审计专业技术资格（中级）审计报告编制练习题（含答案）

审计专业技术资格（中级）审计报告编制练习题（含答案）1.审计报告的收件人应当是被审计单位的管理层。2.注册会计师在审计报告中沟直达键审计事项，等同于对该事项单独发表审计意见。3.当注册会计师发表无法表示意见时，不得在审计报告中包含关键审计事项部分，除非法律法规另有规定。4.强调事项段仅用于提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项。5.内部审计报告的审计意见具有强制性，被审计单位必须无条件执行。6.政府审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊事项，经批准可以不反映在审计报告的正文里。7.审计报告的日期应当早于注册会计师获取充分、适当审计证据的日期。8.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且已充分披露，注册会计师应当发表保留意见。9.审计报告的说明段是指在审计意见段之后，用于说明注册会计师对财务报表发表的非无保留意见的理由的段落。10.在整合审计中，注册会计师应当分别对财务报表和内部控制有效性发表审计意见，只能出具两份单独的审计报告，不得合并出具。1.下列不属于标准无保留意见审计报告必备要素的是A.管理层对财务报表的责任段B.其他事项段C.审计意见段D.注册会计师签名盖章2.当注册会计师发现财务报表存在重大错报，但该错报的影响不具有广泛性时，应当发表的审计意见类型是A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见3.下列关于关键审计事项的表述，正确的是A.关键审计事项的沟通可以替代管理层的披露B.关键审计事项应当从与治理层沟通过的事项中选取C.所有非无保留意见的审计报告都应当包含关键审计事项段D.关键审计事项的数量越多，说明审计质量越高4.内部审计报告的核心内容是A.审计背景B.审计发现和审计建议C.审计范围D.审计依据5.政府审计报告中，用于反映审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的处理处罚意见的部分是A.审计评价意见B.审计建议C.审计处理处罚意见D.审计整改要求6.当注册会计师无法就存货的存在性获取充分适当的审计证据，且该事项的影响具有广泛性时，应当发表的意见类型是A.保留意见B.否定意见C.无法表示意见D.带强调事项段的无保留意见7.下列事项中，可以在审计报告中增加强调事项段的是A.被审计单位未按规定计提坏账准备，影响重大B.异常诉讼的未来结果存在重大不确定性，已在财务报表中充分披露C.注册会计师无法获取关联方交易的审计证据D.被审计单位持续经营假设存在重大不确定性且未充分披露8.审计报告的日期是指A.财务报表批准报出的日期B.注册会计师完成审计工作的日期C.审计报告对外报出的日期D.管理层签署财务报表的日期9.下列关于其他事项段的表述，错误的是A.其他事项段用于提及未在财务报表中列报或披露的事项B.其他事项段不影响注册会计师的审计意见C.其他事项段的内容与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关D.其他事项段可以用于代替管理层应当作出的披露10.下列不属于审计报告编制要求的是A.内容完整B.语言模糊隐晦C.证据充分D.结论客观1.审计意见的基本类型包括A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见2.下列属于非标准审计报告的有A.带强调事项段的无保留意见审计报告B.带其他事项段的无保留意见审计报告C.保留意见审计报告D.否定意见审计报告3.注册会计师应当在审计报告中沟直达键审计事项的情形有A.对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告B.法律法规要求沟通关键审计事项的审计报告C.注册会计师决定沟通关键审计事项的其他审计报告D.发表无法表示意见的审计报告4.下列情形中，注册会计师应当发表非无保留意见的有A.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论B.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论C.被审计单位存在未决诉讼已充分披露D.管理层拒绝提供书面声明5.内部审计报告的编制应当遵循的原则有A.客观性B.完整性C.清晰性D.及时性6.政府审计报告的内容通常包括A.审计依据B.被审计单位的基本情况C.审计发现的问题D.审计处理意见和建议7.下列关于强调事项段和关键审计事项的区别，表述正确的有A.两者提及的事项均属于已在财务报表中恰当披露的事项B.强调事项段仅用于提醒使用者关注，关键审计事项是说明该事项是审计中最为重要的事项C.关键审计事项需要描述审计应对措施，强调事项段不需要D.两者都会影响审计意见类型8.注册会计师在确定审计报告的收件人时，应当考虑的因素有A.审计业务约定书的约定B.法律法规的规定C.财务报表的预期使用者范围D.被审计单位管理层的要求9.下列属于审计报告编制前应当完成的工作有A.评价审计中的重大发现B.评价审计证据的充分性和适当性C.评价财务报表的合法性和公允性D.与治理层沟通相关事项10.当被审计单位持续经营假设适当但存在重大不确定性时，注册会计师可能出具的审计报告类型有A.带与持续经营相关的重大不确定性段落的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见1.甲会计师事务所承接了A上市公司2023年度财务报表审计业务，注册会计师李某担任项目合伙人。审计过程中发现A公司2023年末存货账面价值为1200万元，占总资产的18%，因为仓库发生火灾导致大部分存货损毁，无法实施监盘，也无法实施替代审计程序获取存货存在性的充分适当审计证据，该事项影响不具有广泛性。要求：请判断注册会计师应当发表何种审计意见，并说明该类型审计报告的核心编制要点。2.乙会计师事务所审计B有限责任公司2023年度财务报表，审计过程中发现B公司存在一起金额为3000万元的未决诉讼，该诉讼是B公司因产品质量纠纷被客户起诉，截至审计报告日，法院尚未作出判决，B公司已经在财务报表附注中对该事项进行了充分披露，注册会计师评估该事项不影响已发表的审计意见。要求：请说明注册会计师应当如何在审计报告中反映该事项，并说明该段落的编制要求。3.丙内部审计机构对本公司2023年度销售费用的真实性开展专项审计，审计发现销售部门2023年有12笔合计金额180万元的业务招待费支出，未附相关的业务审批单据和消费明细，无法证明支出与公司经营业务相关，销售部门解释为招待重要客户但无法提供补充证明材料，上述行为不符合公司《费用报销管理办法》的相关规定。要求：请编制该事项对应的内部审计报告中的审计发现和审计建议部分内容。1.请论述审计报告中关键审计事项的选取标准、披露要求，以及沟通关键审计事项的意义。2.请对比分析注册会计师审计报告、政府审计报告和内部审计报告在编制目标、法律效力、内容结构三个方面的差异。标准答案及解析一、判断题答案及解析1.参考答案：×。解析：审计报告的收件人应当是审计业务的委托人，通常为财务报表的预期使用者，而非被审计单位管理层，管理层属于被审计对象，不是审计报告的法定收件人。2.参考答案：×。解析：关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，其沟通是在对财务报表整体发表审计意见的背景下开展的，不代表注册会计师对这些事项单独发表审计意见。3.参考答案：√。解析：根据审计准则规定，当注册会计师发表无法表示意见时，不得在审计报告中包含关键审计事项部分，除非法律法规另有明确要求。4.参考答案：√。解析：强调事项段的适用前提是所提及的事项已在财务报表中得到恰当列报或披露，该段落仅用于提醒财务报表使用者关注该事项，不影响审计意见类型。5.参考答案：×。解析：内部审计属于企业内部监督活动，其出具的审计报告不具有对外法律效力，审计意见和建议的约束力由企业内部管理制度决定，并非天然具有强制性。6.参考答案：√。解析：政府审计准则规定，审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关负责人批准，可以不在审计报告正文中反映，另行出具专项报告。7.参考答案：×。解析：审计报告的日期不得早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。8.参考答案：×。解析：如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且已充分披露该事项，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”段落，不需要发表保留意见。9.参考答案：×。解析：用于说明非无保留意见理由的“形成非无保留意见的基础”段落应当设置在审计意见段之前，而非之后。10.参考答案：×。解析：在整合审计中，注册会计师可以选择单独出具两份审计报告，也可以选择出具一份合并的审计报告，同时对财务报表和内部控制有效性发表审计意见。二、单选题答案及解析1.参考答案：B。解析：标准无保留意见审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或任何修饰性用语的无保留意见审计报告，其他事项段不属于其必备要素。2.参考答案：B。解析：当财务报表存在重大错报但影响不具有广泛性，或者无法获取充分适当审计证据但影响不具有广泛性时，注册会计师应当发表保留意见。3.参考答案：B。解析：关键审计事项的选取路径是从与治理层沟通过的事项中，选取审计过程中重点关注的事项，再从中选取最为重要的事项作为关键审计事项。选项A错误，关键审计事项的沟通不能替代管理层的披露；选项C错误，发表无法表示意见的审计报告不得包含关键审计事项段，保留、否定意见的审计报告可根据情况决定是否包含；选项D错误，关键审计事项的数量与审计质量没有必然关联。4.参考答案：B。解析：内部审计报告的核心是揭示审计过程中发现的问题，并提出针对性的改进建议，为企业优化管理提供参考，因此审计发现和审计建议是核心内容。5.参考答案：C。解析：政府审计报告中的审计处理处罚意见部分，专门用于列示针对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为作出的处理、处罚决定。6.参考答案：C。解析：当无法获取充分适当审计证据且影响具有广泛性时，注册会计师应当发表无法表示意见。7.参考答案：B。解析：异常诉讼的未来结果存在重大不确定性且已充分披露，符合强调事项段的适用条件。选项A、D属于应当发表非无保留意见的情形，选项C属于审计范围受限，应当根据影响程度发表保留或无法表示意见。8.参考答案：B。解析：审计报告日是指注册会计师完成审计工作的日期，该日期不得早于管理层签署财务报表的日期，也不得早于注册会计师获取充分适当审计证据的日期。9.参考答案：D。解析：其他事项段仅用于提及与审计工作、注册会计师责任或审计报告相关且未在财务报表中列报披露的事项，不能替代管理层应当作出的披露，若属于管理层应当披露的事项未披露，注册会计师应当根据影响程度发表非无保留意见。10.参考答案：B。解析：审计报告的编制要求包括内容完整、表述清晰、证据充分、结论客观，语言应当明确易懂，不得模糊隐晦。三、多选题答案及解析1.参考答案：ABCD。解析：审计准则规定的审计意见基本类型包括无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见四类。2.参考答案：ABCD。解析：非标准审计报告是指标准无保留意见审计报告以外的所有审计报告，包括带强调事项段/其他事项段的无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告。3.参考答案：ABC。解析：注册会计师应当对上市实体财务报表审计报告沟通关键审计事项，法律法规要求或者注册会计师认为有必要的其他审计报告也可以沟通，但发表无法表示意见的审计报告不得沟通关键审计事项，除非法律法规另有规定。4.参考答案：ABD。解析：选项C属于可以增加强调事项段的情形，不需要发表非无保留意见；选项A属于存在重大错报，选项B属于审计范围受限，选项D属于审计范围受限且影响重大，均应当发表非无保留意见。5.参考答案：ABCD。解析：内部审计基本准则规定，内部审计报告的编制应当遵循客观性、完整性、清晰性、及时性、建设性等原则。6.参考答案：ABCD。解析：政府审计报告的内容通常包括审计依据、被审计单位基本情况、审计评价意见、审计发现的问题、审计处理处罚意见、审计建议、审计整改要求等部分。7.参考答案：ABC。解析：选项D错误，强调事项段和关键审计事项均不影响注册会计师发表的审计意见类型，二者都是在无保留或非无保留意见之外增加的信息披露段落。8.参考答案：ABC。解析：审计报告收件人应当根据审计业务约定书的约定、法律法规的规定以及财务报表预期使用者的范围确定，不得仅按照被审计单位管理层的要求确定。9.参考答案：ABCD。解析：审计报告编制前，注册会计师应当完成评价重大发现、评价审计证据充分性适当性、评价财务报表合法性公允性、与治理层沟通相关事项、获取书面声明等工作。10.参考答案：ABCD。解析：如果被审计单位持续经营假设适当但存在重大不确定性，已充分披露的出具带相关段落的无保留意见，未充分披露的根据影响程度发表保留或否定意见，无法获取相关审计证据的发表无法表示意见。四、案例分析题答案及评分标准1.参考答案：（1）注册会计师应当发表保留意见。（2分）（2）核心编制要点：①在审计意见段之前增加“形成保留意见的基础”段落，说明无法对存货实施监盘、无法实施替代审计程序的具体情况，列明存货的账面价值、占总资产的比例，说明该事项的影响重大但不具有广泛性。（2分）②审计意见段明确表述“除形成保留意见的基础段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司2023年12月31日的财务状况以及2023年度的经营成果和现金流量”。（2分）评分标准：意见类型判断正确得2分，编制要点每点2分，表述相近即可得分。2.参考答案：（1）注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段反映该事项。（2分）（2）强调事项段的编制要求：①使用“强调事项”作为段落标题，单独设置在审计意见段之后；（1分）②明确提及该未决诉讼事项，指明该事项在财务报表附注中的具体披露位置；（1分）③说明该诉讼的未来结果存在重大不确定性，提醒财务报表使用者关注相关披露；（1分）④明确说明该事项不影响注册会计师已发表的审计意见。（1分）评分标准：处理方式判断正确得2分，编制要求每点1分，表述相近即可得分。3.参考答案：（1）审计发现：2023年度销售费用项下共计12笔业务招待费支出，合计金额180万元，未附业务审批单据及消费明细，无法核实该部分支出的真实性以及与公司经营活动的相关性，不符合公司《费用报销管理办法》第五条“业务招待费报销需提供审批单、消费清单及正规发票方可办理报销”的规定。（3分）（2）审计建议：①要求销售部门在15个工作日内补充提供该12笔支出的相关证明材料，若到期无法提供，责令相关责任人退回对应报销款项；（1分）②要求财务部门加强费用报销审核，对缺少必要支撑材料的报销申请一律不予受理；（1分）③组织销售部门、财务部门人员开展费用管理制度专项培训，强化合规报销意识，完善费用报销事前审批流程。（1分）评分标准：审计发现内容完整、表述清晰得3分，审计建议合理可行、针对性强得3分，表述相近即可得分。五、论述题答案及评分标准1.参考答案：（1）选取标准：①首先从与治理层沟通过的事项中选取候选事项；②从候选事项中筛选出注册会计师在审计过程中重点关注过的事项，通常包括评估的重大错报风险较高的领域、涉及重大管理层判断的领域、本期重大交易或事项等；③从重点关注过的事项中选取对本期财务报表审计最为重要的事项，作为关键审计事项。（3分）（2）披露要求：①在审计报告中单独设置“关键审计事项”部分，首先说明关键审计事项的定义，说明关键审计事项的沟通不构成对该事项单独发表审计意见；②对每项关键审计事项单独列示，说明该事项被确定为关键审计事项的原因，以及审计过程中针对该事项实施的主要审计程序、审计结果；③注明该事项对应的财务报表披露位置。（4分）（3）意义：①提高审计报告的信息含量，帮助财务报表使用者了解被审计单位的重大风险领域，以及审计工作的开展情况，提升决策参考价值；②增强审计工作的透明度，强化社会公众对审计行业的监督，提升审计行业公信力；③督促注册会计师在审计过程中更加关注高风险领域，提升审计资源配置效率，提高审计质量。（4