大数据审计技术项目7风险应对-收入实质性程序

项目七风险应对——收入实质性程序教学目的和要求知识目标：1.了解营业收入的审计目标有哪些；2.掌握销售与收款循环涉及的主要单据与会计记录；3.掌握营业收入的细节测试工作步骤。技能目标：1.能够识别常用的收入确认舞弊手段；2.能够分析项目任务，依据项目情况分解任务，规划项目进程，明确要完成的成果；3.能够使用Python和API技术工具完成细节测试工作步骤；4.能够应用可视化技术进行审计相关可视化图表绘制。素养目标：1.培养学生保持审计人的本心，知责于心，履责于行；2.培养学生能够透过现象看本质，学会排除干扰，坚定正确的目标和方向；3.培养学生勤于学习，善于思考，勇于实践，学会在工作中总结规律，不断提高工作效率。教学重难点教学重点：1.销售与收款循环涉及的主要单据与会计记录。2.常用的收入确认舞弊手段及营业收入的细节测试工作步骤。3.进行收入实质性程序的操作流程。教学难点：1.应用Python、API等技术工具完成销售政策复核、装运规则复核、物流信息复核、销售存疑报告、存疑客户关联关系网络图的可视化展现。2.应用商业“查企业”平台，完成社会网络关系复核。项目引例11.中国证监会先后处罚索菱股份、瑞华所。2.2016年1月至2018年12月，索菱股份累计虚增利润84952.29万元。3.瑞华所未勤勉尽责。2思考与讨论1.企业有哪些惯用的财务造假手段？2.未执行恰当的审计程序对审计结果会有哪些影响？项目引例关键点01

任务准备02

技术实现011任务准备任务纲要一、营业收入的审计目标二、不同行业的营业收入来源行业类型营业收入来源贸易业作为零售商向普通大众(最终消费者)零售商品；作为批发商向零售商供应商品一般制造业通过采购原材料并将其用于生产产成品，销售给客户以取得收入专业服务业律师、注册会计师、商业咨询师等主要通过提供专业服务取得服务费收入；医疗服务机构通过提供医疗服务取得收入，包括向住院病人提供病房和医护设备，为病人提供精细护理、手术和药品等取得收入金融服务业向客户提供金融服务取得手续费；向客户发放贷款取得利息收入；通过协助客户对其资金进行投资面收取服务费用建筑业通过提供建筑服务，完成建筑合同以取得收入三、销售与收款循环涉及的主要单据与会计记录客户订购单销售单出库单销售发票商品价目表贷项通知单应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产预期信用损失计算表应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产明细账主营业务收入明细账可变对价相关会计记录汇款通知书现金日记账和银行存款日记账坏账核销审批表客户对账单转账凭证现金和银行凭证四、销售与收款循环存在的重大错报风险

不同被审计单位的收入模式可能不同，即使是同一被审计单位也可能存在多种收入模式，收入的来源和构成、交易特性、行业特定惯例、收入确认的具体原则等因素对收入交易的会计核算产生诸多影响。以一般制造业的赊销销售为例，注册会计师识别出的重大错报风险通常包括：1.已记录的收入交易未真实发生。2.未完整记录所有已发生的收入交易。3.期末发生的交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误。4.收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款/合同资产（或应收票据/银行存款）的错报。5.应收账款坏账准备/合同资产减值准备的计提不准确。由于收入是企业的利润来源，直接关系到企业的财务状况和经营成果。有些企业往往为了达到粉饰财务报表的目的而采用虚增（“发生”认定）或隐瞒收入（“完整性”认定）等方式实施舞弊。在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有很大比例，收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。四、销售与收款循环存在的重大错报风险注册会计师通过了解被审计单位生产经营的基本情况、销售模式和业务流程、与收入相关的生产技术条件、收入的来源和构成、收入交易的特性、收入确认的具体原则、与收入确认相关的信息系统、所在行业的基本情况和特殊事项、上下游行业的景气度、重大异常交易的商业理由、被审计单位的业绩衡量、管理层的经营理念、内部控制、财务报表项目的内在联系等，有助于其考虑发生舞弊的方式和领域，以及管理层可能采取的舞弊手段，从而更有效地识别与收入确认相关的舞弊风险，并设计恰当的审计程序以应对此类风险。注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。（一）识别与收入确认相关的舞弊风险四、销售与收款循环存在的重大错报风险（二）常用的收入确认舞弊手段1.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入（1）虚构销售交易；（2）实施显失公允的交易；（3）在客户取得相关商品控制权前确认销售收入；（4）通过隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入；（5）通过隐瞒不符合收入确认条件的售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入；（6）在被审计单位属于代理人的情况下，被审计单位按主要责任人确认收入；（7）对于属于在某一时段内履约的销售交易，通过高估履约进度的方法实现当期多确认收入。四、销售与收款循环存在的重大错报风险（二）常用的收入确认舞弊手段2.为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或推迟确认收入（1）被审计单位在满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户；（2）被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入；（3）对于应采用总额法确认收入的销售交易，被审计单位采用净额法确认收入；（4）对于属于在某一时段内履约的销售交易，被审计单位未按实际履约进度确认收入，或采用时点法确认收入；（5）对于属于在某一时点履约的销售交易，被审计单位未在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入，推迟收入确认时点；（6）通过调整与单独售价或可变对价等相关的会计估计，达到少计或推迟确认收入的目的。四、销售与收款循环存在的重大错报风险（三）表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象销售客户方面出现异常情况销售交易方面出现异常情况销售回款方面出现异常情况被审计单位通常会使用货币资金配合收入舞弊，注册会计师需要关注资金方面出现的异常情况销售合同、单据方面出现异常情况五、营业收入的实质性程序（一）实质性程序的涵义及性质

实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

实质性程序的性质包括：

1.实质性程序性质的含义，是指实质性程序的类型及其组合，主要包括细节测试和实质性分析程序。

2.细节测试和实质性分析程序的适用性，前者适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试；后者适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易的情况。

3.细节测试的方向，根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。

4.设计实质性分析程序时考虑的因素，包括程序的适当性、所依据数据的可靠性等因素。五、营业收入的实质性程序（二）营业收入的细节测试02技术实现业务实例业务实例操作流程一、销售政策复核（一）原单价异常检查-销售订单原单价异常检测方法一1.导入库2.读取表3.根据“产品名称”

合并数据4.原单价异常检测5.输出数据表操作流程1.导入库2.读取表3.根据“产品名称”

合并数据4.数据预处理5.原单价异常检测6.输出数据表一、销售政策复核（二）原单价异常检查-销售订单原单价异常检测方法二操作流程一、销售政策复核（三）销售折扣异常检测1.导入库2.读取表3.根据“区域”

合并数据4.销售折扣异常检测5.输出数据表操作流程1.导入库2.读取表3.根据“产品名称”

合并数据4.货物数量异常检测5.输出数据表二、装运规则复核-货物数量异常检测三、物流信息复核（一）物流信息API调用接口测试操作流程在【工作应用】-【API商城】，选择【风险应对之收入实质性程序】，点击“全国快递物流查询”的【免费试用】，在【示例说明：】-【python示例】中，获取调用物流信息的python代码，并在代码编辑器中完成代码测试。操作流程1.导入库2.读取表3.创建物流单号列表4.API调用物流信息5.输出数据表一、销售政策复核（二）第三方物流信息获取(API)操作流程1.导入库2.读取表3.创建物流单号列表4.API调用物流信息一、销售政策复核（三）第三方物流信息获取详细展开（API）（选做）操作流程1.导入库2.读取表3.根据“物流单号”

合并数据4.货物件数异常检测5.输出数据表一、销售政策复核（四）销售订单货物件数异常检测操作流程1.导入库2.读取表3.根据“物流单号”

合并数据4.筛选出“物流日期”

不包含“2021”或

“物流状态”不包含

“已签收”的销售订单5.输出数据表一、销售政策复核（五）销售订单签收状态检测四、销售存疑报告将包含如下信息的销售订单存储到“销售收入存疑表”中：1.销售订单中原单价与公司销售政策不一致的订单；2.销售订单中销售折扣与公司销售政策不一致的订单；3.销售订单中货物数量与物流公司装运政策不一致的订单；4.销售订单中货物件数与外部物流信息不一致的订单。四、销售存疑报告操作流程1.导入库2.读取销售订单表3.读取原单价检测结果关键信息4.读取销售折扣检测结果关键信息5.读取货物数量检测结果关键信息6.读取货物件数检测结果关键信息7.合并数据表8.筛选出包含“异常”或“有误”的销售订单9.输出数据表五、社会网络关系筛查

社会网络关系筛查是对“销售收入存疑表”中的客户逐一追查其与被审计单位的关联关系，被审计单位全称为“河北明康生物制药股份有限公司”。“销售收入存疑表”中涉及到7家客户，其中，“原单价检测结果”显示“异常”的有“贝通健医药有限公司”、“崇文润伊药业有限公司”两家客户，但销售金额和原单价相差不大，且这两家客户的“销售折扣检测结果”、“货物数量检测结果”、“货物件数检测结果”均没有问题，在查企业平台中也查询到其与被审计单位无关联关系。剩余五家客户“北京天诚药业有限公司”、“东生药材有限公司”、“江西广药健康药业有限公司”、“西城天天药业有限公司”、“延庆世达药业有限责任公司”，需要依次进行关联关系筛查、梳理及可视化呈现。五、社会网络关系筛查（一）收入存疑客户1关联关系筛查1.关联关系筛查操作流程（1）点击【开始任务】，打开“查企业”平台【关系筛查】页面。五、社会网络关系筛查（一）收入存疑客户1关联关系筛查1.关联关系筛查操作流程（2）“目标主体1”处输入被审计单位名称，“目标主体2”处输入“销售收入存疑。表”中存疑客户1的名称，单击【开始分析】。五、社会网络关系筛查（一）收入存疑客户1关联关系筛查1.关联关系筛查操作流程（3）点击【任务指南】-【任务资料】，下载关联关系表模板。（4）观察查企业平台查询到的关联关系图，梳理被审计单位与存疑客户1之间的关联关系，并将其填写到已下载的关联关系表模板中。五、社会网络关系筛查（一）收入存疑客户1关联关系筛查2.关联关系筛查可视化操作流程1.导入库2.读取表3.配置网络节点4.配置网络的边5.绘制网络图五、社会网络关系筛查（二）收入存疑客户2-5关联关系筛查

1.关联关系筛查

操作步骤同“收入存疑客户1关联关系筛查”，把客户1名称换成客户2-5的名称即可。

2.关联关系筛查可视化

操作步骤和“收入存疑客户1关联关系筛查”大致相同，不同之处在于：（1）步骤2读取的表依次替换为“数据源05收入存疑客户2关联关系表.xlsx”、“数据源05收入存疑客户3关联关系表.xlsx”、“数据源05收入存疑客户4关联关系表.xlsx”、“数据源05收入存疑客户5关联关系表.xlsx”；（2）步骤3在设置节点背景色时，将可疑客户依次改为“东生药材有限公司”、“江西广药健康药业有限公司”、“西城天天药业有限公司”、“延庆世达药业有限责任公司”；（3）步骤5设置的图标题依次为“存疑客户2关联关系可视化”、“存疑客户3关联关系可视化”、“存疑客户4关联关系可视化”、“存疑客户5关联关系可视化”；（4）步骤5绘制的html网络图名称依次为“存疑客户2关联关系可视化”、“存疑客户3关联关系可视化”、“存疑客户4关联关系可视化”、“存疑客户5关联关系可视化”。课岗融通审计项目组职位及其主要职责项目经理/负责人负责整个审计项目的规划、执行和监控。他们确保项目按照预定的时间表和质量标准进行，与团队成员、客户和其他利益相关者进行有效沟通，并解决项目中出现的任何问题。审计员/审计助理执行具体的审计任务，如现金盘点、银行发函、盘点固定资产、收集数据、分析财务报表、评估内部控制等。他们根据审计计划进行工作，记录审计证据，并编写审计报告或工作底稿。质量控制专员确保审计工作的质量符合相关标准和要求。他们可能参与审计程序的制定和审核，对审计员的工作进行复核，以确保准确性和完整性。技术支持人员提供技术支持和咨询服务，包括解决技术问题、提供培训和支持审计软件的使用等。他们确保审计团队拥有所需的技能和工具来执行审计工作。行政助理/秘书负责审计项目组的行政工作，如文件整理、会议安排、报告分发等。他们确保项目组的日常运作顺畅，并提供必要的支持。思政融入新能源高质量发展对审计提出新要求

习近平在中共中央政治局第十二次集体学习时强调，经过持续攻关和积累，我国多项新能源技术和装备制造水平已全球领先，建成了世界上最大的清洁电力供应体系，新能源汽车、锂电池和光伏产品还在国际市场上形成了强大的竞争力，新能源发展已经具备了良好基础，我国成为世界能源发展转型和应对气候变化的重要推动者。

目前我国已培育形成较为完备的产业体系和全球最大的新能源汽车市场，2022年，新能源汽车销售688.7万辆，比2021年增长93.4%；产销量连续8年保持全球第一；新能源汽车新车销量占汽车新车总销量的25.6%；比亚迪2023年销量突破30