高级审计师考试易错题深度解析（含解析）

高级审计师考试易错题深度解析（含解析）一、判断题（本题共10小题，每小题2分，共20分。请在题后括号内填写√或×）1.审计独立性仅要求审计人员与被审计单位不存在经济利益关联，不包括形式上的独立要求。（）2.无论评估的被审计单位重大错报风险水平多低，审计人员都需要对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。（）3.国家审计机关出具的审计报告在向社会公告前，需要征得被审计单位的书面同意。（）4.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，审计证据数量足够多就可以弥补其质量上的缺陷。（）5.内部审计机构应当向董事会或者最高管理层负责，不受被审计单位管理层的干预独立开展审计工作。（）6.注册会计师在审计过程中识别出的所有错报都应当要求被审计单位调整，否则不得出具无保留意见的审计报告。（）7.控制测试是所有审计项目必须实施的审计程序，不存在可以省略的情形。（）8.绩效审计的评价标准既可以采用国家发布的行业标准，也可以采用被审计单位自行制定的合理绩效目标。（）9.会计师事务所的审计工作底稿自审计报告出具之日起，保存期限不得少于10年。（）10.审计人员对被审计单位提供的电子数据可以直接作为审计证据使用，不需要验证其真实性和完整性。（）二、单项选择题（本题共10小题，每小题2分，共20分。每小题只有一个正确答案，请将正确答案的序号填在题后括号内）1.下列关于审计风险模型的表述，正确的是（）A.审计风险=固有风险×控制风险B.审计风险=重大错报风险×检查风险C.审计风险=经营风险×审计失败风险D.审计风险=控制风险×检查风险2.下列关于重要性水平的表述，正确的是（）A.重要性水平越高，需要获取的审计证据数量越多B.重要性水平一经确定，在审计过程中不得进行任何调整C.确定重要性水平不需要考虑被审计单位所处的行业特征D.重要性水平分为财务报表层次和认定层次两个层级3.下列审计程序中，不属于实质性程序的是（）A.对银行存款实施函证B.对存货实施监盘C.对内部控制运行有效性进行测试D.对应收账款账龄进行分析4.当应收账款函证回函率低于预期时，下列审计程序中最不恰当的是（）A.扩大函证样本规模B.直接采用被审计单位提供的往来明细账作为审计证据C.检查期后收款凭证、销售合同、发货单等替代凭证D.核实未回函客户的工商信息、经营状态5.下列关于国家审计与社会审计的差异表述，错误的是（）A.国家审计的审计依据是国家审计准则，社会审计的审计依据是注册会计师执业准则B.国家审计具有强制性，社会审计是受托审计C.国家审计和社会审计的审计结论都具有同等的行政强制力D.国家审计的公告权限由法律规定，社会审计报告仅向委托人提供6.下列情形中，注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见审计报告的是（）A.被审计单位存在重大未披露的关联方交易，拒绝调整B.被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，但已充分披露C.审计范围受到重大限制，无法获取充分适当的审计证据D.被审计单位财务报表存在重大错报，拒绝调整7.下列关于审计抽样的适用场景，表述正确的是（）A.风险评估程序通常可以使用审计抽样B.未留下运行轨迹的控制测试适合使用审计抽样C.实质性分析程序通常可以使用审计抽样D.细节测试适合使用审计抽样8.下列不属于审计职业道德基本原则的是（）A.独立、客观、公正B.专业胜任能力和应有的关注C.成本效益优先D.保密9.下列关于期后事项审计责任的表述，正确的是（）A.审计人员对审计报告日之前发生的期后事项负有主动识别责任B.审计人员对审计报告日之后发生的期后事项负有主动识别责任C.审计人员对财务报表报出日之后发生的期后事项负有主动识别责任D.审计人员对所有期后事项都不负有识别责任10.审计质量管理的核心环节是（）A.审计计划管理B.审计实施过程管理C.审计报告复核管理D.审计人员资质管理11.下列属于审计证据适当性衡量标准的有（）A.相关性B.可靠性C.充分性D.时效性12.下列属于内部控制控制活动要素的有（）A.不相容职务分离控制B.授权审批控制C.风险评估D.财产保护控制E.绩效考评控制13.下列情形中，会导致注册会计师出具无法表示意见审计报告的有（）A.审计范围受到重大且广泛的限制，无法获取充分适当的审计证据B.被审计单位财务报表存在重大且广泛的错报C.被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，且未充分披露D.被审计单位未提供完整的财务会计资料，导致审计程序无法实施14.绩效审计常用的分析方法有（）A.成本效益分析法B.标杆管理法C.因素分析法D.问卷调查法15.国家审计的审计程序通常包括的阶段有（）A.审计计划阶段B.审计实施阶段C.审计报告阶段D.审计整改跟踪阶段16.下列属于内部审计职能的有（）A.监督职能B.评价职能C.鉴证职能D.咨询职能17.审计工作底稿的复核要求通常包括（）A.一级复核由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作B.二级复核由项目合伙人对审计工作底稿进行全面复核C.三级复核由会计师事务所独立的质量控制部门进行最终复核D.所有复核都需要留下复核记录18.下列关于审计风险的表述，正确的有（）A.重大错报风险是被审计单位层面的风险，独立于审计活动存在B.检查风险是审计人员可以通过调整审计程序控制的风险C.固有风险和控制风险可以通过审计程序予以消除D.审计风险是客观存在的，无法完全降至为零19.注册会计师对被审计单位舞弊的审计责任，表述正确的有（）A.注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B.注册会计师需要对所有舞弊行为承担识别责任C.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，警惕舞弊风险D.由于舞弊的隐蔽性，注册会计师对未识别出的舞弊不承担任何责任20.下列属于审计人员保密义务例外情形的有（）A.取得被审计单位的授权B.法律法规要求向监管机构报告审计发现的违法违规行为C.接受注册会计师协会的执业质量检查D.为了拓展审计业务，向其他客户分享被审计单位的行业数据四、案例分析题（本题共3小题，每小题6分，共18分）1.甲会计师事务所接受委托审计A上市公司2023年度财务报表，审计项目组在审计过程中遇到以下事项：（1）应收账款账面余额合计1.2亿元，占总资产比重15%，项目组发出100份询证函，仅收回28份，回函率28%，项目组直接对未回函的应收账款全部采用检查销售合同、发货单的替代程序，未实施其他追加程序；（2）A公司存放在异地仓库的存货账面价值3000万元，占存货总额35%，由于当地突发自然灾害无法实施现场监盘，项目组直接采用A公司提供的盘点表作为审计证据，确认了存货账面价值；（3）审计发现A公司2023年向控股股东拆借资金5000万元，未在财务报表附注中披露，A公司管理层以该交易属于内部往来为由拒绝披露，项目组最终出具了标准无保留意见的审计报告。要求：逐项指出审计项目组的处理存在的不当之处，并说明正确做法。2.某市审计局2024年对本市2023年度乡村振兴专项资金开展审计，审计过程中发现以下问题：（1）某镇政府将120万元乡村产业帮扶专项资金挪用，用于发放机关工作人员绩效补贴；（2）某养殖帮扶项目未完成竣工验收，镇政府就将80万元项目尾款全额拨付给施工方；（3）某村上报的特色种植项目绩效自评报告显示项目收益率达25%，经审计核实实际收益率仅为6%，绩效自评数据造假。要求：说明审计人员针对上述问题应当采取的后续审计措施，以及对相关问题的定性依据。3.某省属国企集团内部审计部门2024年对下属全资子公司B公司2023年度采购业务开展专项审计，发现以下问题：（1）B公司2023年办公设备采购项目共有3家供应商参与投标，中标供应商实际由B公司采购部经理李某的姐夫实际控制，李某未申报该关联关系；（2）中标价格比同期市场同类设备均价高出22%；（3）投标的3家供应商的投标文件存在多处格式、内容雷同，涉嫌围标。要求：说明内部审计部门针对上述问题的处理流程，以及需要补充实施的审计程序。五、论述题（本题共2小题，每小题11分，共22分）1.新修订的《中华人民共和国国家审计准则》要求审计人员贯彻风险导向审计理念，请结合审计工作实际，论述在国家审计全流程中落实风险导向审计理念的具体措施。2.数字化转型背景下，审计对象的经营管理和财务核算越来越依赖信息系统，电子审计证据的占比持续提升，请结合注册会计师审计实务，论述审计人员应对电子审计证据可靠性风险的具体措施。标准答案及解析一、判断题答案及解析1.参考答案：×。解析：审计独立性包括实质上的独立和形式上的独立两个层面，既要求审计人员与被审计单位不存在影响独立判断的经济利益、关联关系等实质上的冲突，也要求在第三方视角下不存在可能影响独立性的情形，本题表述错误。2.参考答案：√。解析：根据审计准则要求，无论评估的重大错报风险水平多低，审计人员都不能完全省略实质性程序，必须对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，本题表述正确。3.参考答案：×。解析：国家审计机关的审计报告依法向社会公告，不需要征得被审计单位的同意，仅需要对公告内容的真实性、合法性负责，本题表述错误。4.参考答案：×。解析：审计证据的充分性是数量衡量标准，适当性是质量衡量标准，如果审计证据本身存在质量缺陷，再多的数量也无法弥补质量的不足，本题表述错误。5.参考答案：√。解析：内部审计机构的独立性要求其向董事会或者最高管理层负责，不受被审计单位管理层的不当干预，独立开展审计工作，本题表述正确。6.参考答案：×。解析：审计人员只需要要求被审计单位调整重大错报，不重大的错报可以不要求调整，不影响无保留意见的出具，本题表述错误。7.参考答案：×。解析：控制测试只有在评估重大错报风险时预期内部控制运行有效，或者仅实施实质性程序无法提供充分适当审计证据的情况下才需要实施，不是所有审计项目的必备程序，本题表述错误。8.参考答案：√。解析：绩效审计的评价标准具有多样性，国家发布的行业标准、地方标准，被审计单位制定的合理绩效目标、历史最优数据等都可以作为评价标准，本题表述正确。9.参考答案：√。解析：根据注册会计师执业准则要求，审计工作底稿自审计报告出具之日起保存期限不得少于10年，国家审计准则对审计档案的保存期限也有不低于10年的要求，本题表述正确。10.参考答案：×。解析：电子数据存在被篡改、伪造的风险，审计人员在使用被审计单位提供的电子数据前，必须验证其真实性、完整性和准确性，不得直接作为审计证据使用，本题表述错误。二、单项选择题答案及解析1.参考答案：B。解析：现代审计风险模型为审计风险=重大错报风险×检查风险，重大错报风险包括固有风险和控制风险，选项A、D表述不完整，选项C不属于标准审计风险模型的内容，因此B选项正确。2.参考答案：D。解析：选项A错误，重要性水平越高，需要的审计证据数量越少；选项B错误，重要性水平在审计过程中可以根据审计获取的新信息进行调整；选项C错误，确定重要性水平需要考虑被审计单位的行业特征、经营规模等因素；选项D表述正确，重要性水平分为财务报表层次和认定层次两个层级。3.参考答案：C。解析：实质性程序包括对各类交易、账户余额、披露的细节测试和实质性分析程序，选项A、B、D都属于实质性程序，选项C属于控制测试，不属于实质性程序，因此C选项正确。4.参考答案：B。解析：当函证回函率低于预期时，审计人员应当考虑扩大函证规模、实施替代程序、核实未回函客户的真实性等程序，直接采用被审计单位提供的往来明细账作为审计证据无法获取充分适当的审计证据，是最不恰当的做法，因此B选项正确。5.参考答案：C。解析：国家审计的审计结论具有行政强制力，被审计单位需要按照审计要求进行整改，社会审计的审计结论不具有行政强制力，仅对委托人和审计报告使用人具有鉴证效力，选项C表述错误，其余选项表述均正确。6.参考答案：B。解析：选项A、D应当出具保留意见或者否定意见的审计报告；选项C应当出具保留意见或者无法表示意见的审计报告；选项B中被审计单位持续经营能力存在重大不确定性但已充分披露，注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见审计报告，因此B选项正确。7.参考答案：D。解析：选项A错误，风险评估程序通常不涉及审计抽样；选项B错误，未留下运行轨迹的控制测试不适合使用审计抽样；选项C错误，实质性分析程序通常不使用审计抽样；选项D正确，细节测试适合使用审计抽样。8.参考答案：C。解析：审计职业道德基本原则包括独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，良好职业行为，成本效益优先是审计过程中的工作原则，不属于职业道德基本原则，因此C选项正确。9.参考答案：A。解析：审计人员对审计报告日之前发生的期后事项负有主动识别责任，对审计报告日之后、财务报表报出日之前的期后事项负有被动识别责任，对财务报表报出日之后的期后事项仅在特定情况下负有识别责任，因此A选项正确。10.参考答案：B。解析：审计质量管理的核心环节是审计实施过程的质量管理，审计计划、报告复核、人员资质管理都是质量管理的重要内容，但核心是实施过程的管控，因此B选项正确。三、多项选择题答案及解析1.参考答案：AB。解析：审计证据的适当性包括相关性和可靠性两个衡量标准，充分性是单独的衡量维度，时效性不属于适当性的核心衡量标准，因此AB选项正确。2.参考答案：ABDE。解析：内部控制的五要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，控制活动要素包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等，风险评估是单独的要素，不属于控制活动，因此ABDE选项正确。3.参考答案：AD。解析：选项B、C应当出具否定意见的审计报告，选项A、D属于审计范围受到重大且广泛的限制，应当出具无法表示意见的审计报告，因此AD选项正确。4.参考答案：ABCD。解析：绩效审计常用的分析方法包括成本效益分析法、标杆管理法、因素分析法、问卷调查法、比较分析法、目标成果法等，四个选项均属于绩效审计常用方法。5.参考答案：ABCD。解析：国家审计的审计程序通常包括审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段、审计整改跟踪阶段四个核心阶段，因此四个选项均正确。6.参考答案：ABD。解析：内部审计的职能包括监督、评价、咨询三项核心职能，鉴证职能是社会审计的核心职能，内部审计不具有对外鉴证的职能，因此ABD选项正确。7.参考答案：ACD。解析：审计工作底稿的三级复核制度中，一级复核由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作，二级复核由项目负责人进行全面复核，三级复核由事务所独立的质量控制部门进行最终复核，所有复核都需要留下复核记录，选项B错误，其余选项表述正确。8.参考答案：ABD。解析：重大错报风险是被审计单位层面的风险，独立于审计活动存在，审计人员无法改变重大错报风险，只能评估；检查风险是审计人员可以通过调整审计程序控制的风险；审计风险是客观存在的，无法完全降至为零；固有风险和控制风险是被审计单位本身的风险，审计程序无法消除，选项C错误，其余选项表述正确。9.参考答案：AC。解析：注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，应当在整个审计过程中保持职业怀疑，警惕舞弊风险；注册会计师只对导致财务报表重大错报的舞弊承担识别责任，不是所有舞弊；如果注册会计师未保持应有的职业谨慎导致未识别出重大舞弊，需要承担相应的审计责任，选项B、D错误，其余选项表述正确。10.参考答案：ABC。解析：审计人员保密义务的例外情形包括取得被审计单位授权、法律法规要求向监管机构报告、接受行业协会或监管机构的执业质量检查等，向其他客户分享被审计单位数据违反保密义务，选项D错误，其余选项表述正确。四、案例分析题答案及评分标准1.参考答案及评分标准：（1）针对应收账款回函率低的问题，项目组直接实施替代程序的处理不当。（1分）正确做法：应当首先评估回函率低的原因，判断是否存在舞弊风险，对未回函的部分可以扩大函证样本规模，对确实无法回函的再实施替代程序，替代程序除了检查销售合同、发货单外，还需要检查期后收款凭证、物流记录等佐证材料。（1分）（2）针对异地存货无法监盘的问题，直接采用被审计单位盘点表的处理不当。（1分）正确做法：应当评估存货的重要性，首先考虑是否可以安排其他时间补监盘，或者委托当地第三方机构代为监盘，如果确实无法实施监盘，需要检查存货的采购凭证、出库入库记录、第三方仓储证明、期后出货记录等替代审计证据，不能直接采用管理层提供的盘点表。（1分）（3）针对关联方交易未披露出具标准无保留意见的处理不当。（1分）正确做法：关联方交易未披露属于重大错报，审计人员应当要求被审计单位补充披露，如果被审计单位拒绝，应当根据错报的重要程度出具保留意见或者否定意见的审计报告，不能出具标准无保留意见。（1分）2.参考答案及评分标准：后续审计措施：（1）针对挪用专项资金的问题，进一步核实挪用资金的去向、涉及的人员、是否存在私分等违法情形，固定相关的资金流水、记账凭证、会议纪要等审计证据；（1分）（2）针对未验收拨付尾款的问题，核实项目未验收的原因，检查项目的施工质量、是否存在偷工减料、利益输送等问题，督促镇政府立即暂停拨付剩余资金，组织项目竣工验收；（1分）（3）针对绩效自评造假的问题，核实造假的责任人员，重新测算项目的实际绩效，要求相关单位整改绩效评价机制，对虚报绩效骗取专项资金的行为依规追责。（1分）定性依据：（1）挪用乡村振兴专项资金违反了《财政违法行为处罚处分条例》关于专项资金专款专用的规定，属于挤占挪用财政专项资金的违法行为；（1分）（2）未验收拨付项目尾款违反了财政专项资金拨付管理办法的相关规定，属于违规拨付财政资金的行为；（1分）（3）绩效自评造假违反了《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》的相关要求，属于绩效造假、骗取财政资金的行为。（1分）3.参考答案及评分标准：处理流程：（1）立即将发现的围标、关联交易、采购价格虚高的问题向集团董事会审计委员会和最高管理层报告；（1分）（2）将涉嫌违法违纪的线索移送集团纪检监察部门，涉及违法的移送司法机关处理；（1分）（3）督促B公司立即终止相关采购合同，对涉及的责任人员作出处理，完善采购业务内部控制制度。（1分）补充审计程序：（1）核实采购部经理李某与中标供应商的关联关系，检查是否存在利益输送的证据，核实李某在采购过程中是否存在违规干预招投标的行为；（1分）（2）延伸调查3家投标供应商的实际控制人、股权关系，核实是否存在关联关系，固定围标的相关证据；（1分）（3）对B公司近3年的所有采购业务进行全面排查，检查是否存在其他类似的围标、关联交易、价格虚高的问题。（1分）五、论述题答案及评分标准1.参考答案及评分标准：在国家审计全流程中落实风险导向审计理念的具体措施包括：（1）审计计