记账实操-生猪牛羊屠宰加工厂账务处理分录

会计实操文库1/16记账实操-生猪牛羊屠宰加工厂账务处理分录一、屠宰场业务模式与核算规则1.完整生产流程收购活畜禽（生猪/牛/羊）→待宰饲养→屠宰脱毛/放血/分割加工→产出主产品（白条肉、分割精肉）；副产品（猪皮、猪骨、猪内脏、猪油、牛羊下水）；下脚料（血粉、碎渣、羽毛、边角料，饲料厂回收）2.核心核算制度1.成本核算：屠宰联合生产成本，采用售价系数法分摊主产品、副产品、下脚料成本；2.存货计价：月末一次加权平均；3.增值税：收购农户活猪开具农产品收购发票，9%抵扣进项；自产鲜肉属于鲜活农产品，可备案增值税免税；饲料类副产品单独核算免税；4.固定资产：屠宰流水线、脱毛机、分割操作台、冷库、冷链运输车辆、无害化处理设备；5.特有支出：检疫费、无害化处理费、屠宰辅料（松香、食品级烧碱、包装、消毒用品）、冷库电费；6.专项要求：病死畜禽必须无害化处理，单独账务列支，对应进项按规定处理。二、统一月度实例数据（全程通用一套数据）1.收购生猪200头，总重量20吨，收购单价16元/公斤，总收购价款320000元，开具农产品收购发票；2.采购辅料：食品加工包装、消毒药剂、脱毛辅料、冷库电费、燃气；3.当月全部生猪屠宰加工，产出明细（不含税市场售价）：①白条主猪肉12吨，12000元/吨（主产品）②分割精瘦肉3吨，14000元/吨（主产品）③猪内脏/下水3吨，6000元/吨（副产品）④猪骨、猪油1.6吨，4000元/吨（副产品）⑤猪血、边角碎料0.4吨，1500元/吨（下脚料饲料）4.发生车间工资、冷库折旧、水电、检疫费、无害化处理费；归集分摊联合成本；产品批发销售；计提税费、期末结转。三、屠宰场分步账务SOP操作流程SOP1原材料（活畜禽）、辅料、固定资产采购入库1.1收购农户活生猪（行业核心：农产品进项抵扣）总收购价款=320000元，进项税额=320000×9%=28800生猪入库原材料成本=320000-28800=291200借：原材料—活体生猪291200应交税费—应交增值税（进项税额）28800贷：银行存款320000附件：收购台账、农户身份证、过磅单、检疫证明、收购发票、付款流水1.2采购屠宰辅料（消毒、脱毛、食品包装袋13%专票）含税12430，不含税11000，进项1430借：原材料—屠宰辅料11000应交税费—应交增值税（进项税额）1430贷：银行存款124301.3燃气、冷库生产用电1）生产燃气含税8720（9%税率）借：原材料—燃料燃气8000应交税费—应交增值税（进项税额）720贷：银行存款87202）冷库+屠宰车间电费含税18080（13%）借：制造费用—水电费16000应交税费—应交增值税（进项税额）2080贷：银行存款180801.4购入屠宰流水线、冷库固定资产不含税200000，进项税额26000借：固定资产—屠宰流水线/冷库设备200000应交税费—应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000SOP2车间领料、屠宰生产费用归集（生产成本）生产成本二级科目：直接材料、直接人工、制造费用2.1全部活体生猪转入屠宰车间生产借：生产成本—屠宰联合成本—直接材料（生猪）291200贷：原材料—活体生猪2912002.2领用屠宰辅料、燃料燃气当月耗用辅料11000、燃气8000借：生产成本—屠宰联合成本—直接材料（辅料燃料）19000贷：原材料—屠宰辅料11000原材料—燃料燃气80002.3计提屠宰车间工人薪酬（屠宰、分割、冷库打包、检疫辅助工）车间总工资72000元借：生产成本—屠宰联合成本—直接人工72000贷：应付职工薪酬—生产人员工资72000发放工资分录：借：应付职工薪酬—生产人员工资72000贷：银行存款720002.4归集车间制造费用（折旧、维修、检疫、无害化处理）1）冷库、屠宰设备月度折旧（年限平均法）14000借：制造费用—折旧费14000贷：累计折旧—屠宰/冷库设备140002）屠宰设备维修配件不含税5000，进项650借：制造费用—设备维修费5000应交税费—应交增值税（进项税额）650贷：银行存款56503）动物检疫费、病死猪无害化处理服务费（生产必要支出）不含税7000借：制造费用—检疫无害化处理费7000应交税费—应交增值税（进项税额）630贷：银行存款76302.5月末结转全部制造费用入生产成本制造费用合计=电费16000+折旧14000+维修5000+检疫无害化7000=42000借：生产成本—屠宰联合成本—制造费用分摊42000贷：制造费用—水电费16000制造费用—折旧费14000制造费用—设备维修费5000制造费用—检疫无害化处理费7000SOP3联合成本汇总+联产品分摊（屠宰场核心流程）3.1本月屠宰总联合成本汇总生猪原料291200+辅料燃料19000+直接人工72000+制造分摊42000总生产成本合计=424200元3.2售价总额计算（分摊基数）1.白条猪肉：12吨×12000=1440002.分割精瘦肉：3吨×14000=420003.猪内脏下水：3吨×6000=180004.猪骨猪油：1.6吨×4000=64005.血渣饲料下脚料：0.4吨×1500=600全部产品总售价=144000+42000+18000+6400+600=211000元3.3按售价系数分摊总成本1.白条肉分摊成本=424200×144000÷211000≈2894002.精瘦肉分摊成本=424200×42000÷211000≈845003.内脏下水分摊成本=424200×18000÷211000≈362004.猪骨猪油分摊成本=424200×6400÷211000≈128005.血渣下脚料分摊成本=424200-289400-84500-36200-12800=13003.4完工屠宰产成品入库分录借：库存商品—白条猪肉289400库存商品—分割精瘦肉84500库存商品—猪内脏/下水36200库存商品—猪骨猪油12800库存商品—血渣饲料下脚料1300贷：生产成本—屠宰联合成本424200SOP4生鲜肉类、副产品销售账务规范前提说明：鲜活鲜肉可备案增值税免税，本例演示未备案、13%计税模式；文末附免税调整分录。4.1销售主产品白条猪肉（销售8吨，12000元/吨）不含税收入=8×12000=96000，销项税额13%=12480借：应收账款—生鲜超市/批发商108480贷：主营业务收入—白条猪肉96000应交税费—应交增值税（销项税额）12480结转对应销售成本：289400÷12×8≈192933借：主营业务成本—白条猪肉192933贷：库存商品—白条猪肉1929334.2销售分割精瘦肉（销售2吨，14000元/吨）收入=28000，销项3640借：银行存款31640贷：主营业务收入—精瘦肉28000应交税费—销项税额3640结转成本：84500÷3×2≈56333借：主营业务成本—精瘦肉56333贷：库存商品—分割精瘦肉563334.3副产品下水、骨油销售（主营业务）销售内脏2吨、骨油1吨，分录逻辑同上，简版：借：银行存款贷：主营业务收入—内脏/骨油应交税费—销项税额借：主营业务成本贷：库存商品4.4血渣下脚料卖给饲料厂（其他业务）0.4吨全部出售，收入600，销项78借：银行存款678贷：其他业务收入—饲料下脚料600应交税费—销项税额78借：其他业务成本1300贷：库存商品—血渣饲料下脚料13004.5销售配套通用分录1）冷链送货运输费（9%运输专票）借：销售费用—冷链运费6000应交税费—进项税额540贷：银行存款65402）预收生鲜经销商货款借：银行存款100000贷：合同负债—预收屠宰货款1000003）客户退回变质猪肉冲销收入成本借：应收账款-27120贷：主营业务收入—白条猪肉-24000应交税费—销项税额-3120借：库存商品—白条猪肉48233贷：主营业务成本—白条猪肉-48233SOP5期间费用（管理/销售/财务）标准分录5.1管理费用（行政、财务、厂区管理、防疫办公）管理人员工资25000，办公耗材3000，厂区租赁8000借：管理费用—职工薪酬25000管理费用—办公费3000管理费用—厂房租金8000应交税费—进项税额1190贷：银行存款/应付职工薪酬371905.2销售费用（业务员提成、市场推广、冷链仓储）借：销售费用—业务提成9000销售费用—广告推广3500贷：银行存款125005.3流动资金贷款利息（非资本化）借：财务费用—利息支出7500贷：银行存款7500SOP6税费计提、结转SOP（屠宰场特有税收）6.1增值税进销项汇总（本例未享受免税）进项合计：生猪28800+辅料1430+燃气720+电费2080+设备26000+维修650+检疫630+运费540=60850销项合计：白条12480+精瘦肉3640+下脚料78=16198进项＞销项，形成增值税留抵，当月无需缴纳增值税，无结转分录。6.2购销合同印花税（购销总额45万，万分之三）借：税金及附加—印花税135贷：应交税费—应交印花税135缴纳：借：应交税费—应交印花税135贷：银行存款1356.3附加税费（产生应交增值税时计提）城建税7%、教育费附加3%、地方教育附加2%借：税金及附加贷：应交税费—城建税/教育费附加/地方教育附加6.4季度企业所得税（利润总额200000，25%税率）借：所得税费用50000贷：应交税费—应交企业所得税50000SOP7畜禽损耗、病死畜禽无害化处理专项账务（屠宰场重点）情形1：待宰生猪正常掉膘、合理重量损耗无需单独做账，原材料月末加权平均自动摊薄单价。情形2：待宰生猪突发疫病死亡，全部无害化销毁（非正常损失）死亡生猪账面成本5000，对应进项税额转出=5000÷0.91×0.09≈495借：待处理财产损溢5495贷：原材料—活体生猪5000应交税费—应交增值税（进项税额转出）495保险公司赔付3000，剩余损失计入营业外支出借：其他应收款—保险理赔3000营业外支出—病死畜禽损失2495贷：待处理财产损溢5495情形3：洪水、暴雨灾害导致生猪死亡（自然灾害，进项不用转出）借：营业外支出—灾害损失其他应收款—保险赔款贷：原材料—活体生猪SOP8期末损益结转标准分录8.1结转全部收入类借：主营业务收入—白条猪肉主营业务收入—精瘦肉主营业务收入—内脏/骨