第二章合并日合并财务报表(上)课件

合并财务报表（上）2026/8/14可编辑1学习目标了解合并财务报表的性质掌握合并财务报表的合并范围掌握控制权取得日合并财务报表的编制2026/8/1422026/8/14可编辑3第一节合并财务报表概述合并财务报表的涵义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表编制合并财务报表的主体母公司母公司是指有一个或一个以上子公司的企业子公司是指被母公司控制的企业2026/8/144第一节合并财务报表概述母公司：指对其他企业拥有控制权的企业。子公司：指被另一企业所控制的企业。2026/8/145第一节合并财务报表概述

个别会计报表：是由母公司、子公司分别编制的本单位自身的会计报表。合并会计报表：是由母公司编制的综合反映由母、子公司组成的企业集团的财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。

特别需要强调的是：合并会计报表是以母、子公司个别会计报表为基础编制的。

2026/8/14可编辑6合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围确定的基础控制控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力控制的主体是唯一的，不是两方或多方控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的控制的目的是为了获取经济利益控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力第一节合并财务报表概述2026/8/14可编辑7合并财务报表的合并范围确定合并范围应当考虑的因素强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断被投资单位各个投资者的持股情况投资者之间的相互关系公司治理结构潜在表决权等第一节合并财务报表概述2026/8/148

直接控制直接与间接控制

80%

P公司

S公司

80%30%90%

70%30%

P公司

S1公司

S2公司S4公司S3公司第一节合并财务报表概述2026/8/149

母公司拥有50%以上股份的子公司3母公司拥有实质控制权的子公司42026/8/14可编辑10不应纳入合并范围的公司（持股过半也不行）1、已准备关停并转的子公司。2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3、已宣告破产的子公司。4、准备近期售出而短期持有半数以上有表决权股份的子公司。5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。第一节合并财务报表概述2026/8/1411例题1判断谁是应纳入集团合并范围的子公司？谁不是？2026/8/14可编辑12合并报表编制程序

开设合并会计报表工作底稿计算合并会计报表各项目的合并数过入母、子公司数据，加合计编制抵销与调整分录

根据合并数，编制合并会计报表所以，编制合并会计报表的关键步骤是合并工作底稿。编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，即“以表编表”。它是理解抵销分录的关键。有关的抵销分录，只在工作底稿中编制，不必登入会计账簿。而且合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作底稿中完成。2026/8/1413第一节合并财务报表概述2026/8/14可编辑14合并财务报表的种类合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益（或股东权益）变动表附注第一节合并财务报表概述2026/8/14可编辑15合并财务报表的编制原则统一母子公司会计期间统一母子公司会计政策以母子公司个别财务报表为基础一体性原则第一节合并财务报表概述2026/8/14可编辑16同一控制下控股合并控制权取得日需要编制的合并财务报表合并资产负债表合并利润表合并现金流量表第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑17第二节 控制权取得日报表的编制

它是会计处理的对冲分录。因为从企业集团的角度看，母公司对子公司的投资只属于资金的内部调拨，不会增加企业集团的投资和所有者权益，所以要将其抵销掉。2026/8/14可编辑18例2：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资700万元控股合并B公司。合并后，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑19A公司在合并日编制的会计分录借：长期股权投资 7000000贷：银行存款 7000000A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下：第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑20项目个别报表A公司B公司流动资产700200固定资产1500900长期股权投资7000负债1000400股本1000400资本公积380100盈余公积20050未分配利润220150第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑21A公司在合并日编制的抵销分录借：股本 400资本公积 100盈余公积 50未分配利润 150贷：长期股权投资 700A公司在合并日编制的合并工作底稿第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑22项目个别报表调整与抵销分录合并金额A公司B公司借方贷方流动资产700200900固定资期股权投资7000（1）7000负债10004001400股本1000400（1）4001000资本公积380100（1）100380盈余公积20050（1）50200未分配利润220150（1）150220第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑23例3：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资560万元控股合并B公司。合并后，A公司拥有B公司80％的股权，B公司作为A公司的子公司继续进行经营活动。（提示：少数股东权益用账面价值）第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑24A公司在合并日编制的会计分录借：长期股权投资 5600000贷：银行存款 5600000A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下：第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑25项目个别报表A公司B公司流动资产700200固定资产1500900长期股权投资5600负债1000400股本1000400资本公积380100盈余公积20050未分配利润220150第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑26第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑27项目个别报表调整与抵销分录合并金额A公司B公司借方贷方流动资产700200900固定资期股权投资5600（1）5600负债10004001400股本1000400（1）4001000资本公积380100（1）100380盈余公积20050（1）50200未分配利润220150（1）150220少数股东权益（1）140140第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑28合并日合并利润表、合并现金流量表的编制因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

合并日编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。例如，同一控制下的企业合并发生于2008年6月30日，合并方当日编制合并利润表、合并现金流量表时，应包括合并方及被合并方自2008年1月1日至2008年6月30日实现的净利润及这一期间的现金流量合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑29非同一控制下控股合并购买日需要编制的合并财务报表合并资产负债表购买日合并资产负债表编制的要点被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，应当以公允价值列示购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）大于母公司在子公司可辨认净资产（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，应当确认为商誉第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑30购买日合并资产负债表编制的要点（续）购买方合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）小于母公司在子公司可辨认净资产（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，应当按照下列规定处理：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入)第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑31例4：2008年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.75元），取得了S公司70％的股权。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示：第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑32项目P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4312.50450450存货6200255450应收账款300020002000长期股权投资500021503800固定资产700030005500无形资产45005001500商誉000资产总计30012.50835513700负债和所有者权益：短期借款250022502250应付账款3750300300其他负债375300300负债合计662528502850实收资本（股本）75002500资本公积50001500盈余公积5000500未分配利润5887.501005所有者权益合计23387.50550510850负债和所有者权益总计30012.508355137002026/8/14可编辑33P公司购买日的会计分录借：长期股权投资

87500000贷：股本

10000000资本公积——股本溢价77500000第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑34第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/14可编辑35第二节 控制权取得日报表的编制2026/8/1436

合并资产负债表2008年6月30日单位：万元项目P公司S公司调整与抵销分录合并金额借方贷方资产：货币资金4312.50450存货6200255应收账款30002000长期股权投资