教学材料《成本会计》-模块二项目二

任务1辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集

(一)辅助生产费用的内容制造企业的辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业通常设置专门的辅助生产车间来组织辅助产品的生产和劳务的供应。辅助生产车间生产的产品和提供的劳务有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任务。有的辅助生产部门只生产一种产品或提供一种劳务。如供电、供水、供气(汽)、运输等;有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造以及机器设备的修理等。下一页返回任务1辅助生产费用的归集和分配

辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的材料费用、燃料费用、人工费用以及辅助生产车间的固定资产折旧费、水电费等，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。

(二)辅助生产费用的归集辅助生产费用的正确归集，是辅助生产费用分配的前提，也是产品成本正确计算的基础。为了正确归集和分配辅助生产费用，必须设置“辅助生产成本”账户。“辅助生产成本”账户一般应按车间，车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产费用的归集按是否设置“制造费用—辅助生产车间”账户可分为以下两种程序。上一页下一页返回任务1辅助生产费用的归集和分配1.设置“制造费用—辅助生产车间”账户的账务处理程序在辅助生产对外提供产品或劳务，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用—辅助生产车间”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。

2.不设置“制造费用—辅助生产车间”账户的账务处理程序在辅助生产不对外提供产品或劳务，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少的情况下，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用—辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。上一页下一页返回任务1辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配辅助生产费用分配是指将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并按受益对象耗用的数量计入相关成本或期间费用的过程。由于辅助生产车间提供的产品和劳务的种类不同，费用的转出、分配方法也不一样。如果辅助生产所生产的产品是工具、模具、修理用备件等，则应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”“周转材料—低值易耗品”账户的借方;如果辅助生产提供的是供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”“制造费用”“销售费用”和“在建工程”等账户的借方。上一页下一页返回任务1辅助生产费用的归集和分配

如前所述，辅助生产部门的产品或劳务主要是服务于基本生产部门和行政管理部门的。但在某些辅助生产部门之间也有相互提供产品或劳务的情况，如锅炉车间接受机修车间修理、机修车间用锅炉车间的汽油等。这样为了计算机修的成本，需要确定汽油的成本，为了计算汽油的成本又要确定机修的成本。因此，为了正确计算基本生产产品成本，在辅助生产费用分配时，还应在各辅助生产部门之间进行费用的相互分配。这是辅助生产费用分配的一个主要特性。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。为了使分配的结果尽量客观，在分配时要根据企业各辅助生产部门生产产品或提供劳务的特点，以及为受益单位提供服务的情况，结合企业管理的条件和要求来选用适当的分配方法。上一页下一页返回任务1辅助生产费用的归集和分配

分配辅助生产费用的方法很多，但主要的有直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法等。

(一)直接分配法所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位的一种分配方法。其特点是:只对外分配，不对内分配。即各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务不互相分配费用。计算公式为:

某辅助生产车间费用分配率(产品或劳务单位成本)=该辅助生产车间生产费用总额/该辅助生产车间本月提供产品或劳务总量—其他辅助生产车间耗用量上一页下一页返回任务1辅助生产费用的归集和分配

某受益对象分配额=该受益对象耗用量×费用分配率采用直接分配法，由于各辅助生产成本只是对外分配，计算工作简便。但当辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际相差较大。因此，这种分配方法只适用于辅助生产车间内部相互提供劳务不多且差异不大的情况。

(二)交互分配法交互分配法是指在分配辅助生产费用时，首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务或产品的数量和交互分配前的费用分配率(单位成本)，进行一次交互分配;然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，按对外提供劳务或产品的数量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。上一页下一页返回任务1辅助生产费用的归集和分配

该方法也称为一次交互分配法，其特点是需要进行两次分配，即先对内分配，再对外分配。其计算公式为:(1)对内分配(交互分配)。辅助生产单位交互分配率=待分配的费用总额/提供劳务总量某辅助生产单位应负担其他辅助生产单位的费用

=该辅助生产单位耗用其他辅助生产单位的劳务量×交互分配率

(2)对外分配。辅助生产单位对外分配率=(分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用)/对外提供的劳务总量上一页下一页返回任务1辅助生产费用的归集和分配

某受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象耗用的劳务量×对外分配率采用这种分配方法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性，但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加。特别是在辅助生产车间较多的情况下，加大了分配的工作量。由于交互分配的费用分配率(单位成本)是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不正确。在各月辅助生产的费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，也可用上月的辅助生产单位成本作为本月交互分配的费用分配率。这种方法适用于辅助生产部门之间相互提供产品和劳务的数量较多的情况。上一页下一页返回任务1辅助生产费用的归集和分配(三)代数分配法代数分配法是根据代数中建立多元一次方程组的方法，先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在分配以前要解联立方程，如果辅助生产车间、部门较多，未知数较多，计算工作比较复杂，因而这种方法在已经实现电算化的企业中采用比较适宜。

(四)计划成本分配法采用计划成本分配法，在分配辅助生产费用时，先按事先确定的产品、劳务的计划单位成本和各受益单位实际耗用的数量进行分配。上一页下一页返回任务1辅助生产费用的归集和分配

辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产产品或劳务的成本差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用，如果是超支差异，应增加管理费用，如果是节约差异，应冲减管理费用。该方法的特点是计算分三步:第一步，先按事先确定的产品、劳务的计划单位成本和各受益单位实际耗用的数量计算各受益单位应负担的辅助生产费用;第二步，计算辅助生产车间实际发生的费用(某辅助生产车间待分配费用+其他辅助生产车间分配转入的费用);第三步，计算辅助生产产品或劳务的成本差异(辅助生产车间实际发生的费用－按计划单位成本分配转出的费用)，并分配结转差异。上一页下一页返回任务1辅助生产费用的归集和分配

采用按计划成本分配法，各种辅助生产费用也只分配一次，而且劳务的计划单位成本是早已确定的，不必单独计算费用分配率，因而简化了计算工作。通过辅助生产成本差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。由于辅助生产的成本差异一般全部计入管理费用，各受益单位所负担的劳务费用都不包括辅助生产成本差异因素，因而还便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任。但是采用这种分配方法，辅助生产劳务的计划单位成本必须比较正确。因此，它适用于厂内计划价格制定比较准确、基础工作较好的企业采用。

(五)顺序分配法顺序分配法是根据辅助生产车间受益多少的顺序，将辅助生产车间、部门进行排列。上一页下一页返回任务1辅助生产费用的归集和分配

受益少的排在前面，先分配费用;受益多的排在后面，后分配费用。在分配费用时，先将排在前面的辅助生产车间发生的费用分配给排在后面的辅助生产车间和其他受益单位。由于它受益最少，即耗用其他辅助生产车间的费用最少，所以其耗用其他辅助生产车间的费用忽略不计。后序辅助生产车间在分配费用时，只依次分配给排列在其后的辅助生产车间和其他受益单位，而不再分配给排列在其前的辅助生产车间。其特点是:分配顺序按受益多少从小到大排列，分配的过程是前者分配给后者，后者不分配给前者，每一辅助生产车间被分配的费用是本车间的辅助生产费用加上排在其前面的辅助生产车间分来的费用。上一页下一页返回任务1辅助生产费用的归集和分配

计算公式为:

某辅助生产车间费用分配率=(直接发生费用额+耗用前序辅助生产费用额)/(提供劳务总量-前序辅助生产耗用量)

某受益部门应负担的费用=该部门受益的劳务数量×费用分配率采用这种分配方法，各种辅助生产费用虽然也只分配一次，但既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间、部门，因而分配结果的正确性和计算的工作量都有所增加。由于排列在前面的辅助生产车间、部门不负担排列在后面的辅助生产车间、部门的费用，因而分配结果的正确性仍然受到一定的影响。这种分配方法，只宜在各辅助生产车间、部门之间相互受益程序有着明显顺序的企业中采用。上一页返回任务2制造费用的归集和分配一、制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生，应计入产品或劳务成本，但又没有专设成本项目，无法直接计入产品或劳务成本的各项生产费用。制造费用的费用项目一般包括:机物料消耗、工资及福利费、拆旧费、租赁费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废，以及季节性修理期间的停工损失等。制造费用的归集应通过“制造费用”账户进行。该账户应按不同的车间、部门设立明细账户，辅助生产车间的间接费用不通过“制造费用”账户核算，则“制造费用”账户仅核算基本生产车间的间接费用。下一页返回任务2制造费用的归集和分配

辅助生产车间的间接费用通过“制造费用”账户核算，则“制造费用”账户下设“基本生产”和“辅助生产”两个二级账户，其明细账户分别按车间设置。制造费用明细账按照费用项目设立专栏分别反映各车间、部门各项制造费用的发生情况，其登记依据是有关的付款凭证、转账凭证和前述的各种费用分配表。各项制造费用发生时，记入“制造费用”账户借方，并视具体情况，分别记入“原材料”“应付职工薪酬”和“累计拆旧”等账户的贷方。二、制造费用的分配如果一个车间只生产一种产品，所发生的制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的生产成本。上一页下一页返回任务2制造费用的归集和分配

如果一个车间中生产多种产品，则所发生的制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配制造费用的方法很多，通常采用的有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法以及年度计划分配率法等。分配方法一经确定，不应任意变更。

(一)生产工时比例法生产工时比例法是按照各种产品所用生产工时的比例分配制造费用的一种方法。生产工时可以是各种产品实际耗用的生产工时(实用工时)，也可以是定额工时。其计算公式如下:

制造费用分配率=该车间制造费用总额/该车间各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用=该种产品的生产工时数X制造费用分配率上一页下一页返回任务2制造费用的归集和分配

按生产工时比例分配制造费用，能将劳动生产率与产品负担的制造费用结合起来，使分配结果比较合理。如劳动生产率提高，则单位产品生产工时减少，所负担的制造费用也就降低，因此，它是一种较好的分配方法，在实际工作中用得也较多。

(二)生产工人工资比例法生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的一种方法。由于工资费用分配表中有着现成的生产工人工资的资料，因而采用这一分配方法，核算工作很简便。计算公式如下:

制造费用分配率=该车间制造费用总额/该车间各种产品生产工人工资总额上一页下一页返回任务2制造费用的归集和分配

某种产品应负担的制造费用=该种产品的生产工人工资数×制造费用分配率采用这一方法，各种产品生产的机械化程度应该相差不多，否则机械化程度高的产品，由于工资费用少，分配负担的制造费用也少，影响费用分配的合理性。这是因为，制造费用中包括不少与机械使用有关的费用，例如机器设备的拆旧费、租赁费和保险费等;产品生产的机械化程度越高，越应该多负担这些费用，而不应该少负担这些费用。

(三)机器工时比例法机器工时比例法是按照各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。上一页下一页返回任务2制造费用的归集和分配

其计算公式为:

制造费用分配率=该车间制造费用总额/该车间各种产品所用机器工时总数某种产品应负担的制造费用=该种产品的机器工时工时数×制造费用分配率这种方法适用在产品生产的机械化程度较高的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的费用比重比较大，而这一部分费用与机器设备运转的时间有着密切的联系。但采用这种方法，必须具备各种产品所用的机器工时的原始记录，这相应增加了机器工时资料收集的成本。上一页下一页返回任务2制造费用的归集和分配

由于制造费用包括各种性质和用途的费用，为增加分配结果的合理性，可以将制造费用加以适当的分类，例如分为与机器设备有关的费用和与生产的组织和管理有关的费用两大类，分别选用机器工时比例法和生产工时比例法进行分配。当然这种分配方法的前提是:制造费用在产品成本中占的比重较大，且增加的核算工作量不多。

(四)年度计划分配率法年度计划分配率法是指按年度开始前预先制订的年度计划分配率分配以后各月制造费用的一种方法。假设以定额工时作为分配标准，其计算公式如下:

年度制造费用计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数上一页下一页返回任务2制造费用的归集和分配

某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率这一分配方法要以定额工时为分配标准，即分配率计算公式的分母要按定额工时计算，是因为各种产品的产量不能直接相加。采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。但在年度内如果发现全年的制造费用实际数和产量实际数与计划数发生较大差额时，应及时调整计划分配率。“制造费用”账户如果年末有余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补计，否则用红字冲减。上一页下一页返回任务2制造费用的归集和分配

调整后“制造费用”账户年末无余额。调整差异的计算公式如下:

差异额分配率=差异额/按年度计划分配率分配的制造费用某产品应分配的差异额=该产品按计划分配率分配的制造费用×差异额分配率这种分配方法的核算工作简便，特别适用于季节性生产企业，因为在这种企业中，每月发生的制造费用相差不多，但生产淡月和旺月的产量却相差悬殊，如果按照实际费用分配，各月单位产品成本中的制造费用将随之或高或低，而这并不是生产部门本身引起的，因而不便于成本分析工作的进行。采用年度计划分配率分配则可较好的避免这个问题。但采用这种分配方法，必须有较高的计划管理工作水平，否则，年度制造费用的计划数脱离实际成本太大，就会影响成本计算的准确性。上一页下一页返回任务2制造费用的归集和分配

通过上述制造费用的归集和分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外，“制造费用”总账科目和所属明细账月末都应没有期末余额。至此，如果企业不单独核算废品损失和停工损失，则企业生产费用在各种产品之间横向的分配和归集已经结束，就可以进行下一步的工作，即产品成本在完工产品和月末在产品之间的划分。但在要求单独反映和控制废品损失及停工损失的情况下，进行成本核算时，其核算程序还应包括对废品损失和停工损失的核算，概括称之为生产损失核算。上一页返回任务3损失性费用的归集与分配

损失性费用是指企业在生产过程中，因产品报废、生产停工和产品盘亏、毁损等而造成的各种人力、物力、财力上的损失。本任务中主要阐述的是因产品报废、生产停工而发生的各种损失，即工业企业中废品损失和停工损失的归集与分配。一、废品损失的归集与分配

(一)废品损失的含义生产中的废品，是指由于不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的产成品、半成品、零部件等。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。下一页返回任务3损失性费用的归集与分配

废品按能否修复的技术上的可行性和经济上的合理性分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品是指技术上可以修复，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品;不可修复的废品则是指技术上不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。废品损失是包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失，其中:

不可修复废品的净损失=不可修复废品的生产成本－不可修复废品的残值－应收过失人赔款在实际工作中应注意以下几点。

(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，其降价损失，应在计算销售损益时体现，不应作为废品损失处理。上一页下一页返回任务3损失性费用的归集与分配(2)产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属于管理上的问题，应作为管理费用处理，也不作为废品损失处理。

(3)实行“三包”(包退、包修、包换)的企业，在产品出售以后所发生的“三包”损失，应列为销售费用，不包括在废品损失内。质量检验部门发现废品时，应该填制废品通知单，列明分配的种类、数量、生产废品的原因和过失人等。成本会计人员应该会同检验人员对废品生产的原因和过失加强审核，只有经过审核的废品通知单，才能作为废品损失核算的原始凭证。

(二)废品损失的归集与分配

1.废品损失的核算形式上一页下一页返回任务3损失性费用的归集与分配1)不单独核算废品损失，不设“废品损失”科目有些简单生产的企业，在产品的生产过程中，不易发生废品，或即便发生废品，损失额也比较小，而且管理上不需要单独考核废品损失。为了简化核算，可以采用不单独核算废品损失的方法。在不单独核算废品损失的企业中，发生不可修复废品，只从全部产量中扣除报废产品的数量，不结转成本。废品的残料价值和过失人赔款可直接冲减相应的基本生产成本明细账中的“直接材料”和“直接人工”成本项目，如残料入库时借记“原材料”，贷记“基本生产成本”。发生可修复废品，其修复费用应直接计入生产成本的有关成本项目，借记“基本生产成本”，贷记有关账户。上一页下一页返回任务3损失性费用的归集与分配2)单独核算废品损失，设置“废品损失”科目在大、中型的复杂生产企业中，产品生产易发生废品，而且管理也要求单独考核废品损失及其相关成本项目的费用。这时可以采用单独核算废品损失的方法。在单独核算废品损失的企业中，可以设置“废品损失”总账，也可以在“基本生产成本”总账下设“废品损失”二级账。在“基本生产成本”明细账的成本项目中增设“废品损失”项目。“废品损失”账户用以反映企业一定时期内归集和分配废品损失的情况。该账户借方归集可修复废品的修复费用和不可修复废品的实际生产成本;贷方登记废品残料回收的价值、应收过失人赔款以及计入当期产品成本的净损失。上一页下一页返回任务3损失性费用的归集与分配

该账户月末无余额。“废品损失”账户一般按车间和产品分别设置明细账，账内按成本项目设专栏进行核算。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。由于可修复废品与不可修复废品的组成内容不同，其废品损失的归集计算方法也不一样。

2.不可修复废品损失的归集与分配对不可修复废品的损失进行归集与分配涉及两方面内容:一是计算发生的不可修复废品的成本;二是进行不可修复废品损失的核算。计算不可修复废品的成本，要将废品应负担的生产费用从全部生产费用中分离出来，即将废品与合格品合在一起的总成本在废品与合格品之间进行分配。上一页下一页返回任务3损失性费用的归集与分配

分配方法有两种:按实际成本计算和按定额成本计算。

1)按废品实际生产成本进行废品损失的核算采用这一方法，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”账户的贷方转入“废品损失”账户的借方。相关的计算公式如下:

直接材料费用分配率=某产品直接材料费用总额/(合格品数量+废品约当产量)

废品负担的直接材料费用=废品约当产量x直接材料费用分配率上一页下一页返回任务3损失性费用的归集与分配

直接人工费用分配率=某产品直接人工费用总额/(合格品数量(或工时)+废品约当产量(或工时))

废品负担的直接人工费用=废品约当产量(或工时)×直接人工费用分配率制造费用分配率=某产品制造费用总额/(合格品数量(或工时)+废品约当产量(或工时))

废品负担的制造费用=废品约当产量(或工时)x制造费用分配率如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，因此，可按合格品数量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算分配实际成本。上一页下一页返回任务3损失性费用的归集与分配

不可修复废品损失按实际成本计算，其结果较为准确，但工作量较大，并且只能在月末生产费用算出后才能进行，不利于及时控制废品损失。

2)按废品定额成本进行废品损失的核算在消耗定额和费用定额比较健全的企业，也可以按废品所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。即将不可修复废品的实际数量按照工时定额和各种费用定额计算废品成本，实际成本与定额成本的差额全部由合格品负担。采用这一方法，计算工作比较简便及时，有利于控制废品损失。但采用此法计算废品生产成本必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。上一页下一页返回任务3损失性费用的归集与分配3.可修复废品损失的归集与分配可修复废品的损失是指在废品修复过程中发生的各种修复费用，包括为修复废品所耗用的直接材料、直接人工、