审计专业技术资格（中级）审计程序与证据练习（完整版）

审计专业技术资格（中级）审计程序与证据练习（完整版）一、判断题（共10题，每题2分，共20分。请判断每题表述是否正确，正确填√，错误填×）1.审计程序按实施目的可分为风险评估程序、控制测试和实质性程序，所有审计项目都必须执行这三类程序。2.审计证据的适当性会影响充分性，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。3.对应收账款实施函证程序时，若被审计单位管理层要求不实施函证，注册会计师应当直接采纳该要求并实施替代审计程序。4.分析程序仅适用于实质性程序阶段，不能用于风险评估和总体复核阶段。5.审计人员监盘存货的目的是为了验证被审计单位存货盘点记录的准确性，因此审计人员无需自行编制任何盘点相关的工作记录。6.重新计算仅能用于验证被审计单位会计记录金额的准确性，无法用于验证内部控制的运行有效性。7.由被审计单位保管的银行对账单属于外部证据，其可靠性高于被审计单位自行编制的应收账款账龄分析表。8.为提高审计效率，审计人员应当将拟实施的审计程序的性质、时间和范围提前完整告知被审计单位的财务负责人。9.审计人员从主营业务收入明细账中选取样本追查至对应的销售发票副本和发运凭证，该程序可以验证主营业务收入的完整性认定。10.审计人员应当将所有实施的审计程序、获取的审计证据以及得出的审计结论完整记录于审计工作底稿，已被取代的审计程序草稿无需纳入最终归档的审计工作底稿。二、单项选择题（共10题，每题2分，共20分。每题只有一个正确答案，请将正确答案的序号填在括号内）1.下列审计程序中，属于控制测试的是（）A.检查销售发票是否有复核人员的签字B.函证应收账款的期末余额C.重新计算固定资产的累计折旧金额D.监盘期末库存现金2.下列审计证据中，可靠性最强的是（）A.被审计单位提供的购货合同复印件B.被审计单位财务经理的口头陈述C.审计人员自行编制的银行存款余额调节表D.被审计单位登记的应收账款明细账3.下列各项应收账款中，审计人员应当作为函证首要对象的是（）A.账龄短、金额小的应收账款B.关联方的应收账款C.交易频繁但期末余额为零的应收账款D.以前期间函证未发现差异的应收账款4.下列关于分析程序的说法，正确的是（）A.分析程序可以用于控制测试阶段B.实质性分析程序的精准度高于细节测试C.风险评估阶段使用分析程序的目的是识别财务报表的重大错报风险D.总体复核阶段使用分析程序是为了对特定账户余额获取充分适当的审计证据5.下列审计程序中，只能在期末或接近期末实施的是（）A.对内部控制的运行有效性进行测试B.对营业收入的截止认定进行测试C.函证应收账款的期末余额D.监盘期末库存现金6.下列各项因素中，不会影响审计证据所需数量的是（）A.评估的重大错报风险水平B.审计证据的质量C.审计人员的专业胜任能力D.被审计单位的治理层人员数量7.下列关于重新执行的说法，正确的是（）A.重新执行属于实质性程序的专属方法B.重新执行是指审计人员重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分C.重新执行的成本低于询问和观察程序D.重新执行可以用于验证存货的存在认定8.下列各项审计证据中，属于内部证据的是（）A.银行寄给被审计单位的银行询证函回函B.被审计单位开具的销售发票存根C.供应商寄来的应付账款对账单D.被审计单位聘请的律师出具的法律意见书9.下列审计程序中，能够体现审计程序不可预见性的是（）A.向以前未函证的金额较小的应收账款客户发函B.对大额银行存款账户实施函证C.对期末库存现金实施监盘D.检查大额固定资产的购置合同和发票10.下列关于审计证据适当性的说法，正确的是（）A.审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量B.审计证据的相关性是指证据应当与审计目标相关C.审计证据的充分性是适当性的基础D.只要审计证据足够充分，就可以弥补其质量上的缺陷三、多项选择题（共10题，每题2分，共20分。每题有两个或两个以上正确答案，多选、少选、错选均不得分，请将正确答案的序号填在括号内）1.下列审计程序中，属于风险评估程序的有（）A.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员B.实施分析程序识别异常波动C.对销售交易的内部控制进行穿行测试D.函证应付账款的期末余额E.监盘期末库存存货2.审计证据的适当性包括的核心内容有（）A.充分性B.相关性C.可靠性D.及时性E.可比性3.下列各项账户中，审计人员通常需要实施函证程序的有（）A.银行存款账户B.应收账款账户C.应付账款账户D.交易性金融资产账户E.实收资本账户4.下列关于存货监盘的说法，正确的有（）A.存货监盘可以用于验证存货的存在、完整性和权利义务认定B.审计人员应当在被审计单位盘点存货前到达盘点现场C.审计人员应当对所有存货进行全面抽盘D.存货监盘过程中应当关注存货的残次冷背情况E.若由于不可抗力无法在预定日期实施监盘，审计人员应当另择日期监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序5.分析程序在审计过程中可以用于的阶段有（）A.风险评估阶段B.控制测试阶段C.实质性程序阶段D.总体复核阶段E.审计报告归档后的复核阶段6.下列关于审计证据可靠性的表述，正确的有（）A.外部独立来源获取的证据可靠性通常高于内部证据B.审计人员自行获取的亲历证据可靠性高于从被审计单位获取的证据C.书面证据的可靠性高于口头证据D.内部控制有效时生成的内部证据可靠性高于内部控制薄弱时的证据E.复印件的可靠性高于原件的可靠性7.审计人员应当实施控制测试的情形有（）A.评估的认定层次重大错报风险很高，且预期内部控制运行有效B.仅实施实质性程序无法提供认定层次充分适当的审计证据C.被审计单位内部控制设计存在重大缺陷D.审计人员评估的重大错报风险为低水平，不拟信赖内部控制E.被审计单位属于小型企业，不存在可以识别的内部控制8.下列审计程序中，既可以用于控制测试，也可以用于实质性程序的有（）A.检查相关文件记录B.询问被审计单位相关人员C.观察业务活动的执行情况D.重新执行内部控制流程E.函证相关账户余额9.下列各项资料中，应当纳入审计工作底稿的有（）A.审计人员制定的总体审计策略和具体审计计划B.审计过程中形成的问题备忘录C.被审计单位提供的未最终定稿的财务报表草稿D.审计人员与被审计单位召开的审计沟通会议纪要E.已被取代的初步审计程序草稿10.审计人员在实施函证程序时，下列做法正确的有（）A.将被询证者的名称、地址与被审计单位的有关记录进行核对B.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位的有关资料进行核对C.询证函经被审计单位盖章后，由被审计单位的财务人员直接发出D.在询证函中明确要求回函直接寄回承办审计业务的会计师事务所E.对回函不符的事项直接要求被审计单位调整财务报表四、案例分析题（共3题，每题6分，共18分。请结合给定案例，按照审计准则要求作答）1.甲会计师事务所承接A公司2023年度财务报表审计业务，审计人员小张负责应收账款项目审计。A公司2023年末应收账款余额为1.2亿元，共包含230个明细账户，其中10个账户余额超过500万元，合计占应收账款总额的65%，其余均为小额账户。A公司管理层以部分客户涉及商业秘密为由，要求小张不对其中3个大额应收账款客户实施函证，并称该3个客户均为长期合作方，信用状况良好，不存在坏账风险。要求：（1）小张应当如何应对管理层要求不实施函证的情况？（2）如果管理层的要求合理，小张应当实施哪些替代审计程序？2.乙会计师事务所承接B公司2023年度财务报表审计业务，审计人员小李负责存货项目审计。小李在实施存货监盘程序时发现，B公司有一批存放在第三方仓库的原材料，账面价值为800万元，占存货总额的18%。B公司管理层称由于第三方仓库地处偏远，且近期正在进行安全整改，不允许外部人员进入，因此无法配合小李实施现场监盘。要求：（1）小李可以实施哪些替代审计程序获取该批原材料存在的审计证据？（2）如果无法实施替代审计程序，小李应当考虑对审计意见的影响吗？说明理由。3.丙会计师事务所承接C公司2023年度财务报表审计业务，审计人员小王在实施分析程序时发现，C公司2023年度毛利率为32%，较2022年度的24%上升了8个百分点，而C公司2023年度的经营环境、产品结构、原材料采购成本均未发生重大变化。要求：（1）针对该异常情况，小王应当实施哪些审计程序核实毛利率异常上升的原因？（2）该异常情况可能指向哪些认定的重大错报风险？五、论述题（共2题，每题11分，共22分。请结合中级审计专业技术资格考试大纲要求，理论联系实际作答）1.请结合我国审计准则的相关规定，论述审计证据充分性与适当性的关系，以及审计人员在评价审计证据充分性和适当性时应当考虑的主要因素。2.请论述风险评估程序、控制测试和实质性程序三者之间的联系与区别，以及在审计过程中如何合理安排三类程序的实施顺序和范围。【标准答案及解析】一、判断题1.×解析：审计程序按实施目的可分为风险评估程序、控制测试和实质性程序，其中风险评估程序和实质性程序是所有审计项目必须执行的程序，控制测试并非必须执行，只有当预期内部控制运行有效或仅实施实质性程序无法获取充分适当审计证据时，才需要实施控制测试。2.√解析：审计证据的充分性是数量要求，适当性是质量要求，审计证据的质量会影响所需数量，质量越高，需要的审计证据数量可能越少，但审计证据数量的增加无法弥补质量上的缺陷。3.×解析：当被审计单位管理层要求不实施函证时，审计人员首先应当评估该要求的合理性，获取相关证据验证管理层说法的真实性，若要求不合理且被阻挠无法实施函证，应当视为审计范围受限，考虑对审计意见的影响，不能直接采纳管理层的要求。4.×解析：分析程序可以用于风险评估阶段、实质性程序阶段和总体复核阶段，其中风险评估阶段和总体复核阶段必须使用分析程序，实质性程序阶段可以根据需要选择使用。5.×解析：审计人员监盘存货的目的是获取存货存在、状况等相关审计证据，审计人员应当对监盘过程、抽盘情况等编制完整的审计工作记录，不能完全依赖被审计单位的盘点记录。6.√解析：重新计算是指审计人员对被审计单位会计记录中的金额进行重新计算验证，属于实质性程序的方法，仅能验证金额准确性，无法用于测试内部控制的运行有效性，控制测试中通常不使用重新计算程序。7.√解析：银行对账单是由银行等外部机构出具的，虽然由被审计单位保管，仍属于外部证据，其可靠性高于被审计单位自行编制的内部证据（应收账款账龄分析表）。8.×解析：审计人员应当保持审计程序的不可预见性，不能将拟实施的审计程序的性质、时间和范围完整告知被审计单位，避免被审计单位提前准备掩盖错报，影响审计效果。9.×解析：从主营业务收入明细账追查至销售发票副本和发运凭证属于逆查，该程序可以验证主营业务收入的发生认定，验证完整性认定需要从发运凭证、销售发票等原始凭证追查至主营业务收入明细账。10.√解析：审计工作底稿需要记录所有实施的审计程序、获取的审计证据和得出的审计结论，已被取代的审计程序草稿、财务报表草稿等不影响最终审计结论的资料，无需纳入最终归档的审计工作底稿。二、单项选择题1.A解析：控制测试是测试内部控制运行的有效性，选项A检查销售发票的复核签字属于测试销售交易审批控制的运行有效性，选项BCD均属于实质性程序，用于验证账户余额的认定。2.C解析：审计人员自行编制的亲历证据可靠性最高，选项A属于外部证据但为复印件，可靠性低于原件；选项B属于口头证据，可靠性最弱；选项D属于内部证据，可靠性低于亲历证据。3.B解析：审计人员应当将风险较高的应收账款作为首要函证对象，关联方应收账款通常存在较高的重大错报风险，应当作为首要函证对象，选项ACD的风险相对较低。4.C解析：选项A错误，分析程序不能用于控制测试；选项B错误，实质性分析程序的精准度通常低于细节测试；选项D错误，总体复核阶段使用分析程序的目的是判断财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，不是为了验证特定账户余额。5.B解析：营业收入截止认定是验证交易是否记录于正确的会计期间，需要检查资产负债表日前后的交易记录，因此只能在期末或接近期末实施，选项ACD均可以在期中实施。6.D解析：审计证据所需数量受评估的重大错报风险、审计证据质量、审计人员专业胜任能力等因素影响，被审计单位治理层人员数量与审计证据所需数量无直接关联。7.B解析：选项A错误，重新执行是控制测试的专属方法；选项C错误，重新执行的成本远高于询问和观察程序；选项D错误，重新执行用于测试内部控制有效性，不能验证存货的存在认定。8.B解析：内部证据是由被审计单位内部生成的证据，销售发票存根属于内部证据，选项ACD均属于来自外部的外部证据。9.A解析：审计程序的不可预见性是指选择不常规的审计程序，避免被审计单位预知，向以前未函证的小额客户发函属于不可预见性程序，选项BCD均属于常规审计程序。10.B解析：选项A错误，适当性是对审计证据质量的衡量，充分性是对数量的衡量；选项C错误，适当性是充分性的基础，质量不合格的证据即使数量再多也没有证明力；选项D错误，充分性无法弥补适当性的缺陷。三、多项选择题1.ABC解析：风险评估程序包括询问、分析程序、观察和检查、穿行测试等，选项DE属于实质性程序，用于验证账户余额的认定，不属于风险评估程序。2.BC解析：审计证据的适当性包括相关性和可靠性两个核心内容，充分性是与适当性并列的审计证据特性，及时性和可比性不属于适当性的核心内容。3.ABCD解析：银行存款、应收账款、应付账款、交易性金融资产通常存在外部交易对手，需要实施函证程序获取外部证据，实收资本通常检查出资证明、公司章程等资料即可，无需实施函证。4.ABDE解析：选项C错误，审计人员无需对所有存货进行全面抽盘，只需要对金额较大、风险较高的存货项目进行抽盘即可。5.ACD解析：分析程序可以用于风险评估阶段、实质性程序阶段和总体复核阶段，不能用于控制测试和审计报告归档后的复核阶段。6.ABCD解析：选项E错误，原件的可靠性高于复印件，复印件存在被篡改的风险，可靠性较低。7.AB解析：应当实施控制测试的情形包括两种：一是预期内部控制运行有效，二是仅实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据，选项CDE的情形下无需实施控制测试。8.ABC解析：检查、询问、观察既可以用于控制测试，也可以用于实质性程序，重新执行仅适用于控制测试，函证仅适用于实质性程序。9.ABD解析：未最终定稿的财务报表草稿、已被取代的初步审计程序草稿无需纳入审计工作底稿，选项CE不符合要求。10.ABD解析：选项C错误，询证函应当由审计人员直接发出，不能由被审计单位财务人员发出，避免被篡改；选项E错误，回函不符应当首先调查不符的原因，判断是错报还是时间性差异等其他原因，不能直接要求被审计单位调整报表。四、案例分析题1.参考答案及评分标准：（1）应对措施（3分，每个要点1分）：①首先评估管理层要求的合理性，核实3个客户涉及商业秘密的说法是否真实，获取相关支持性证据，同时评估管理层的诚信状况，判断是否存在舞弊风险。②如果认为管理层的要求不合理，且被管理层阻挠无法实施函证，应当视为审计范围受限，根据受限金额的重要性水平，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。③如果认为管理层的要求合理，应当实施适当的替代审计程序，获取充分适当的审计证据证明相关应收账款的真实性和准确性。（2）替代审计程序（3分，每个要点1分）：①检查与3个客户相关的销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证、货物签收记录等原始凭证，验证交易的真实性。②检查资产负债表日后该3个客户的应收账款回款记录，核实款项是否实际收回。③询问被审计单位销售部门和信用管理部门相关人员，了解该3个客户的信用状况、交易背景和历史合作情况。解析：本题核心考点是函证程序中管理层要求不实施函证的应对，属于中级审计师考试的核心考点，难度中等。2.参考答案及评分标准：（1）替代审计程序（3分，每个要点1分）：①向保管原材料的第三方仓库实施函证，核实原材料的数量、规格、状况等信息。②检查该批原材料的采购合同、采购发票、运输单据、入库单、第三方仓库出具的仓储证明等原始凭证，验证原材料的所有权和存在性。③获取第三方仓库的安全整改公告等相关证明文件，核实管理层说法的真实性，必要时可以利用外部专家的工作对仓库存储情况进行核实。（2）应当考虑对审计意见的影响（3分，判断1分，理由2分）：判断：如果无法实施替代审计程序，小李应当考虑对审计意见的影响。理由：该批原材料账面价值800万元，占存货总额的18%，属于重要的资产项目，如果无法获取充分适当的审计证据证明其存在性，属于审计范围受限，应当根据该项目的重要性水平，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。解析：本题核心考点是存货监盘无法实施的应对，属于中级审计师考试的高频考点，难度中等。3.参考答案及评分标准：（1）核实程序（3分，每个要点1分）：①对营业收入和营业成本项目实施细节测试，从营业收入明细账追查至销售发票、发运凭证等原始凭证，核实营业收入是否真实发生，金额是否准确；从营业成本明细账追查至原材料出库单、生产成本核算记录等，核实营业成本是否完整准确。②对毛利率进行分产品、分月份的细化分析，检查毛利率上升主要来源于哪些产品、哪些月份，核实是否存在年末虚增收入、少结转成本的情况。③询问被审计单位的销售部门和财务部门，了解毛利率上升的原因，核实是否存在产品售价提升、成本控制等合理因素，获取相关支持性证据。（2）重大错报风险指向（3分，每个认定1分）：①营业收入的发生认定（可能存在虚增收入的情况）；②营业成本的完整性认定（可能存在少结转成本的情况）；③存货的计价认定（可能存在存货余额高估，成本未及时结转的情况）。解析：本题核心考点是分析程序异常波动的应对，属于中级审计师考试的综合考点，难度中等偏上。五、论述题1.参考答案及评分标准：（1）审计证据充分性与适当性的定义（2分）：充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计结论；适当性是对审计证据质量的衡量，是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关，并且真实可靠。（2）两者的关系（3分）：①充分性和适当性是审计证据的两个核心特性，缺一不可，只有同时具备充分性和适当性的审计证据才具有证明力。②适当性影响充分性，审计证据的质量越高，所需的审计证据数量越少，即适当性是充分性的基础。③审计证据的充分性无法弥补适当性的缺陷，如果审计证据本身质量不合格，即使数量再多也无法支持审计结论。（3）评价充分性应当考虑的因素（3分）：①评估的重大错报风险水平，评估的重大错报风险越高，所需的审计证据数量越多。②审计证据的质量，审计证据质量越