教学材料《会计》-模块一

1.1会计概述1.1.1会计的产生和发展会计是人类社会生产经营活动发展的产物。随着生产经营活动的日益复杂，大脑已经不能满足记录的需要，人们开始借助简单的工具，如我国古代的“结绳记数”“刻木记事”等，简单记录的出现就是会计产生的萌芽阶段。早在西周时期，“会计”一词就已经出现。清代学者焦循所著的《孟子正义》一书中，针对西周时期的会计解释为：“零星算之为计，总合算之为会。”下一页返回1.1会计概述会计在国外也有很长久的历史。比如马克思在对印度古代历史进行研究时，发现原始社会末期，在远古的印度公社里，已经有了记账员和记录农业账目及与此有关的一些事项。而在会计发展的历史长河中，会计发展大致经历了古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段。古代会计阶段是指会计从其萌芽产生直至1494年。进入近代会计阶段的标志是1494年意大利数学家卢卡·帕乔利出版了世界上第一部专门论述复式簿记的书籍——《算术、几何、比及比例概要》。现代会计是20世纪50年代以来，在发达的市场经济国家发展起来的。上一页下一页返回1.1会计概述1.1.2会计的概念会计的概念可表述为：会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对一个单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算与监督，并在此基础上对经济活动进行反映、分析、预测和控制，以提高经济效益的一种管理活动。上一页下一页返回1.1会计概述1.1.3会计的特点会计具有以下特点：（1）以货币为主要计量单位，而不是以实物量度、劳动量度来计量；（2）会计的对象是经济活动的全过程；（3）核算与监督是会计的基本职能；（4）会计采用特定的专门方法进行核算，具有统一性和可比性；（5）所提供的会计信息具有全面性、综合性、连续性和系统性；（6）会计的本质是一种经济管理活动。上一页下一页返回1.1会计概述1.1.4会计的基本职能1.会计的核算职能会计核算是会计最基本的职能，也称反映职能，它贯穿于经济活动的全过程。（1）会计核算的内容包括：①款项和有价证券的收付；②财物的收发、增减和使用；③债权债务的发生和结算；④资本、基金的增减；⑤收入、支出、费用、成本的计算；⑥财务成果的计算和处理；⑦需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。上一页下一页返回1.1会计概述（2）会计核算的四个环节：①确认②计量③记录④报告（3）会计核算具体表现形式：①记账；②算账；③报账。上一页下一页返回1.1会计概述2.会计的监督职能会计的监督职能也称控制职能，是指会计人员按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对特定对象的经济业务的合法性、合理性进行事前、事中、事后审查，使之达到预期目标的功能，从而提高经济效益。会计监督的内容包括：①对原始凭证的审核和监督；②对会计账簿的监督；③对实物、款项的监督；④对财务报告的监督；⑤对财务收支的监督；⑥对其他经济活动的监督。上一页下一页返回1.1会计概述3.会计核算与会计监督的关系会计核算与会计监督的关系十分密切，两者相辅相成，辩证统一。会计核算是会计监督的基础，如果没有可靠的、完整的会计核算资料，会计监督就没有客观依据。会计监督是会计核算的质量保证，如果没有会计核算正确、及时、完整地反映经济活动，会计监督就无法充分发挥它的作用；没有会计监督，会计核算所提供信息的真实性和可靠性就难以保证，会计核算也就没有意义。所以两者必须结合起来，才能有效地提高经济效益。上一页返回

1.2会计对象与会计要素1.2.1会计对象任何企业要从事生产经营活动，首先必须拥有一定数量的财产物资，这些财产物资的货币表现，就称之为经营资金，简称资金。以货币表现的经济活动，称为价值运动或资金运动，所以，资金运动及其所反映的经营活动或业务活动就是会计核算和监督的内容，也就是会计对象。不同类型的企业或单位，资金运动的形式和内容也各不相同，因此，会计核算和监督的对象有所不同。概括起来，经济业务一般划分为两大类，即企业单位的经济业务和行政事业单位的经济业务。如图1-1所示。下一页返回

1.2会计对象与会计要素1.企业单位的经济业务企业是组织生产经营活动的基础单位，按其在社会再生产过程中的分工不同，可划分为工业企业、商品流通企业、农业企业、房地产企业、交通运输企业及金融保险企业等行业类型。（1）工业企业的经济业务。工业企业是从事产品生产和销售的营利性经济组织。工业企业的经济业务活动主要是供应、生产和销售，伴随着三种业务活动，其资金呈现为投入、循环与周转以及从企业退出的运动形式。如图1-2所示。上一页下一页返回

1.2会计对象与会计要素（2）商品流通企业的经济业务。商品流通企业按照等价交换的原则从生产企业购进商品，然后按照市场价格销售出去，其经营过程分为购进和销售两个过程。2.行政事业单位的经济活动行政事业单位会计核算的主要目的是提高社会效益，其经济活动不以盈利为目的，但在市场经济条件下，也必须实行经济核算，讲究经济效益和社会效益。上一页下一页返回

1.2会计对象与会计要素1.2.2会计要素我国《企业会计准则》规定，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。1.资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（1）资产的特征。①资产是由过去的交易或事项所形成的。②资产是由企业拥有或控制的。③资产预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。上一页下一页返回

1.2会计对象与会计要素（2）资产的确认条件。同时满足以下条件的可确认为资产：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或价值能够可靠地计量。（3）资产的分类。资产按照流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。上一页下一页返回

1.2会计对象与会计要素2.负债负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。（1）负债的特征。①负债是基于过去的交易或事项而产生的。②负债的清偿预期会导致未来经济利益流出企业。（2）负债的确认条件。同时满足以下条件的可确认为负债：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业。②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（3）负债的分类。为了便于分析企业的财务状况和偿债能力，企业的负债按其流动性划分为流动负债和长期负债。上一页下一页返回

1.2会计对象与会计要素3.所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份制公司的所有者权益又称为股东权益。（1）所有者权益的特征。①所有者权益随投资者的投资行为而产生，其数额的大小取决于投资额及企业的经营状况。②所有者权益一般不需要由企业归还给投资者，除非发生清算、减资的情况。上一页下一页返回

1.2会计对象与会计要素③投资者可依据其在企业所有者权益中的实收资本（股本）部分所占的份额参与企业的利润分配。④所有者权益置于债权人权益之后，在企业清算时，所有者权益在清偿所有负债后才返还给投资者。（2）所有者权益的确认和计量。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量，所有者权益项目应当列入资产负债表中。上一页下一页返回

1.2会计对象与会计要素4.收入收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）收入的特征。①收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如企业销售商品，提供劳务的收入。②收入的取得会导致经济利益流入企业，表现为企业资产增加或负债减少，或两者兼而有之。③收入能导致企业所有者权益的增加。④收入只包括本企业经济资源的流入，不包括为第三方或客户代收款项，如增值税、代收利息等。上一页下一页返回

1.2会计对象与会计要素（2）收入的分类。企业收入可分为主营业务收入和其他业务收入。（3）收入的确认和计量。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。上一页下一页返回

1.2会计对象与会计要素5.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与所有者权益分配利润无关的经济利益总流出。（1）费用的特征。①费用是在企业日常经营活动中发生的。②费用的发生会导致企业资产的减少或负债的增加，并最终导致所有者权益减少。③费用按其性质可分为营业成本和期间费用。上一页下一页返回

1.2会计对象与会计要素（2）费用的分类。①营业成本，是指企业为销售商品或提供劳务的成本，包括主营业务成本和其他业务成本。②期间费用，是指企业在日常活动中发生的，应当计入当期损益的费用，包括管理费用、销售费用、财务费用。（3）费用的确认和计量。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。上一页下一页返回

1.2会计对象与会计要素6.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润包括营业利润、利润总额和净利润。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。上一页下一页返回

1.2会计对象与会计要素以上会计六要素之间的数量关系用公式表示为：资产=负债+所有者权益利润=收入-费用综合六要素之间的关系则有：资产=负债+所有者权益+利润（收入-费用）或资产=负债+所有者权益+收入-费用上一页下一页返回

1.2会计对象与会计要素案例1-1

财富增长的“奥秘”王明是一所大学的会计学教授，尽管他教给学生大量的会计学知识，但他从来没有亲自实践过，于是他选择了一年，对自己的收支、拥有财产的情况进行了详细的记录。1月1日，王明列出了现有的财产及货币价值（表1-1）。12月31日，王明总结了他一年来所发生的财务交易（表1-2）。同时，王明又将年末的财产重新列了一张表（表1-3）。请你为王明分析一下他的财富是否增加？如果有增加，又是如何增加的呢？你能列示出他一年来财富增加的情况吗？上一页下一页返回

1.2会计对象与会计要素解析：（1）王明教授的财富是增加的。（2）增加或减少的内容及金额：房屋增值：400000-300000=100000（元）家具、电器：25200-28000=-2800（元）银行存款：11300-3000=8300（元）银行贷款：138000-150000=-12000（元）股票、基金：28000-15000=13000（元）合计：100000+（-2800）+8300-（-12000）+13000=130500（元）上一页返回

1.3会计任务与会计方法1.3.1会计目标会计目标是指会计所要达到的目的。显然，会计目标受到会计信息使用者主观期望的影响。会计目标具体可概括为以下几个方面：（1）为企业所有者提供企业的财务状况和经营成果信息，以便于企业所有者了解企业资产的保值、增值情况，评价经营者受托责任的履行情况。下一页返回

1.3会计任务与会计方法（2）为经营管理者提供经营管理所需要的信息，以便管理者做出正确的经济决策。（3）为企业债权人提供公司偿债能力方面的信息，增强债权人对企业的信心。（4）为政府及其管理机构提供相关的会计信息，履行企业的社会责任。（5）为企业的其他相关者（证券分析师、潜在投资者、社会团体与个人）提供相应的会计信息。上一页下一页返回

1.3会计任务与会计方法1.3.2会计任务会计任务是指按照会计核算和监督的职能及管理的需要，规定会计应完成的工作和达到的要求。我国现阶段会计的具体任务可概括为：（1）加强会计核算，为经济管理工作提供会计信息。（2）反映和监督各单位对财经政策、法令、制度的执行情况，维护财经纪律。（3）加强经济核算，考核财务状况，促进经济效益的提高。（4）充分利用会计信息及其他有关资料，预测经济前景，参与经营决策。上一页下一页返回

1.3会计任务与会计方法1.3.3会计方法会计方法是用来核算和监督会计对象，实现会计目标的手段。会计方法应包括：会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法和会计管理方法。其中，会计核算方法是会计最基本的方法。会计核算方法，是对会计对象进行连续、系统、全面地反映而应用的具体方法。主要包括以下一系列专门的方法。上一页下一页返回

1.3会计任务与会计方法1.设置账户设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。2.复式记账复式记账是指对所发生的每项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。3.填制与审核凭证填制与审核凭证就是在每项经济业务发生后，将其发生的时间、内容、数量和金额在会计凭证中逐一记录的方法。上一页下一页返回

1.3会计任务与会计方法4.登记会计账簿登记会计账簿简称记账，是以审核无误的会计凭证为依据，在账簿上连续、系统、全面地登记各项经济活动和财务收支的一种专门方法。5.成本计算成本计算是通过对成本计算对象进行归集和分配，从而计算出不同成本计算对象的总成本和单位成本的一种方法。上一页下一页返回

1.3会计任务与会计方法6.财产清查财产清查是指通过盘点实物、核对账目，以查明各项财产物资实有数额，确定账实是否相等的一种专门方法。7.编制会计报表编制会计报表就是根据日常会计核算的资料汇总整理，以特定表格的形式定期并总括地反映一定时期企事业单位的经济活动情况和结果的一种专门方法。上一页返回

1.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求1.4.1会计核算的基本前提会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1.会计主体会计主体是指会计核算监督的特定单位或组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。2.持续经营持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。下一页返回

1.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求3.会计分期会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。4.货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中，采用货币作为统一的计量单位。上一页下一页返回

1.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求1.4.2会计信息质量要求企业会计准则对会计信息质量提出以下八个方面的要求：1.真实可靠性2.相关性3.清晰性4.可比性5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性8.及时性上一页下一页返回

1.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求案例1-2

李荣新、张华两人合伙创建了一家贸易公司——荣华贸易公司，该公司最近发生了下列经济业务，公司的胡会计做了如下相应的处理：（1）6月3日，张华将自己用于购买小孩玩具的305元作为公司的办公费用支出向出纳报支。（2）6月28日，公司1～5月计提折旧均采用直线法，6月采用年数总和法计提固定资产折旧。（3）6月30日，在公司财务报表中列示“应收账款”60000元，但无“坏账准备”项目。请根据上述资料，分析该公司的会计在处理这些经济业务时是否完全正确，如果存在问题，你能否指出其主要违背了哪些会计假设或会计原则？上一页下一页返回

1.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求解析：该公司的会计人员在处理经济业务时的做法不完全正确，主要表现在以下三方面：（1）张华从公司取钱用于私人开支，不属于公司的业务，不能作为公司的办公费支出，这里会计人员违背了会计主体假设。（2）计提折旧前后期采用不同的计算方法，违背了会计上的可比性原则。（3）按照谨慎性原则，应对应收账款计提坏账准备，但该公司未提。上一页返回

1.5会计岗位设置及岗位职责1.5.1会计职业同其他技术岗位要求一样，我国会计职业也实行“准入证”制度。2005年1月22日，财政部发布2005年26号令，颁布《会计从业资格管理办法》，对会计从业人员的资格进行了具体的规定。1.5.2会计机构的设置会计机构是企业、事业、行政单位组织处理会计工作的职能部门。建立健全各单位的会计机构是保证会计工作正常进行，充分发挥会计管理作用的重要条件。《中华人民共和国会计法》第三十二条规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”下一页返回

1.5会计岗位设置及岗位职责1.5.3会计工作组织在单独设置会计机构的企业，会计工作的组织形式有集中核算和分散核算两种。所谓集中核算指企业的一切会计工作都集中到财务部门进行，其他部门只负责填制、提供原始凭证和原始记录。分散核算形式，是将某些凭证和明细账的核算分散到从事经营活动的业务部门进行，而财务部门只负责该部分工作的总分类核算，并对该业务部门进行业务上的监督与指导。上一页下一页返回

1.5会计岗位设置及岗位职责1.5.4会计工作岗位设置及职责1.企业应设置的会计工作岗位企业应根据自身规模大小、业务量多少等具体情况设置会计岗位。一般大中型企业应设置会计主管、出纳、固定资产核算、材料物资核算、工资核算、成本核算、收入与利润核算、资金核算、总账报表和稽核等会计岗位。上一页下一页返回

1.5会计岗位设置及岗位职责2.会计工作岗位职责《中华人民共和国会计法》将会计的主要职责规定为进行会计核算和实行会计监督两个重要方面。《会计人员职权条例》中也明确了会计人员的具体职责。无论哪一种类型的企业，在组织会计工作岗位安排中，均需遵守一条重要原则，即内部牵制原则。上一页下一页返回

1.5会计岗位设置及岗位职责案例1-3

明达纺织有限公司是大型国有企业，2007年新领导班子上任后，做出了精简内设机构的决定，将会计科撤并到企业管理办公室，同时任命企管办主任王巧巧兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计继续担任会计，王巧巧的女儿担任出纳工作。王巧巧自参加工作后一直从事文秘工作，她接任财务负责人后，报名参加会计培训班，并将参加明年的会计从业资格考试。请问该企业撤并会计机构，任命会计主管人员，会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处？请分别进行说明。上一页下一页返回

1.5会计岗位设置及岗位职责解析：（1）该企业撤并会计机构有不妥之处。根据《中华人民共和国会计法》规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。一个单位是否单独设置会计机构，主要取决于以下原因：一是单位规模的大小；二是经济业务和财务收支的繁简；三是经营管理的要求。作为大型国有企业，一般应单独设置会计机构。上一页