部证据，选项C属于内部证据。2.参考答案：BC。解析：审计证据的适当性包括相关性和可靠性两个核心内容。3.参考答案：ABCD。解析：题干所述四项内容均属于审计过程中形成的与审计结论相关的记录，应当纳入审计工作底稿。4.参考答案：ABCD。解析：四个选项所述均为审计准则规定的审计证据可靠性比较的基本原则。5.参考答案：ABC。解析：归档期间的事务性变动不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论，选项ABC均属于事务性变动，选项D不属于事务性变动。6.参考答案：BC。解析：选项B监盘和选项C逆查可以证实存货的存在认定；选项A主要证实存货的权利和义务认定，选项D顺查主要证实存货的完整性认定。7.参考答案：ABD。解析：评估的重大错报风险越高、证据质量越低、存在舞弊迹象时，需要获取更多的审计证据；选项C设定的重要性水平越高，需要的审计证据数量越少。8.参考答案：ABCD。解析：四个选项所述均为审计工作底稿的基本要素。9.参考答案：ABCD。解析：审计准则规定，分析程序可以用于风险评估程序、实质性程序，且应当用于总体复核程序，当分析程序的效率高于细节测试时，可以用作实质性程序。10.参考答案：AB。解析：审计准则规定，审计工作底稿的最低保管期限为10年，自审计报告日或审计业务中止日起计算；选项C错误，保管期限届满后，如果涉及未了结的法律诉讼等事项，不得销毁相关底稿；选项D错误，永久性审计档案应当长期保存，直至被审计单位注销或事务所终止对其审计服务后满最低保管期限。四、案例分析题1.参考答案及评分标准：（1）不当之处：直接使用从A公司获取的银行对账单，未实施函证程序。理由：银行对账单是经过被审计单位之手的证据，存在被篡改的风险，除非有充分证据表明银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则审计人员应当对银行存款实施函证程序。（2分，答出不当得1分，理由得1分）（2）不当之处：直接将A公司自行编制的存货盘点表作为存货存在认定的充分证据。理由：被审计单位自行编制的存货盘点表属于内部证据，可靠性较低，审计人员应当对存货实施监盘程序，获取存货存在认定的可靠审计证据。（2分，答出不当得1分，理由得1分）（3）不当之处：通过A公司转交询证函和回函，直接认可回函结果。理由：由被审计单位转交询证函和回函，存在回函被篡改的风险，审计人员应当对函证过程保持全程控制，不能由被审计单位代转，该回函可靠性不足，应当实施替代程序或重新函证。（2分，答出不当得1分，理由得1分）2.参考答案及评分标准：（1）不当之处：审计报告日后第75天才完成归档工作。理由：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，2024年3月15日出具审计报告，最迟应当在2024年5月14日之前完成归档。（2分，答出不当得1分，理由得1分）（2）不当之处：直接修改审计结论并删除原错误记录，未留下修改痕迹。理由：归档期间修改审计结论不属于事务性变动，修改审计工作底稿应当记录修改的人员、时间、理由以及复核的人员、时间，不得删除原错误记录。（2分，答出不当得1分，理由得1分）（3）不当之处：认为该坏账事项不需要修改审计工作底稿。理由：该应收账款的坏账迹象在审计报告日已经存在（2023年末的应收账款，2024年4月全额坏账，说明在审计报告日已经存在减值迹象），属于审计报告日后发现的例外情况，审计人员应当实施追加审计程序，判断是否需要调整审计报告，并对修改底稿的情况进行记录。（2分，答出不当得1分，理由得1分）3.参考答案及评分标准：可靠性从高到低排序：（5）审计人员向客户寄发的应收账款询证函回函原件>（3）客户签字确认后寄回给审计人员的发运凭证回执>（2）C公司与客户签订的销售合同原件>（4）C公司开具的销售发票记账联>（1）C公司2023年度主营业务收入明细账。（3分，排序完全正确得3分，每错1个扣1分，扣完为止）排序依据：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，通常遵循以下原则：外部独立来源获取的证据可靠性高于内部来源的证据；直接获取的证据可靠性高于间接获取的证据；经过第三方确认的证据可靠性高于仅由被审计单位持有或编制的证据；外部流转的证据可靠性高于仅在内部流转的证据。（3分，答出核心依据得2分，结合证据说明得1分）五、论述题1.参考答案及评分标准：（1）审计证据充分性和适当性的关系：①充分性和适当性是审计证据的两个核心特征，两者缺一不可，只有同时具备充分性和适当性的审计证据才是合格的审计证据；②充分性是对审计证据数量的要求，适当性是对审计证据质量的要求，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少；③如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更