【中国古代财务管理思想史综述12000字】

中国古代财务管理思想史综述一、中国古代财务管理思想的萌芽期（公元前770年—公元前202年）（一）春秋时期的财务管理思想1、管仲的财务管理思想（1）四民分业，士农工商中国古代财务管理思想萌芽，应从公元前8世纪的春秋说起。春秋时期是中国古代由奴隶制社会向封建制社会过渡的时期。春秋之前，只有“天下”，而没有“国家”的概念。周天子统治下的千余诸侯国遵纪守法，相安无事，没有任何求变的迹象。而在公元前771年，周幽王“烽火戏诸侯”，天子权威尽失，西周终结。各国揭竿而起，求变成为了新的时代主题，孔子称之为“礼崩乐坏”，我们则视之中国古代财务管理思想萌芽的出现。在管仲变法中，有一条为后人颇为熟悉，却引起了最多误解的政策：“四民分业，士农工商”。这一政策的主要内容是将国民分为军士、农民、工匠和商人四类，并要求他们按各自的职业归属在固定区域居住。根据《国语·齐语》的记载，管仲规划了15个军士之乡、6个商贾之乡。每个乡镇有2000户。此外，野外还有45万农民。管仲认为，四民分业有四大优势：一是“以事相谈，以巧示人”，同行业的人生活在一起，很容易交流经验，提高技能；二是“以人为本，以身作则”，“相陈以知价”对商品的生产和流通起到了很大的促进作用；三是营造专业氛围，让民众安心劳作，不至于“见异物而迁焉”，造成职业间流动性过大；四是在无形中营造良好的社会教育环境，让孩子耳濡目染，在父兄的熏陶下自然地掌握专业技能。按职业划分为社会各阶层进行管理，管仲是历史上的第一人。这种专业化的商品经济模式自汉代以来一直被尊为基本形式和指导原则。细致的专业分工和代代相传的制度安排，是中国早期文明走在世界前列的重要原因之一。台湾学者赵刚说，“中国社会功能的划分至少比欧洲早一千年，主要的传统生产技术（工业革命前的非机器生产技术）出现在中国的时间也比欧洲早八百年至一千年。”他甚至觉得：“明清以前的产品商品率不一定比明清低。”自秦以来，严格意义上的“四民分业”已被扬弃，而成为户籍制度的雏形。需要注意的是，管仲把“工商”与“士农”相提并论，认为他们是国家发展的基石。他指出：“齐国百姓，公之本也。”在当时，这种观念并未被士大夫阶级普遍接受。（2）放活微观，管制宏观管仲将四民并列，不仅是出于他个人的思想觉悟，更是他治国理念的彰显。这位从商多年的政治家早就发现，工商业的盈利能力大于农业，振兴商品经济是增强国力的最佳方式。在齐国，他实施了涉及工业、税收、价格等领域的全面配套改革。他的措施可以总结为，“放活微观，管制宏观”。“放活微观”指的就是对内拉动商品经济发展，对外降低关税，形成“回沟”的市场集聚效应。“管制宏观”则是强调政府对经济的宏观管控作业，主要从财政、税收、价格三个方面综合入手。在农耕时代，国家最重要的商品当然是粮食——中国自古就有商品粮贸易。长期以来，商品粮占粮食贸易总量的80%。管仲非常重视粮食政策，在重要的农业税上有自己的一套方法，而不像其他统治者那样盲目多征，或盲目少征。例如，孟子就认定，“什税一”可以作为判定国君是否实行仁政的标准，即该国君是否只向国民征收百分之十的农业税。管仲的政策则是以劳动者土地的肥沃程度作为征税的标准，这显然比孟子的理念要更加贴合实际。管仲也是利用价格杠杆调控经济、增加国民收入的高手。他曾经说过，如果国家有大量的布，就不需要征收布税，而是对生麻征收。麻的价格会因为税收涨十倍，布价可能因此涨到五十倍。出于同样的原因，如果国家有大量的织丝，它可以对原料丝征税，这可以使织丝的价格提高十倍。在对外贸易中，他主张根据不同情况控制商品价格，如果国外产品的质量高于本国产品，便将外国产品提价销售，倘若想要刺激出口，就必须降低销售价格，“天下高而我下”。（3）盐铁专营，管仲首创在宏观调控的思维导向下，管仲最重要的贡献是有关盐铁专营的制度创新。它的影响持至今依存，几乎成为中国式中央集权体制的有力后盾。管仲认为，征税的最佳方案是化有形于无形。据此，管仲实行了盐铁专卖制度，把山海的资源进行垄断。在盐业方面，管仲实行垄断政策，开放盐池由私营企业无偿生产，再由国家收购。由于控制了盐业的销售和产量，控制了价格，齐国生产出的盐的价格在别国销售时，可以提高到成本价的40倍左右。在冶铁业上，管仲推行国有民营模式，强调了国家对所有矿山资源的垄断，所谓“泽立三虞，山立三衡”。此后，政府又掌握了对铁器的定价权，对所生产的铁器实行统一购销。基于此，管仲开辟了炼铁作坊业，允许私营商人独立经营，业务的增值部分的分配情况为民商占70%，政府占30%，相当于缴纳30%的所得税。政府控制资源的所有权，然后将管理权下放给私营商人，按一定比例分配利润，这是随后非常流行的“国有资产，承包经营”的雏形。盐铁垄断政策对后来的政权产生深远影响。从某种意义上说，这一变革可以说是促成了“中国特色”。在西方经济理论中，税收被视为国家财政收入的主要来源。在这一点上，无论是社会主义经济学家，还是资本主义自由经济学家，都达成了共识。马克思曾断言，“税收是政府机器的经济基础”，“税收是一个国家存在的经济体现”。道格拉斯·诺斯认为，政府是“一个提供保护和正义，并以税收作为回报的组织，即我们聘请政府建立并实施所有权”。在西方社会中，非常强调公民的纳税人身份，“无纳税人同意不得征税”这一理念从14世纪开始就早已深入人心。例如在美国，在商品货架上，会直接列示商品价格与消费税，让你购买任意一件商品都意识到自己在纳税。可是在中国，政府更倾向于“寓税于价”。管仲治齐有三条宝贵的历史启示：第一，是通过价格、财税、财税的全面改革，首次建立了完善的国家经济治理体系；第二，他推行的盐铁特许经营政策作为一种经典的经济模式一直影响至今；其三，管仲治理下所形成的齐国经济制度，是中国古典市场经济体制的雏形。（二）战国时期的财务管理思想1、商鞅的财务管理思想（1）以农立国，土地改革春秋到战国之后，各国都在时代更迭的浪潮中，变法革新，其中最为成功的当属秦国的商鞅变法，商鞅也由此被视为命令型计划经济的鼻祖。这场变法历时23年，从“农耕”到“军战”，再到“中央集权”的设计，层层递进，体系明晰，最终将秦国打造为一个纪律严明、高效好斗的战争机器。值得一提的是，商鞅将商贾视为“国害”，是历代治国者中最厌恶商业的一位，推行出众多限制商业的法令，下面简单列举四条。第一，控制粮食销售和矿山国有化。商鞅认为只要断绝粮食交易，商人就没有利润，只能以耕种为生。这样一来，粮食产量断然会增加。他把盐铁产业的利润全部收缴国家，他认为此举不仅充盈国库收入，也堵住了一条非农的牟利方式。正是因为矿山等自然资源的国有化，那些懒惰、逐利的人就会失业，不得不返乡种地。第二，坚持工商重税政策。中国历代思想家唯有商鞅没有提倡轻赋举措。他认为，只有通过提高商品流通税，商户才能离商业敬而远之。商鞅曾提出，酒肉价格应大幅提高，税金应为原价的十倍，由此可知，工商税率应该是极高的。第三，落实户籍，限制人口流动。生意兴旺的关键在于流通，商鞅深谙其道，所以有针对性地颁布了几条极为严苛的法律。他下令全国进行户籍登记，国民不得擅自搬迁，这是中国户籍制度的开端；此外，他还颁布了禁止私人经营旅馆的法令，其目的是严格限制人口流动。第四，禁止通货，实行易货。商鞅对货币持敌对态度。在他看来，货币和粮食是相互排斥的。“货币活跃，粮食萎缩；粮食充裕，货币无用”，自变法开始的二十多年来，秦国一直实行以物易物的制度，直到商鞅死后第三年才开始铸币，可见秦国的商业流通在各国之间是非常落后的。从商品经济的角度来看，商鞅变法与三百多年前的管仲变法相比无疑是一种倒退。但是，这些政策可以在短时间内聚集国家力量，并因专制而产生高效率。据《史记》记载；“卒用鞅法，百姓苦之，居三年，百姓便之。”也就是说，改革实施后，民怨沸腾，但三年后成效显著，这就是专制的威力。（2）中央集权，强国逻辑自古以来，如何解决分配问题，缓和贫富对立的现象，一直是过去的思想家和经济学家共同关心的首要命题。例如在《晏子春秋·内篇》中就有“权有无，均贫富”的说法。基于此，儒家孔夫子提出“不患寡而患不均，不患贫而患不安”，他认为最好的状态是福利社会，他还主张藏富于民，认为“民足，君孰与不足；民不足，君孰与足”。但针对这些空想如何落地推行，他并没有提出进一步的措施。道家老子也提倡贫富均等，而实现这一目标的途径是“损余补短”。墨子不同于儒家和道家，他承认贫富之分的存在，但若一个人有德，那么贫富之间便可以相互转化。他不同意儒家“藏富于民”的观点，主张国家先富。这位思想家对贫富问题的讨论都流于表面，并没有提出针对性的可行措施。管仲与商鞅则不同，管仲主张借助价格政策来缓解贫富差距过大的问题，而商鞅则走到了“强国贫民”的极端。商鞅也反对贫富悬殊。他认为“治国之举，贵令贫者富，富者贫”。不过，在他看来，理想的状态是让人们都在同一条贫困线上，最好是家家户户都没有一点额外的食物，以保持饥饿进取的精神。强兵必使人民软弱、胆怯、愚蠢。这样的人，可以通过重罚重赏，成为战场上最勇敢凶猛的战士。一旦社会上贫富差距拉大，就应该利用国家机器，通过行政剥夺来达到平衡。这就是所谓的“贫者益之以刑，则富；富者损之以赏，则贫”。显然，商鞅把人民的贫乏和无知视为国家兵力供应充足、社会稳定的必要条件。（3）“百代都行秦政法”战国时期，“百家学派”对儒家和法家两大学术流派的影响最大。被儒家尊为“亚圣”的孟子与商鞅是同一时代的人。商鞅在秦国推行变法时，孟子游说东方，商鞅被处死后，孟子还在齐国和凉州之间奔波游说。比较两者治国理政思想，可以看出明显的不同。据《孟子·梁惠王》记载，孟子眼中的“王政之道”是“耕者九一，仕者世禄”，他拥护贵族世袭体制，并致力于恢复井田制。在税赋政策上，孟子提倡实施富民政策与减税政策，“易其田畴，薄其税敛，民可使富也”。相对于商鞅的严苛管制和高度集权，孟子则强调仁义治国，民本思想，“民为贵，社稷次之，君为轻”。这些在商鞅听来，必定是可笑的无稽之谈。商鞅与孟子的思想截然不同，对历史的实际影响也不同。孟子终其一生郁郁寡欢，对时局的发展影响甚微，但他所倡导的儒家却在西汉以后却被尊为国学。相比之下，商鞅在后世的名声就很差，可谓“声名狼藉”。不过，商鞅的变法实施手段虽然暴力，却真正达到了国家富强、天下统一的目的，而且行之有效。在批评商鞅的同时，就连苏轼也不得不承认一个事实：自汉代以来，士人羞辱商鞅、桑弘阳，而天下宗师却愿意谈论商鞅、桑弘阳，彻底改变了政治经济。他的治国基本理念依旧顽强地延续着，即使有两千多年的历史，他的治国核心理念也为许多独裁者所遵循。在中国统治中，看似并不相容的儒家和法家实际上并没有互相征服，在许多朝代中，都呈现出“半法半儒”的景象。19世纪中叶的鸦片战争后，商鞅学说从黑暗回归光明的主流舞台。当时，中华帝国遭受了前所未有的外侮，抗敌卫国成为时代的唯一主题，商鞅的强国之路散发着不可抗拒的魅力。因此，国家干预主义成为意识形态的主流。正如梁启超所说，国家的生存和发展是第一要务，人民的个人幸福是第二重要的。如果个人的幸福与国家的发展不相适应，不如牺牲个人来造福国家。当时，伟大的政治家和知识分子，无论是改良派还是革命派，从孙中山、陈独秀到康良、胡适，都崇尚国家主义和计划经济。在所有政治人物中，最尊崇商鞅的当属毛泽东。早在1912年，就读于湖南省第一中学的19岁的毛泽东就写下了《商鞅移民木立心》一文，他写道：“商鞅之法良法也。今试一披吾国四千余年之记载，而求其利国福民伟大之政治家，商鞅不首屈一指乎？”。他的语文老师刘谦看完后称赞他才华横溢，前途无限。毛泽东最敬仰的两位政治改革家便是商鞅和王安石。1973年8月，毛泽东写下《七律·读〈封建论〉呈郭老》一诗，诗曰：“百代都行秦政法，十批不是好文章；熟读唐人封建论，莫从子厚返文王。”这实际上是毛泽东对两千多年前的商鞅前辈的一次遥远的致敬。二、中国古代财务管理思想的形成期（公元前202年—公元650年）（一）西汉初期的财务管理思想1、汉武帝的财务管理思想（1）“文景之治”的成就与后果汉文帝、汉景帝执政前后七十年，在历史上被称为“文景之治”，是统一中央集权后的第一个经济繁荣时期。朝廷在振兴工商业的同时，对农业采取“轻徭薄赋”、“休养生息”的政策。文帝执政期间，甚至免收地租十二年。这是中国历史上唯一的一次。同时，向周边敌对国家采取和平政策，以免耗损国力。据《史记·平准书》记载，汉兴七十年间，民间和国库充裕，串钱的绳子都烂掉了，中央粮仓更是陈谷叠陈谷，甚至“腐烂不可食”。文帝和景帝都崇尚道教，他们的政策核心是无为而治。七十年的经济发展引发了极其剧烈的变化：一是自由商人集团崛起，控制着国民经济的命脉产业；二是地方诸侯权力巨大，有集权迹象；三是权贵与商人结成贸易联盟，极大地腐蚀了官员的行政管理体系。因此，景帝执政后期便有官员提出“增强中央、削弱地方”的集权主张。例如，贾谊在《治安策》中提出对诸侯“分而治之”的主张，即分封更多的诸侯，从而分散、削弱原有诸侯的力量。在经济方面，晁错在《削藩策》中主张削夺犯有过错的诸侯王的支郡，将其其余支郡都收归朝廷直辖。景帝采纳他的主张，先后削夺诸侯支郡，由此还引发了由吴王刘濞发动的“七国之乱”。（2）刘彻：大一统制度的集大成者“七国之乱”平定后的第十三年，汉武帝即位，在位五十四年间，改变了前朝的休养生息的政策，一举将制度拉回高度集权的轨道，汉朝也因此成为当时世界上最强大的国家。关于中央与地方的权力分配制度，汉武帝颁布《推恩令》，强行要求诸侯分封其子为侯，使封地进一步被迫缩减。同时，朝廷还派刺史分管各地的行政和监察工作，由此深入加强了中央集权。汉武帝还出台一系列强硬的国有经济政策，涉及工业、流通、金融、税收等各个领域，是对整体配套体系改革的真正顶层设计，具体的操盘人为桑弘羊。①产业改革：铸钱、盐铁与酿酒在产业改革方面，首先便对铸钱、煮盐、冶铁和酿酒等与资源垄断有关的制造业进行了国营化。②流通改革：均输与平准在流通改革方面，武帝一是通过“均输”，即统购统销，二是通过“平准”，即物价管制对该领域进行改革。这种国有商业体系的建立，使中央政府能够控制重要物资在全国的流通，其效果在短时间内迅速显现。一年时间，太仓和甘泉两个中央粮库都满载粮食，连边防粮仓也有余粮，盈利在五百万匹帛左右。就连司马迁也不得不感叹道：“民不益赋而天下用饶”，即国民不多缴税，而财源极其充裕。具有讽刺意味的是，政府收入的增加并不是由于生产效率的提高，而是政府与私营部门之间对现有社会财富的重新分配。（3）税收改革：告缗令与算缗令公元前119年，汉军再次与匈奴主力交战。与此同时，山东发生大洪水，超过70万饥饿人口无法维持生计。在军费巨增和紧急救灾的双重压力下，桑弘羊、张汤向武帝献策，对全国的财产所有者征收资产税，即“算缗”。根据颁布的“算缗令”，所有工商业主、高利贷者等，无论是否有市籍，都必须如实向政府报告自己的财产数字，按照规定，对其一次性征收百分之十的财产税。“算缗令”下达后，多数国民不愿主动申报，由此出现了富人都拼命藏匿自己的财富的景象。于是，武帝采取了最严厉的手段。两年后，颁布“告缗令”以鼓励举报。按照规定，如果有人敢举报，政府会以没收财产的一半作为奖励。（4）变法造就第一个“半亿帝国”汉武帝的整体配套改革历史三十四年，他是第一个真正建立了完整的中央集权制度的大独裁者。汤因比在《历史研究》中写道：“如果以业绩的持久性作为衡量标准，那么汉朝开创者可以说是所有统一国家缔造者中最伟大的政治家。”（5）变法的负面效应及争论武帝改革带来的负面影响也很大。由于实体产业和流通完全由国家控制，“文景之治”形成的民营经济繁荣格局被彻底扼杀，汉朝难以有司马迁所记载的那种大繁荣，商品经济从此趋于衰竭。国营化政策增加的财政收入大部分用于国防军备，平民阶层因此获得的收益很少。武帝晚年，出现了天下大乱，盗贼聚集的景象。公元前89年，68岁的汉武帝颁布《轮台罪己诏》，称自己即位后，做了许多疯狂的事，使得百姓生活悲惨愁苦。我现在追悔莫及，从现在开始，一切伤害百姓、让百姓劳苦的政策，都必须停止。他说，“当务之急是停止严酷粗暴的政策，减税轻徭，恢复重农牧业的政策，减少军费开支”，这是中国历史上第一部有记载的皇帝检讨书。此后，中央政策趋于宽松，终于避免了更大的动荡。司马光在《天志通鉴》中写道，武帝“有亡秦之失，而免亡秦之祸”。（6）盐铁会议与“桑弘羊之问”就在颁布《轮台罪己诏》仅仅两年后，即公元前87年，汉武帝郁郁而终。公元前81年，汉朝朝堂之上举办了一次关于盐铁专营政策的公开辩论会，在中国财务管理思想史上，这可以说是最伟大的一次经济政策辩论。一个叫桓宽的人详实地记录了辩论的内容，写成一部流传至今的奇书——《盐铁论》。在这场辩论会上，桑弘羊向群儒出了著名的“桑弘羊之问”：如果国策不落实，战争经费从何而来？国家的财政收入从哪里来？地方割据的景象如何化解？而这三项不正是治国者必须面对和解决的最重要的问题吗？在《盐铁论》一书中，桑弘羊闪光的经济思想得到了一次生动的呈现。或许是商人世家的背景，也或许是天赋，桑弘羊是中国历史上第一个将工商业视为“富国之本”的人，比管仲更进了一步。桑弘羊经济思想的最大贡献就是强调工商富国。胡寄窗在《中国经济思想史》中写道，桑弘羊几乎摆脱了伦理的局限，开始研究财富问题。一直以来，他的重商理念很少得到认可。与西方相比，类似的重商主义直到15世纪以后才出现在欧洲。桑弘羊所提出和实施的所有经济政策的宗旨，并不是打压工商业，相反，他和汉武帝第一眼就看出工商业可以带来的可观利润。他们的目标是将工商业的私人利润转化为国家的利润。也就是说，他主张发展以国营工商业为主体的命令型计划经济。桑弘扬继承了管仲的盐铁垄断思想，并进一步将这种做法扩大和制度化。（二）西汉末期的财务管理思想1、王莽的财务管理思想自从商鞅实行军爵制以来，贵族的世袭传统就被打破了。但是，中国社会从贵族到士绅形态的转变经历了大约700年的过渡期，从西汉中期到隋朝，我们称之为世族形态，由此衍生出世族经济。世族集团在经济上严重阻碍了商品的大规模流通，导致无法释放生产力，并在政治上对中央集权构成威胁，因此王莽迅速而全面地展开了经济变革。（1）改革三战场：财政、货币和土地王莽变法基本上紧密围绕影响宏观经济的“三大核心课题”，财政、货币和土地而展开。他推行“五均六筦”的政策，“五均”即在长安、洛阳、邯郸、临淄、宛、成都这六大都市设立五均官，由这些五均官定时调节、均平物价，名曰“市平”；二是控制市场供给，行情平缓时，以低价进货，当货价上涨时，以高价出售；三是办理贷款，根据具体情况，发放无息贷款或低息贷款；四是征收山泽税等杂税。所谓“六筦”，是指官府主导六项经济事业，即国家专营盐铁酒，专门铸钱，征收山泽生产税，办理五均赊贷。但与汉武帝的国策相比，王莽的政策计划色彩浓厚。据《汉书·实货志》记载，政府在规定的时间会对各种商品进行分类定价，同一种商品按质量不同分为上等、中等和下等。之后，商户才可以在市场上对这些商品销售。这无异于用计划之手彻底取代市场的功能。（2）最惨烈的改革结果王莽的经济改革以他的脑袋落地而收场，“五均六筦”的国有改革剥夺了私营工商业的全部利润，却没有带来国库的充实。王莽效仿汉武帝，任命一批商人经营“五均六筦”。他任命京城最著名的商贾孙卿为京师市师、汉司东市令，任命洛阳城富商张长叔、薛子仲为纳言士，并在各地设立特许经营事务的官吏。但是由于缺乏严密的监管机制，这些身着官服的商人乘机与行政官员合伙牟利，虚设账簿，掏空国库，最终导致国库空虚，天下百姓苦不堪言。在集权式改革与民间财富的关系上，任何集权式的经济改革从本质上来说都不是为了提高生产力，而是通过财富的再分配让中央政府获得更多的经济权益。汉武帝变法是建立在七十年“文景之治”的坚实基础之上的，长期休养生息的国策为国家积累财富留下了巨大的空间。王莽变法时期则没有这样的社会背景及先决条件，西汉末期财政经济薄弱，自然灾害不断。而且，巨额财富掌握在官商一体的家族手中，也就增加了收刮的难度。三、中国古代财务管理思想的发展期（公元650年—1912年）（一）盛唐时期的财务管理思想法国年鉴历史学家布罗代尔提出了“世界时间”的概念。在他看来，人类文明的进步在地球上的每个地方都是不均衡的。相反，它只出现在少数两到三个地方。这些地方呈现的场景代表了那个时期人类文明的最高水平。每个国家的公民都应该警惕地寻找自己的位置，判断自己是处于“世界时间”之中，还是被远远地抛弃。在千年鼎盛时期，唐朝无疑是其中最突出的一个阶段。公元589年中国统一，杨坚在长安建立隋朝。二十九年后，李渊建立唐朝。后人常用一个词来定义朝代，如猛秦、强汉、弱宋。唐朝是唯一被加冕为“盛”的朝代。唐朝前后290多年，统治者在军事和经济政策上的创新颇为令人耳目一新。1、李世民的财务管理思想现代西方经济学提倡“小政府、大社会”，唐朝似乎是一个古老的版本。建国后，李渊废除了所有山泽税和盐税。以前完全由国家经营的盐、铁、酒等行业，任由国民自主经营。在农税方面，唐代是收取五十分之一，远低于西汉的三十分之一，公元626年，李世民即位后，当月下诏，关停潼关以东的所有关卡，允许货物自由流通。唐代也停止征收营业税。中国古代商品经济最发达的唐宋时期，对商品交易征税很少，这一方面造成商品流通的空前繁荣，培养了人们的贸易精神。另一方面，也使得政府的收入完全依赖于农业税和垄断收入。早在李渊皇帝在位时，朝廷就对天下富商进行了资产盘点。根据资产的多少，他们被归为三等，后来又被改为九等，并规定“每岁一造册，三年一造籍”。在人数基本清楚的前提下，公元637年，太宗皇帝下诏，允许长安七十多个官府选出九位可以“身能估贩、家足资财”的商人，号称“捉钱令史”，每人贷予“公廨钱”五万钱，用于商业活动。月息四千钱，年息近五万钱。按单利计算，年利率约为百分之一百。这一政策，相当于让长安最富裕的七百户每年缴纳一大笔特别税。这一政策很快在全国各州实施，为了鼓励商人接受公廨钱制度，唐太宗在全国各地设立了七千个基层官员。只要缴纳满一年，家族就可以派一人为官，不过任期只有两年。公廨钱制度在唐代实行的时间很长。玄宗初年，年利率降到70%，后降到60%和50%。每笔强制贷款的金额也减少了。唐太宗发明的该制度在后来的学术界引起很大争议，赞同者认为，尽管该系统设计得很粗糙，但它直截了当。政府既养活了一众官员，又避免了大范围征税。批评者认为这是对富裕家庭的强制性系统剥削。另外，100%的高利率是对国家金融市场的破坏，富裕家庭很可能以相近的利率向普通民众放贷，导致全社会资金流通成本上升。不管怎样，唐太宗提出的“公廨钱”方法，确实起到了高薪管官的作用。在军费开支上，李世民的支出也很少，唐朝实行的制度是“兵在藩镇”，即由地方财政支出养驻军。李世民任用将帅执行了“三不原则”，即“不久任、不遥领、不兼统”，以防止他们拥兵坐大。由此可见，在最精明的君王当中李世民绝对能够位列其中，富人的钱被李世民用来给官员发俸禄，地方的钱用去购买军饷，这大大减少了政府的支出，这样的做法也被人们称之为“小政府”。2、刘晏的财务管理思想公元755年，镇守北方的安禄山和史思明发动叛乱，一手终结盛唐，史称“安史之乱”。从制度的层面来分析，此乱的发生正是分权过度的结果。唐玄宗在位期间，十余年不换将官，而且各路节度使尽用胡人，安禄山兼统三道节度使，拥有天下三分之一的兵权，致使其胸怀异志。更可怕的是，节度使除了领兵之外，还兼理民政与财政，俨然一方诸侯。从经济上看，一百多年以来人口增长迅猛，土地兼并景象重现，中央政权的轻赋简政造就民间繁荣，却也暴露出大一统体制的不足之处——因管制乏力而导致“干弱枝强”。正是在这样的背景下，中唐之后，各项专营政策重新一一出台。“安史之乱”时期，朝廷急着用钱，想出来的第一个办法就是仿效汉武帝的“算缗令”，向富商征收财产税。肃宗登基后，即派人到财富聚集的江淮、蜀汉地区向富商大族按资产征税，“十分收二”，也就是20%的税率，称为“率贷”，各道节度使、观察使也多向商人征税以充军用，或在交通要道及交易之处计钱收税，从此“商旅无利，多失业矣”，盛唐以来“天下关隘无一征税”、“行千里不持尺兵”的景象不复出现。（二）宋朝时期的财务管理思想1、王安石的财务管理思想在有记载的战国史中，在经济上都是在王安石的变法上发生转折的，变法前后的中国完全是两个模样，而变法之后的57年里北宋就走上了灭亡的道路。变法的发生使中国由自信、开放、富有侵略性的国家，变成了胆小谨慎、封闭、畏首畏尾的国家，甚至乎国民整体形象都发生了巨变。（1）士绅经济的定型在国有专营体制方面，历代进行了不同模式的试验。管仲的专营方案是控制资源（盐田和山林），允许民众生产，然后三七分利；桑弘羊则成立国营企业加以垄断经营；刘晏的做法是国家控制资源，以定向授权的方式向民间开放。到了宋代，则在牌照制度上又有了创新，在当时有两种模式，一曰“买扑”，一曰“钞引”。“买扑”类似后世的招标承包制，从字面上看，“买”即为买卖，“扑”即为竞争。政府拿出一块资源，向民间公开招标，价高者得之。招标办法有很多种，最普遍的是“实封投状法”，也就是现在的暗标制。“钞引”类似于后世的特许经营制，主要出现在暴利性的盐业，它是对刘晏盐政的进一步完善，换而言之，就是商人以钱换证，用钱币购买凭证，被称之为“交引”、“盐钞”，之后再以证换盐，最后再将盐出售给老百姓。然而食盐是老百姓维持生产生活的重要商品，没有替代品，获得经营权的商人就如同得到了一笔财富，所以，“盐钞”成了一种硬通货——以盐为本位的“类货币”，在当时就出现了以买卖“盐钞”为主的各类交易市场。“买扑”和“钞引”是工商业经济发展的制度进步。它使政府能够在获得垄断利润的前提下，放开流通领域和矿区，激活市场活力。处于被授权地位的民营商业集团完全失去了对核心行业的控制权，国有资本牢牢掌握了关系国计民生的支柱产业的资源权、定价权和分配权。姜锡东曾评价：引进制下的盐商并不自由，“宋朝官府仍对其批发、运输、销售环节进行了不同程度的干预和控制”，极大地制约了盐商的盈利能力和利润率。更重要的是，这种定向授权创造了可观的寻租空间。许多学者的研究表明，那些能够获得“买扑”和“钞引”的商人，大多与官府有着千丝万缕的联系，许多是官员的直系亲属或下属，这就是所谓的权贵经济模式。（2）最后一次整体配套体制改革王安石的变法非常大胆，史无前例。它是涉及政府机构、产业、金融、价格和流通的整体配套体制改革。从某种意义上说，这也是帝制时期最后一次整体配套制度改革。王安石颁布的法令有十余条，包括平等运输法、城市交换法、青苗法、农田水利法、免征法、方田均税法等。和所有计划经济大师一样，“王安石变法”的初衷其实有两个：一是尽可能增加财政收入；二是打击富人，缩小贫富差距。前者的目标短期内会很快实现，但从长远来看却注定要失败；后者的目标永远不会实现。具体来说，法制改革实施后，国库的却变得满满当当，仅市易司一个部门的收入就相当于全年夏秋季税总收入的30%。各种新政的实施，使宽松的经济环境不复存在，自由的工商从业者遭受摧残，民国学者王孝通在《中国商业史》中用一句话概括——王安石变法以来，“商业早入于衰颓之境矣”。（三）明清时期的财务管理思想1、明清停滞——大陆孤立主义的后果英国经济学家安格斯·麦迪森的研究证明，历时500多年的明清两朝是一个长期停滞的时期：从1300年到1800年的500年间，中国人均GDP增长率为零。这