2026年税务师《税法一》真题及答案解析

2026年税务师《税法一》真题及答案解析一、单项选择题（共40题，每题1.5分，共60分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.下列关于税收法律关系特点的说法，正确的是（）。A.税收法律关系的主体双方都是行政机关B.税收法律关系体现了征纳双方共同的意志C.税收法律关系的成立以征纳双方意思表示一致为前提D.税收法律关系中权利义务具有不对等性【参考答案】D【答案解析】选项A错误：税收法律关系的一方主体始终是国家，另一方是履行纳税义务的单位和个人，并非双方都是行政机关。选项B错误：税收法律关系体现国家单方面的意志，不体现纳税人一方主体的意志。选项C错误：税收法律关系的成立不以征纳双方意思表示一致为要件，只要纳税人发生了税法规定的应税行为，就依法产生税收法律关系。选项D正确：税收法律关系中，国家享有较多的权利，承担较少的义务；纳税人承担较多的义务，享受较少的权利，权利义务具有不对等性。2.下列关于累进税率的说法，正确的是（）。A.超额累进税率累进程度缓和，不会出现边际税率高于平均税率的情况B.超率累进税率是按课税对象的相对率划分若干级距，分别适用相应的差别税率C.全额累进税率计算简便，在累进分界点上税负合理D.我国目前土地增值税采用超额累进税率【参考答案】B【答案解析】选项A错误：超额累进税率的边际税率高于平均税率，累进程度较为缓和。选项B正确：超率累进税率以课税对象的相对率为累进依据，划分若干级距，分别适用不同税率。选项C错误：全额累进税率计算简便，但在累进分界点上税负不合理，会出现税负增加超过征税对象数额增加的现象。选项D错误：我国目前土地增值税采用超率累进税率。3.某商业企业为增值税小规模纳税人，2026年3月购进货物取得普通发票注明金额12万元，销售货物开具增值税普通发票取得含税收入32.32万元，销售自己使用过的固定资产取得含税收入6.06万元，该纳税人未放弃减税优惠。则该企业当月应缴纳增值税（）万元。A.0.38B.0.48C.0.88D.0.93【参考答案】A【答案解析】2026年增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收增值税，销售自己使用过的固定资产可选择适用3%征收率减按1%征收的优惠政策。当月不含税销售额合计=（32.32+6.06）÷(1+1%)=38万元，超过月销售额10万元免征增值税标准，应全额计税。应纳税额=38×1%=0.38万元。4.下列增值税应税行为中，属于视同销售货物的是（）。A.将外购的货物用于集体福利B.将外购的货物用于个人消费C.将外购的货物用于无偿赠送给关联企业D.将外购的货物用于增值税免税项目【参考答案】C【答案解析】选项ABD错误：将外购的货物用于集体福利、个人消费、免税项目、简易计税项目，属于进项税额不得抵扣的情形，不视同销售。选项C正确：将自产、委托加工或者购进的货物用于投资、分配、无偿赠送，属于增值税视同销售货物情形。5.下列关于电子烟消费税征收管理的说法，正确的是（）。A.电子烟消费税征税环节仅为生产环节B.电子烟批发环节消费税税率为36%C.电子烟生产环节纳税人采用代销方式销售电子烟的，纳税义务发生时间为发出电子烟的当天D.纳税人出口电子烟，适用消费税出口免税政策【参考答案】D【答案解析】选项A错误：电子烟消费税征收环节包括生产（进口）环节、批发环节。选项B错误：电子烟生产（进口）环节消费税税率为36%，批发环节税率为11%。选项C错误：纳税人采用代销方式销售电子烟的，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。选项D正确：纳税人出口电子烟，适用消费税出口免税政策。6.某食品加工企业为增值税一般纳税人，采用投入产出法核定抵扣农产品增值税进项税额，2026年5月外购鲜奶100吨，取得农产品收购发票注明金额50万元，当月实际领用85吨用于生产酸奶，已知酸奶适用增值税税率为13%，则该企业当月可抵扣的鲜奶进项税额为（）万元。A.4.53B.4.77C.5.20D.5.75【参考答案】B【答案解析】投入产出法下，当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率），扣除率为所生产货物的适用税率。鲜奶平均购买单价=50÷100=0.5万元/吨，允许抵扣的进项税额=85×0.5×13%÷(1+13%)≈4.77万元。7.下列单位中，属于消费税纳税义务人的是（）。A.零售镀金首饰的商场B.批发卷烟的个人零售商C.生产销售普通护发素的工厂D.进口排气量2.0升小汽车的商贸企业【参考答案】D【答案解析】选项A错误：镀金首饰不属于零售环节征收消费税的金银首饰范围，在生产销售、进口或委托加工环节征收，零售环节不缴纳消费税。选项B错误：卷烟批发环节消费税的纳税义务人为从事卷烟批发业务的单位和个人，个人零售商不属于批发环节纳税人，不缴纳批发环节消费税。选项C错误：普通护肤护发品不属于消费税应税消费品，不缴纳消费税。选项D正确：排气量在1.5升以上的小汽车属于消费税应税品，进口环节应缴纳消费税，进口企业为纳税义务人。8.某房地产开发企业为增值税一般纳税人，2026年销售其开发的商品房项目取得不含税收入20000万元，该项目取得土地使用权支付的金额为4000万元，房地产开发成本为5000万元，利息支出为800万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明，其中超过贷款期限的利息100万元），已知当地省政府规定的房地产开发费用扣除比例为5%，则该企业计算土地增值税时允许扣除的房地产开发费用为（）万元。A.800B.1150C.1250D.1700【参考答案】B【答案解析】能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许扣除的房地产开发费用=利息+（取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本）×5%以内，其中利息支出最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。本题中允许扣除的利息=800-100=700万元，允许扣除的开发费用=700+（4000+5000）×5%=700+450=1150万元。9.某煤炭开采企业为增值税一般纳税人，2026年4月销售原煤1000吨，取得不含税销售额500万元，另收取运输费用21.8万元（取得增值税专用发票注明税额1.8万元，能够单独核算），将外购的100吨原煤和自采的200吨原煤混合销售，取得不含税销售额180万元，已知外购原煤不含税单价为0.4万元/吨，原煤资源税税率为6%，则该企业当月应缴纳资源税（）万元。A.38.16B.39.36C.40.80D.42.00【参考答案】A【答案解析】资源税应税产品的销售额不包括增值税税款，也不包括从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用，能够单独核算的准予扣除。纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售的，应当准确核算外购原矿的购进金额，在计算混合销售原矿的销售额时，准予扣除外购原矿的购进金额。本题中，销售自采原煤的计税销售额=500万元，混合销售原煤准予扣除的外购原煤金额=100×0.4=40万元，混合销售的计税销售额=180-40=140万元，当月应缴纳资源税=（500+140）×6%=38.16万元。10.某部队于2022年3月购置一辆列入武器装备订货计划的免税车辆，2026年3月将该车辆转让给地方某企业使用，已知初次办理纳税申报时确定的计税价格为25万元，车辆规定使用年限为10年，转让时该车辆市场公允价值为12万元，则该企业应缴纳车辆购置税（）万元。A.1.2B.1.5C.2.0D.2.5【参考答案】B【答案解析】免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人应当在办理车辆转移登记或者变更登记前缴纳车辆购置税。计税价格以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满一年扣减百分之十。应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格×（1-使用年限×10%）×税率，使用年限取整计算，不满一年的不计算在内。本题中使用年限为4年，应纳税额=25×(1-4×10%)×10%=25×0.6×10%=1.5万元。11.某市区甲企业2026年4月实际缴纳增值税100万元，消费税50万元，进口环节缴纳增值税20万元，消费税15万元，补缴上月漏缴的增值税10万元，加收滞纳金2万元，罚款1万元。则该企业当月应缴纳城市维护建设税（）万元。A.10.5B.11.2C.12.6D.14.0【参考答案】B【答案解析】城建税进口不征，出口不退，纳税人违反增值税、消费税有关规定被加收的滞纳金和罚款，不属于城建税的计税依据。计税依据=100+50+10=160万元，应缴纳城建税=160×7%=11.2万元。12.下列关于教育费附加减免的说法，正确的是（）。A.对进口产品征收增值税的，同时征收教育费附加B.对出口产品退还增值税的，同时退还教育费附加C.季度销售额不超过30万元的增值税小规模纳税人，免征教育费附加D.对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加【参考答案】D【答案解析】选项A错误：进口产品征收增值税、消费税的，不征收教育费附加。选项B错误：出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。选项C错误：2026年月销售额不超过10万元（季度30万元）的所有缴纳义务人，均免征教育费附加，不限于小规模纳税人。选项D正确：对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。13.某进出口企业2026年5月进口一批货物，成交价格为200万元，货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费10万元，保险费无法确定，已知该货物关税税率为10%，则该企业应缴纳关税（）万元。A.20.00B.21.00C.21.06D.22.12【参考答案】C【答案解析】进口货物的保险费无法确定或者未实际发生的，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。关税完税价格=（200+10）×(1+3‰)=210×1.003=210.63万元，应缴纳关税=210.63×10%≈21.06万元。14.下列情形中，应当征收环境保护税的是（）。A.农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的B.机动车等流动污染源排放应税污染物的C.依法设立的城乡污水集中处理场所排放应税污染物超过国家和地方规定的排放标准的D.纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的【参考答案】C【答案解析】选项ABD均属于环境保护税免税情形。选项C正确：依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的免税，超过标准的应当征收环境保护税。15.下列关于烟叶税的说法，正确的是（）。A.烟叶税的纳税义务发生时间为收购烟叶的当天B.烟叶税的纳税人是销售烟叶的单位和个人C.烟叶税的计税依据是烟叶的收购价款D.烟叶税的税率为15%【参考答案】A【答案解析】选项B错误：烟叶税的纳税人是收购烟叶的单位。选项C错误：烟叶税的计税依据是收购烟叶实际支付的价款总额，包括收购价款和价外补贴（价外补贴统一按收购价款的10%计算）。选项D错误：烟叶税的税率为20%。选项A表述正确。二、多项选择题（共20题，每题2分，共40分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项，错选不得分，少选所选的每个选项得0.5分）1.下列关于税法效力的说法，正确的有（）。A.税法的时间效力是指税法何时生效、何时终止效力以及有无溯及力的问题B.我国税法采用的是属人主义原则确定空间效力C.税法的溯及力一般采用“从旧兼从轻”原则D.重要税法个别条款的修订，一般自公布之日起生效E.税法行政解释与被解释的税法具有同等法律效力【参考答案】ACD【答案解析】选项B错误：我国税法采用属人主义与属地主义相结合的原则确定空间效力。选项E错误：税法行政解释属于执法解释，原则上不能作为法庭判案的直接依据，不具有与被解释的税法同等的法律效力。选项ACD表述均正确。2.下列增值税一般纳税人应税行为中，适用9%税率的有（）。A.销售不动产B.提供有形动产租赁服务C.提供基础电信服务D.销售食用植物油E.提供文化创意服务【参考答案】ACD【答案解析】选项B错误：有形动产租赁服务适用13%增值税税率。选项E错误：文化创意服务属于现代服务，适用6%增值税税率。选项ACD均适用9%增值税税率。3.下列项目中，增值税进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。A.购进的贷款服务B.购进的餐饮服务C.购进的居民日常服务D.购进的专用于简易计税项目的固定资产E.因自然灾害造成的购进货物损失【参考答案】ABCD【答案解析】选项E错误：因管理不善造成的购进货物损失进项税额不得抵扣，自然灾害造成的损失进项税额可以抵扣。选项ABCD均属于进项税额不得抵扣的情形。4.下列关于消费税计税依据的说法，正确的有（）。A.纳税人用于换取生产资料的应税消费品，应当以同类应税消费品的平均销售价格为计税依据B.白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费，应当并入白酒的销售额计征消费税C.卷烟批发环节的计税依据为批发卷烟的不含增值税销售额D.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税E.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税【参考答案】BCDE【答案解析】选项A错误：纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，应当以同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。选项BCDE表述均正确。5.下列关于土地增值税扣除项目的说法，正确的有（）。A.房地产开发企业销售新建房，允许扣除的房地产开发费用按照实际发生的期间费用扣除B.纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，取得土地使用权所支付的金额、旧房及建筑物的评估价格，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除C.房地产开发企业转让新建房缴纳的印花税，不得单独作为税金及附加扣除D.纳税人取得土地使用权时缴纳的契税，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除E.房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费，准予扣除【参考答案】BCD【答案解析】选项A错误：房地产开发企业销售新建房，房地产开发费用不按实际发生的期间费用扣除，而是按照规定的比例计算扣除。选项E错误：房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费，不得扣除。选项BCD表述均正确。三、计算题（共2题，每题8分，共16分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）（一）某软件企业为增值税一般纳税人，2026年6月发生如下业务：（1）销售自行开发的软件产品取得不含税销售额300万元，随同软件销售一并收取的安装费11.3万元，培训费5.65万元，均开具增值税普通发票。（2）购进生产用耗材取得增值税专用发票注明税额8万元，购进办公用电脑取得增值税专用发票注明税额3.1万元，购进用于职工福利的货物取得增值税专用发票注明税额1.3万元。（3）转让一项专利技术取得不含税收入150万元，该专利技术的账面价值为60万元，已办理免税备案手续。（4）提供软件维护服务取得不含税收入21.67万元。已知：软件产品增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，企业取得的扣税凭证均已在当期勾选抵扣，进项税额均为软件产品与应税服务共同耗用，按销售额比例分摊。根据上述资料，回答下列问题：1.业务（1）的销项税额为（）万元。A.39B.40.95C.41.69D.42.15【参考答案】B【答案解析】纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，属于混合销售，应按照软件产品的适用税率征收增值税。业务（1）不含税销售额=300+(11.3+5.65)÷(1+13%)=315万元，销项税额=315×13%=40.95万元。2.该企业当月可抵扣的进项税额为（）万元。A.8B.11.1C.13.2D.13.6【参考答案】B【答案解析】用于职工福利的购进货物进项税额不得抵扣，可抵扣的进项税额=8+3.1=11.1万元。3.该企业当月增值税应纳税额（不含即征即退）为（）万元。A.28.15B.30.35C.32.45D.34.65【参考答案】B4.该企业当月可申请退还的增值税即征即退税额为（）万元。A.24.39B.29.85C.30.25D.31.05【参考答案】A【答案解析】软件产品实际税负3%的部分=315×3%=9.45万元，即征即退税额=33.84-9.45=24.39万元。（二）某卷烟厂为增值税一般纳税人，2026年5月发生如下业务：（1）进口一批烟丝，关税完税价格为200万元，关税税率为10%，缴纳进口环节税金后取得海关进口增值税专用缴款书，烟丝已验收入库。（2）领用进口烟丝的80%用于生产甲类卷烟，当月销售甲类卷烟200标准箱，取得不含税销售额800万元。（3）委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，提供的烟叶成本为60万元，支付不含税加工费10万元，取得增值税专用发票注明税额1.3万元，受托方无同类烟丝销售价格，当月收回烟丝全部用于生产乙类卷烟，销售乙类卷烟300标准箱，取得不含税销售额750万元。已知：甲类卷烟消费税比例税率56%，定额税率150元/标准箱；乙类卷烟消费税比例税率36%，定额税率150元/标准箱；烟丝消费税税率30%。取得的扣税凭证均已在当期勾选抵扣。根据上述资料，回答下列问题：1.该卷烟厂进口烟丝应缴纳消费税（）万元。A.90B.94.29C.102D.105【参考答案】B【答案解析】进口烟丝组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）=（200+200×10%）÷（1-30%）=220÷0.7≈314.29万元，进口环节消费税=314.29×30%≈94.29万元。2.该卷烟厂销售甲类卷烟应缴纳消费税（）万元。A.375.57B.452.71C.473D.492.71【参考答案】A【答案解析】领用外购已税烟丝生产卷烟的，准予按照生产领用数量抵扣已纳消费税。销售甲类卷烟应纳消费税=800×56%+200×150÷10000-94.29×80%=448+3-75.43=375.57万元。3.受托方应代收代缴消费税（）万元。A.21B.24C.30D.35【参考答案】C【答案解析】委托加工应税消费品，受托方无同类售价的，按组成计税价格代收代缴消费税。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）=（60+10）÷（1-30%）=100万元，代收代缴消费税=100×30%=30万元。4.该卷烟厂当月销售乙类卷烟应缴纳消费税（）万元。A.244.5B.274.5C.304.5D.334.5【参考答案】A【答案解析】委托加工收回的烟丝用于连续生产卷烟的，准予抵扣已纳消费税。销售乙类卷烟应纳消费税=750×36%+300×150÷10000-30=270+4.5-30=244.5万元。四、综合分析题（共2题，每题6小问，每小问2分，共24分。由单项选择题和多项选择题组成，错选、多选不得分，少选所选的每个选项得0.5分）（一）位于市区的某房地产开发企业为增值税一般纳税人，2026年开发一栋写字楼项目，有关经营情况如下：（1）2023年3月取得土地使用权支付地价款8000万元，缴纳契税240万元，按规定缴纳耕地占用税120万元。（2）开发成本共计5000万元，其中包括前期工程费800万元、建筑安装工程费3000万元、基础设施费800万元、公共配套设施费300万元、开发间接费用100万元，其中超过国家规定上浮幅度的利息支出200万元（已计入开发成本）。（3）开发费用共计1500万元，其中利息支出1000万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明，其中加罚的利息150万元），已知当地省政府规定的房地产开发费用扣除比例为5%。（4）2026年6月将该写字楼全部销售，取得含税销售收入32700万元，该企业选择一般计税方法计算增值税。（5）该企业已按规定预缴土地增值税3000万元。已知：城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%，不考虑其他税费。根据上述资料，回答下列问题：1.该企业计算土地增值税时允许扣除的取得土地使用权所支付的金额为（）万元。A.8000B.8240C.8360D.8480【参考答案】B【答案解析】取得土地使用权所支付的金额包括地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用，契税属于取得土地使用权时缴纳的税费，计入取得土地使用权所支付的金额，耕地占用税计入房地产开发成本。允许扣除的取得土地使用权所支付的金额=8000+240=8240万元。2.该企业计算土地增值税时允许扣除的房地产开发成本为（）万元。A.4800B.5000C.5120D.5320【参考答案】A【答案解析】房地产开发成本中超过国家规定上浮幅度的利息支出不得扣除，耕地占用税属于开发成本，本题中开发成本的利息支出200万元不得扣除，允许扣除的开发成本=5000-200=4800万元。3.该企业计算土地增值税时允许扣除的房地产开发费用为（）万元。A.1352B.1500C.