第七章-公司制企业的会计核算-辽宁石油化工大学

辽宁石油化工大学经济管理学院12026/8/22本章主要内容筹资业务的核算1供应过程的核算2生产过程的核算3产品销售及财务成果的计算与分配4第五章会计核算方法的应用

—公司制企业的会计核算辽宁石油化工大学经济管理学院22026/8/22工业企业主要经营业务流程图筹资货币资金材料固定资产储备资金在产品生产资金产成品成品资金销售货币资金财务成果计算资金分配与退出供应过程生产过程销售过程结算及分配过程缴税、提取公积金、分配利润补偿生产耗费，进行下一阶段生产辽宁石油化工大学经济管理学院32026/8/22

第一节

筹资业务的核算筹集资金所有者投入债权人投入所有者权益负债货币资产非货币资产发行股票向金融机构借款发行公司债券辽宁石油化工大学经济管理学院42026/8/22一所有者投入资本(一)所有者投入资本的组成按其形成来源投入资本留存收益实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润辽宁石油化工大学经济管理学院52026/8/22(二)所有者（股东）投入资本的有关规定所有者（股东）可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资以工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过注册资本的20％股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额辽宁石油化工大学经济管理学院62026/8/22投入资本和作为准资本的资本公积，构成企业在一定规模下开展生产经营的最基础的启动资金，是企业存在的基本条件。盈余公积和未分配利润等留存收益，则来自于企业经营过程中的资本增值，反映了企业的经营成绩和财务状况，并在一定程度上为企业扩大生产经营规模提供条件。投入资本的多少是决定企业所有者对企业利益要求权和承担风险大小的依据，资本增值同投入资本相比，能够反映出企业长期以来的经营成果和财务状况。这种分类反映了企业内部的资金来源结构辽宁石油化工大学经济管理学院72026/8/22为了妥善处理好利润分配过程中的复杂关系，就需要对所有者权益按来源不同，分层次地确定利润分配涉及的范围。通过对所有者权益的合理分类作出如下方面的界定：所有者权益中什么项目可以用于分配，什么项目不能用于分配。可以用于分配的项目能够分配到什么程度在分配之前是否有什么制约条件这种分类反映了利润分配政策上的限制因素辽宁石油化工大学经济管理学院82026/8/22（三）核算筹资业务应设置的账户1.实收资本（股本）——所有者权益类帐户借实收资本（股本）

贷1）因资本过剩而减资2）因亏损严重而减资

期初余额1）所有者投入资本（股本）2）资本公积或盈余公积转增股本

3）发放股票股利期末余额：企业实有资本（股本）总额辽宁石油化工大学经济管理学院92026/8/22借资本公积贷转增股本直接计入所有者权益的损失期初余额资本（股本）溢价直接计入所有者权益的利得期末余额：企业实有资本公积金额2.资本公积——所有者权益类帐户辽宁石油化工大学经济管理学院102026/8/22

借库存现金贷期初余额本期收到的现金本期支付的现金期末余额：企业实有库存现金3.库存现金——资产类帐户辽宁石油化工大学经济管理学院112026/8/22

借银行存款贷期初余额本期存入的款项本期支付的款项期末余额：企业账面银行存款额4.银行存款——资产类帐户辽宁石油化工大学经济管理学院122026/8/225.固定资产——资产类帐户，是企业作为生产条件、劳动工具的房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。

除设置“固定资产”总账之外，还应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”等明细账，以确保固定资产的安全完整。

借固定资产贷期初余额本期购入、建造完工等增加额本期报废、毁损、投资转出、出售等减少额期末余额：固定资产的账面原价（历史成本）辽宁石油化工大学经济管理学院132026/8/226.无形资产——资产类帐户，用来核算企业无形

资产的原价。

借无形资产贷期初余额本期购入或自创的无形资产本期投资转出或出售等减少额期末余额：无形资产的账面原价辽宁石油化工大学经济管理学院142026/8/22（四）发行股票筹资的核算【例1】A公司经批准发行股票1000万股，股票发行事宜委托某证券公司办理，每股面值1元，发行价2.80元，公司与证券代理机构约定，发行手续费按发行价的3‰从发行收入中扣除。发行股票收入=10000000×2.8×（1-3‰）

=27916000(元)借：银行存款27916000

贷：股本——普通股10000000

资本公积——股本溢价17916000辽宁石油化工大学经济管理学院152026/8/22【例2】B公司经批准可以增加资本，该公司设立时股本总额为1380万元，增资后股本总额将达到2000万元。C公司愿意投入资金754万元，占B公司增资后股本总额的31%的份额。股本增加额=20000000－13800000=6200000元（2000万元×31%）实际投入资本：7540000元借：银行存款7540000

贷：股本——普通股6200000

资本公积——股本溢价1340000辽宁石油化工大学经济管理学院162026/8/22【例3】A公司经政府有关部门批准，改组为股份有限公司，可以向社会公开发行股票。核定的股本总额为普通股2000万股，每股面值1元。原有企业的建筑物、生产设备、专有技术以及各种原材料经评估，确认价值分别为700万元、440万元、120万元和150万元，这些资产作价认购股票总计1200万股。其余股票委托某证券公司向社会公开发行，发行价2元。公司与证券代理机构约定，发行手续费按发行价格的3‰计算，直接从发行收入中扣除。辽宁石油化工大学经济管理学院172026/8/22借：固定资产—建筑物7000000

生产设备4400000

无形资产1200000

原材料1500000

银行存款15952000

贷：股本——普通股20000000

资本公积——股本溢价10052000注：银行存款=（2000-1200）×2×（1-3‰）

=1595.2（万元）辽宁石油化工大学经济管理学院182026/8/22股本业务的帐务处理包括1）股票发行的核算借：××资产（银行存款、原材料、固定资产、无形资产等）贷：股本（面值）资本公积——股本溢价股票发行增资扩股减资辽宁石油化工大学经济管理学院192026/8/222）股本增加的核算资本公积或盈余公积转增资本：发放股票股利增加股本:实际发放、红股上市时：

借：资本公积盈余公积贷：股本借：利润分配—未分配利润贷：应付股利借：应付股利贷：股本辽宁石油化工大学经济管理学院202026/8/223）股本减少的核算因资本过剩而减少因亏损严重而减少

借：股本资本公积（溢价发行）盈余公积利润分配—未分配利润贷：银行存款冲减顺序借：股本贷：利润分配—未分配利润辽宁石油化工大学经济管理学院212026/8/22二、债权人投资投资方式定期借款发行公司债券短期借款长期借款辽宁石油化工大学经济管理学院222026/8/22(一)负债经营的利弊分析优点缺点债权人无表决权债权人不享受剩余盈余支付利息可以抵税必须定期支付负债利息负债有明确的到期日，企业需提前做好财务安排债权人对企业财产享有优先求偿权负债经营影响企业的偿债能力辽宁石油化工大学经济管理学院232026/8/22(二)定期借款

是一种按照具体的计划进行偿付的商业贷款，通常它的本金和利息要等额分期偿付。1短期借款（1）短期借款的种类临时借款生产经营周转借款票据贴现借款结算借款辽宁石油化工大学经济管理学院242026/8/22(2)核算短期借款设置的账户

借短期借款贷

偿还短期借款期初余额取得短期借款期初余额：尚未偿还的短期借款本金1）短期借款——负债类帐户辽宁石油化工大学经济管理学院252026/8/222）财务费用——损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生利息支出、汇兑损益及相关手续费。

借财务费用贷本期发生的利息支出、汇兑损益及相关手续费期末借方发生额合计数转入“本年利润”

辽宁石油化工大学经济管理学院262026/8/223）应付利息——负债类账户,用来核算企业按规定应支付的短期借款利息。 借应付利息贷本期支付的期初余额短期借款利息本期应付未付的利息期末余额：应付未付利息辽宁石油化工大学经济管理学院272026/8/22【例4】兴兴股份有限公司公司因生产经营的临时性需要，从银行取得一笔为期两个月的临时借款20万元，借款利息2000元，于借款到期时连同本金一起归还。因数额不大，可直接记入支付期财务费用。取得借款：

归还本金并支付利息：借：银行存款200000

贷：短期借款——临时借款200000借：短期借款——临时借款200000

财务费用——利息支出2000

贷：银行存款202000辽宁石油化工大学经济管理学院282026/8/22【例5】兴兴股份有限公司因生产经营需要，于7月1日从银行取得一项为期6个月，年利率3.6%的生产周转借款60万元，借款利息按季收取。7.1

7.308.31

9.30

10.3111.30

12.31借款应付利息付息应付利息还本付息（1）7月1日取得借款：借：银行存款600000

贷：短期借款——生产周转借款600000辽宁石油化工大学经济管理学院292026/8/22（2）7、8月末计提借款利息（期末调账）：（3）9月末支付利息借：应付利息（1800+1800）3600

财务费用——利息支出1800

贷：银行存款5400借：财务费用——利息支出1800

贷：应付利息1800辽宁石油化工大学经济管理学院302026/8/22（4）10、11月末计提借款利息（期末调账）：（5）12月末支付本季度利息，并偿还本金：借：应付利息（1800+1800）3600

财务费用——利息支出1800

短期借款——生产周转借款600000

贷：银行存款（本金+利息）605400借：财务费用——利息支出1800

贷：应付利息1800辽宁石油化工大学经济管理学院312026/8/22短期借款核算总结借入短期借款时：

利息按月计付或到期一次还本付息且金额不大：利息按季支付或到期一次还本付息且金额较大，按月计提利息时：到期还本付息时：

借：银行存款贷：短期借款（本金）借：财务费用贷：应付利息（预提利息）借：短期借款应付利息（预提利息）财务费用（当月利息）贷：银行存款借：财务费用（利息部分）贷：银行存款辽宁石油化工大学经济管理学院322026/8/222.长期借款长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。它一般用于固定资产购置和固定资产建造工程，以及流动资产的正常需要等方面。特点：数额大、期限长分类：（1）按借款的条件划分：抵押借款、信用借款和担保借款（2）按借款的用途划分：基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款。（3）按借款的币种划分：人民币借款和外币借款辽宁石油化工大学经济管理学院332026/8/22核算长期借款应设置的账户(1)“长期借款”

——负债类帐户

借长期借款贷本期归还长期借款本金和利息期初余额本期取得长期借款本金期末计提长期借款利息期末余额：尚未偿还长期借款本金和利息金额辽宁石油化工大学经济管理学院342026/8/22(2)

“在建工程”——资产类帐户用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工等发生的实际支出。

借在建工程贷期初余额本期工程发生的实际支出（料、工、费）结转完工工程的实际成本期末余额：尚未完工基建工程发生的各项实际支出辽宁石油化工大学经济管理学院352026/8/22【例6】兴兴股份有限公司为建造一幢厂房，于2007年1月向市建设银行取得借款，总额为200万元，分两次拨付。借款年利率8％，期限2年，每年年底支付借款利息，2年期满后一次还本。2007年、2008年年初分别拨入120万元和80万元并立即投入工程使用。2008年底工程如期竣工。

07.107.12.3108.12.31

借款120万付息9.6万还本200万付息16万辽宁石油化工大学经济管理学院362026/8/22（1）2007年年初取得借款，存入银行：（2）2007年支付工程款：

借：在建工程——新建厂房1200000

贷：银行存款1200000借：银行存款1200000

贷：长期借款—市建行1200000辽宁石油化工大学经济管理学院372026/8/22（3）2O07年底结算并支付本年利息：结算本年利息：

支付利息：

借：长期借款——市建行96000

贷：银行存款96000借：在建工程——新建厂房96000

贷：长期借款一市建行96000

（1200000×8%）

辽宁石油化工大学经济管理学院382026/8/22（4）2008年年初取得借款，存入银行：（5）2008年支付工程款：借：在建工程一新建厂房800000

贷：银行存款800000借：银行存款800000

贷：长期借款——市建行800000%）

辽宁石油化工大学经济管理学院392026/8/22（6）2O08年底结算并支付借款本金、利息：结算本年利息：

支付借款本金、利息：

借：长期借款——市建行2160000

贷：银行存款2160000借：在建工程——新建厂房160000

贷：长期借款一市建行160000

（2000000×8%）辽宁石油化工大学经济管理学院402026/8/22（7）厂房竣工交付使用，结转工程成本：注:工程成本=1200000+96000+800000+160000=2256000（元）借：固定资产2256000

贷：在建工程——新建厂房2256000辽宁石油化工大学经济管理学院412026/8/22长期借款的核算总结借入长期借款：

长期借款利息的会计处理

（1）筹建期间

（2）生产经营期间

（3）用于固定资产专门借款：归还本息借：银行存款贷：长期借款借：长期待摊费用贷：长期借款借：财务费用贷：长期借款借：在建工程（固定资产达到预定可使用状态之前）财务费用（固定资产达到预定可使用状态之后）贷：长期借款借：长期借款（本金＋利息）贷：银行存款辽宁石油化工大学经济管理学院422026/8/22【练习】D公司为建造一条生产线，于2007年1月向市工商银行取得借款，总额为100万元，借款年利率7％，期限2年，每年年底支付借款利息，2年期满后一次还本。2007年年年初银行拨入140万元，公司直接购买了设备并投入安装，2008年年初银行又拨入60万元，公司用于支付料、工、费等支出。2008年底工程如期竣工并交付使用。

要求：

1.做出该公司取得借款、投入使用、定期、支付利息、到期还本付息、工程完工并交付使用的全部会计分录。

2.登记“长期借款”账簿（T形账列示）。辽宁石油化工大学经济管理学院432026/8/22（1）2007年年初取得借款，存入银行：借：银行存款1400000

贷：长期借款—市建行1400000（2）2007年支付工程款：

借：在建工程——设备1400000

贷：银行存款1400000辽宁石油化工大学经济管理学院442026/8/22（3）2O07年底结算并支付本年利息：结算本年利息：借：在建工程——设备98000

贷：长期借款一市建行98000

（1400000×7%）支付利息：借：长期借款——市商行98000

贷：银行存款98000辽宁石油化工大学经济管理学院452026/8/22（4）2008年年初取得借款，支付各项工程款：借：在建工程一设备600000

贷：银行存款600000

（5）2O08年底结算并支付借款本金、利息：结算本年利息：借：在建工程——新建厂房140000

贷：长期借款一市建行140000

（2000000×7%）支付借款本金、利息：借：长期借款——市建行2140000

贷：银行存款2140000辽宁石油化工大学经济管理学院462026/8/22（6）厂房竣工交付使用，结转工程成本：借：固定资产

2238000

贷：在建工程——新建厂房2238000注:工程成本

=1400000+98000+600000+140000=2238000

辽宁石油化工大学经济管理学院472026/8/22

长期借款

2007.114000002007.12.980002007.12.980002008.1.6000002008.12.21400002008.12.140000

辽宁石油化工大学经济管理学院482026/8/22(三)公司债券

是企业为筹措长期资金，按法定程序向社会发行的约定在一定期限内还本付息的一种债务凭证。1发行公司债券的条件企业净资产额不低于人民币3千万元累计债券总额不超过公司净资产额的40％最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息筹集的资金投向符合国家产业政策债券的利率不得超过国务院限定的利率水平国务院规定的其他条件辽宁石油化工大学经济管理学院492026/8/222发行公司债券的账务处理（1）应设置的账户借应付债券贷

债券折价债券溢价摊销支付债券本息期初余额

债券面值债券溢价应计利息债券折价摊销期末余额:企业尚未偿付的债券本息应设置的明细科目：债券面值、债券溢价应计利息、债券折价辽宁石油化工大学经济管理学院502026/8/22第二节供应过程的核算筹资供应过程购原材料结算货款材料验收入库现购赊购预付款计算材料采购成本辽宁石油化工大学经济管理学院512026/8/22一、供应过程的核算（一）供应过程的主要经济业务核算材料采购方式：1．现金购货：材料验收入库的同时支付货款；2．赊购：材料已验收入库，货款尚未支付；3．预付货款：货款已经支付，材料尚未收到。辽宁石油化工大学经济管理学院522026/8/22

（二）供应过程核算需要设置的账户1.材料采购（在途物资）

——资产类帐户

借材料采购（在途物资）贷 期初余额购入材料的采购成本，包括：

1.材料买价

2.运杂费

3.途中合理损耗月末按实际采购成本

4.入库前的整理挑选费 转入“原材料”账户期末余额：尚未验收入库的在途材料辽宁石油化工大学经济管理学院532026/8/222.原材料——资产类帐户

借原材料贷期初余额本期验收入库的材料本期发出的材料期末余额：库存材料实际成本辽宁石油化工大学经济管理学院542026/8/223.应付账款——负债类帐户

借应付账款贷本期归还货款期初余额本期赊购商品应付款期末余额:期末尚欠供应单位货款辽宁石油化工大学经济管理学院552026/8/224.应付票据——负债类帐户

借应付票据贷

已支付到期票据面值及利息期初余额企业开出、承兑的商业汇票面值及带息票据利息期末余额:企业持有的尚未到期的应付票据的本息应付票据包括：商业承兑票据银行承兑票据辽宁石油化工大学经济管理学院562026/8/225.预付账款——资产类帐户

借预付账款贷期初余额企业预付的购货款货到后补付的款项收到所购物资货到后供应方退回多付的预付款期末余额：企业实际预付的款项期末余额：企业尚未补付的款项辽宁石油化工大学经济管理学院572026/8/226.应交税费——负债类帐户借应交税费—应交增值税贷

企业购进货物支付的

进项税额期初余额因销售产品而向购货方收取的销项税额期末余额:企业尚未抵扣的进项增值税额期末余额:企业应上缴的增值税额辽宁石油化工大学经济管理学院582026/8/22增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。实行增值税的优点：有利于贯彻公平税负原则；有利于生产经营结构的合理化；有利于扩大国际贸易往来；有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。

辽宁石油化工大学经济管理学院592026/8/22

由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此要求增值税纳税人会计核算健全，并能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。目前我国众多纳税人的会计核算水平参差不齐，加上某些经营规模小的纳税人因其销售货物或提供应税劳务的对象多是最终消费者而无须开具增值税专用发票。为了严格增值税的征收管理，《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。辽宁石油化工大学经济管理学院602026/8/22一般纳税人

从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。增值税税率一般为17％及13％；包括：工业企业年应税销售额≥100万元商业企业年应税销售额≥180万元应纳税额=销项税额－进项税额辽宁石油化工大学经济管理学院612026/8/22小规模纳税人没有达到上述标准的纳税人，按销售额征收6％的增值税，不扣抵进项税额。

应纳税额=销售额×征收率辽宁石油化工大学经济管理学院622026/8/22【例7】某企业为一般纳税人，购进A材料100

元，加工成甲产品出售，售价150元。进项税额：100×17%=17销项税额：150×17%=25.5购材料时付出17元销售产品时再交纳=25.5－17=8.5元

即增值50元为应纳增值税的销售额，本企业实际承担的税额是8.5元。

10050

17元8.5元辽宁石油化工大学经济管理学院632026/8/22

如果该企业是小规模纳税人，则只按销售额征收6％的增值税，不扣抵进项税额。续用上例：

应纳税额=150×6%=9（元）辽宁石油化工大学经济管理学院642026/8/22【例8】购入甲材料4000公斤，每公斤80元；乙材料2000公斤，每公斤40元；应交增值税税率为17％。材料已验收入库，货款以银行存款支付。借：材料采购——甲材料320000

乙材料80000

应交税费—应交增值税（进项税）68000

贷：银行存款468000辽宁石油化工大学经济管理学院652026/8/22【例9】购入丙材料5000公斤，每公斤100元，应交增值税税率为17％。材料已验收入库，货款开据一张不带息20天期商业汇票付讫。借：材料采购——丙材料500000

应交税费—应交增值税（进项税）85000

贷：应付票据585000辽宁石油化工大学经济管理学院662026/8/22【例10】以银行存款支付甲、乙两种材料的装卸费用17600元，以现金支付丙材料的装卸费4400元。借：材料采购——丙材料装卸费4400

贷：现金4400借：材料采购——装卸费17600

贷：银行存款17600辽宁石油化工大学经济管理学院672026/8/22【例11】购买丙材料开据的商业汇票到期，通知开户银行按期付款。借：应付票据468000

贷：银行存款468000辽宁石油化工大学经济管理学院682026/8/22【例12】月末按材料买价分配企业购进的甲、乙、丙三种材料的运杂费，计算并结转各种材料的实际采购成本。计算每种材料的实际采购成本（1）分配装卸费甲材料装卸费=320000×0.044=14080

乙材料装卸费=80000×0.044=3520

丙材料采购成本=500000＋4400=504400分配率80000=0.044辽宁石油化工大学经济管理学院692026/8/22（2）计算采购成本

甲材料采购成本=320000＋14080=334080

乙材料采购成本=80000＋3520=83520

丙材料采购成本=500000＋4400=504400（3）结转三种材料的实际采购成本

辽宁石油化工大学经济管理学院702026/8/22供应过程主要经济业务核算总结购入材料时，按不同的结算方式借：材料采购应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款（现购）

应付账款应付票据预收账款（预付款）赊购辽宁石油化工大学经济管理学院712026/8/22支付赊购款借：应付账款（应付票据）

贷：银行存款原材料验收入库，结转材料成本借：原材料贷：材料采购辽宁石油化工大学经济管理学院722026/8/22供应过程业务核算流程图辽宁石油化工大学经济管理学院732026/8/22第三节生产过程的核算生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产；计算、分配并发放职工工资；期末调整预付的费用、计提应付的费用（如固定资产折旧）；归集和分配制造费用；计算产品成本；结转完工产品实际生产成本等。辽宁石油化工大学经济管理学院742026/8/22一、生产过程核算需设置的账户借生产成本贷期初余额生产中发生的实际生产成本（料、工、费）

完工入库产品的实际生产成本期末余额：尚未完工的在产品实际生产成本1.生产成本——成本类账户辽宁石油化工大学经济管理学院752026/8/22各种产品的生产成本构成：

直接材料直接人工制造费用企业生产过程中实际消耗的直接材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品及其他材料和动力企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用辽宁石油化工大学经济管理学院762026/8/222.制造费用——成本类账户，用来归集和分配企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借制造费用贷当月发生的各种制造费用期末分配结转应由各种产品负担的制造费用辽宁石油化工大学经济管理学院772026/8/223.应付职工薪酬

——负债类账户，核算企业应付给各类职工的工资总额。借应付职工薪酬贷当月实际支付的工资总额期初余额应付各类职工的工资总额期末余额：应付未付工资辽宁石油化工大学经济管理学院782026/8/224.管理费用——损益类账户，用来归集企业管理部门发生的各项费用。借管理费用贷当月发生的各种管理费用期末借方发生额合计数转入“本年利润”

辽宁石油化工大学经济管理学院792026/8/225.累计折旧——资产类账户，用来核算固定资产因使用而逐期损耗的价值。是“固定资产”的抵减账户。

累计折旧

期初余额减少固定资产时应本期提取的折旧额冲销的累计折旧额期末余额：固定资产折旧累计数

（已损耗价值）固定资产净值=“固定资产”－“累计折旧”其中：固定资产——购置时的原始成本累计折旧——使用中逐期损耗价值之和辽宁石油化工大学经济管理学院802026/8/22【例13】生产车间和管理部门从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值总额618000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。各部门耗用的各种材料具体数量如“发出材料汇总表”所示：辽宁石油化工大学经济管理学院812026/8/22辽宁石油化工大学经济管理学院822026/8/22【例14】本月份应支付的各类职工工资总额为240000元，其中：制造A产品工人工资100000元，制造B产品工人工资60000元，车间管理人员工资36000元，厂部管理人员工资44000元。辽宁石油化工大学经济管理学院832026/8/22【例15】从银行存款中提取现金240000元，准备用以发放职工工资。【例14】以现金240000元发放职工工资。借：库存现金240000

贷：银行存款240000借：应付职工薪酬240000

贷：库存现金240000辽宁石油化工大学经济管理学院842026/8/22【例16】按照规定的固定资产折旧率计提本月折旧费用。其中：生产厂房历史成本90万元，预计使用年限50年；生产设备总价60万元，预计使用年限20年；行政管理部门办公楼历史成本54万，预计使用年限60年。

采用年限平均法计提本月折旧额。辽宁石油化工大学经济管理学院852026/8/22固定资产的特点固定资产的计价模式固定资产净值＝固定资产原价－累计折旧使用期限较长单项价值较高使用中实物形态基本不变辽宁石油化工大学经济管理学院862026/8/22固定资产原始价值的构成企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，包括买价、运输费、保险费、包装费、安装费、缴纳的税金等。固定资产的某些后续支出如改良支出会改变其原价。辽宁石油化工大学经济管理学院872026/8/22固定资产折旧折旧的含义：是指固定资产在使用过程中由于损耗而逐步转移掉的那部分价值。②折旧的原因：有形损耗与无形损耗③应计折旧总额＝原值－预计残值＋预计清理费用或：应计折旧总额＝原值－预计净残值辽宁石油化工大学经济管理学院882026/8/22核算折旧的帐户——累计折旧资产类账户，用来核算固定资产因使用而逐期损耗的价值。是“固定资产”的抵减账户。

累计折旧

期初余额减少固定资产时应本期提取的折旧额冲销的累计折旧额期末余额：固定资产折旧累计数

（已损耗价值）其中：固定资产——购置时的原始成本累计折旧——使用中逐期损耗价值之和固定资产净值=“固定资产”－“累计折旧”辽宁石油化工大学经济管理学院892026/8/22折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法辽宁石油化工大学经济管理学院902026/8/22年限平均法

固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12辽宁石油化工大学经济管理学院912026/8/22固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×工作量平均法辽宁石油化工大学经济管理学院922026/8/22尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率年数总和法辽宁石油化工大学经济管理学院932026/8/22固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限双倍余额递减法辽宁石油化工大学经济管理学院942026/8/22采用年限平均法本月应计固定资产折旧：生产厂房月折旧额=90÷50÷12=0.15（万元）生产设备月折旧额=60÷20÷12=0.25（万元）行政楼月折旧额=54÷60÷12=0.075（万元）借：制造费用4000

管理费用750

贷：累计折旧4750

辽宁石油化工大学经济管理学院952026/8/22【例17】一台生产用大型设备预定年底进行大修保养，按计划预提本月份修理费2000元。

【例18】预提应由本月负担的流动资金借款利息800元。借：制造费用2000

贷：应计费用——修理费2000借：财务费用800

贷：应付利息800辽宁石油化工大学经济管理学院962026/8/22【例19】以银行存款支付本月水电费2000元。其中车间耗用1200元，行政管理部门耗用800元。借：制造费用1200

管理费用800

贷：银行存款2000辽宁石油化工大学经济管理学院972026/8/22【例20】以银行存款2400元预付下一年书报杂志订阅费。【例21】摊销上一年支付应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。借：预付费用2400

贷：银行存款2400借：管理费用200

贷：预付费用200

辽宁石油化工大学经济管理学院982026/8/22【例22】将本月发生的制造费用按照A、B两种产品的生产工人工资分配转入A、B两种产品的生产成本。本月“制造费用”包括：【例13】材料费10000【例14】职工工资36000【例16】提取折旧4000【例17】提取大修理资金2000【例19】支付水电费1200

总计53200【例14】中A、B产品的生产工人工资分别是100000和60000元，则：A负担制造费用=100000×（53200÷160000）

=33250（元）B负担制造费用=53200－33250=19950（元）辽宁石油化工大学经济管理学院992026/8/22借：生产成本——A产品33250B产品19950

贷：制造费用53200辽宁石油化工大学经济管理学院1002026/8/22【例23】本月B产品的生产过程还没有结束，仍需继续加工，而A产品1000台全部制造完毕，并已验收入库。编制A产品的“生产成本计算表”，并据此结转A产品的实际生产成本。

辽宁石油化工大学经济管理学院1012026/8/22生产产品实际成本的确定产品生产成本直接费用间接费用直接计入该种产品的生产成本制造费用直接材料直接人工分配计入该种产品的生产成本分配标准：与制造费用“显著”相关辽宁石油化工大学经济管理学院1022026/8/22A产品生产成本包括：

【例13】材料费368000

【例14】职工工资100000

【例22】分配制造费用33250

总计501250借：库存商品—A产品501250

贷：生产成本—A产品501250辽宁石油化工大学经济管理学院1032026/8/22生产过程主要经济业务核算总结生产领用材料，按领料用途分别记入相应帐户：

借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（企业管理部门领用）贷：原材料辽宁石油化工大学经济管理学院1042026/8/22发生工资费用，按职工种类分别记入相关帐户：

借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）贷：应付职工薪酬辽宁石油化工大学经济管理学院1052026/8/22发生制造费用借：制造费用贷：银行存款预付费用应付费用累计折旧等账户计算并分配制造费用

借：生产成本——××

贷：制造费用结转完工产品成本借：库存商品——××

贷：生产成本——××

辽宁石油化工大学经济管理学院1062026/8/22产品生产过程业务核算流程图辽宁石油化工大学经济管理学院1072026/8/22第四节销售过程及财务成果的计算与分配企业主营业务销售的核算企业其他业务的核算利润和利润分配的核算辽宁石油化工大学经济管理学院1082026/8/22一、企业主营业务销售的核算（一）企业产品销售方式：1．现金销货：发货的同时收取货款2．赊销：货物已发出，货款尚未收到3．预收款销售：货款已经收到，货物尚

未发出辽宁石油化工大学经济管理学院1092026/8/22(二)设置的主要账户1.主营业务收入

——损益类帐户借

主营业务收入

贷期末本期贷方发生额转入“本年利润”账户已销售商品、产品、提供劳务所取得的收入辽宁石油化工大学经济管理学院1102026/8/22借主营业务成本贷已销售商品、产品、劳务等的实际成本期末本期借方发生额转入“本年利润”账户2.主营业务成本

——损益类帐户辽宁石油化工大学经济管理学院1112026/8/22

借库存商品贷期初余额完工入库产品的实际生产成本本期出售产品的实际生产成本期末余额：尚未出售的库存商品3.库存商品——资产类帐户辽宁石油化工大学经济管理学院1122026/8/223.营业税金及附加——损益类帐户。按税法规定企业日常活动应负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税等。

借营业税金及附加贷应负担的各种税金及附加期末本期借方发生额转入“本年利润”账户辽宁石油化工大学经济管理学院1132026/8/22借应收帐款贷期初余额因赊销商品或产品、提供劳务等应向购货商收取的款项实际收到的应收款项期末余额：尚未收回的应收款4.应收帐款——资产类帐户辽宁石油化工大学经济管理学院1142026/8/22借坏账准备贷

实际发生的坏账损失期初余额提取的坏账准备金额期末余额：已提取未发生的坏账准备数额“应收帐款”－“坏账准备”=应收帐款净值原因：谨慎性原则的要求5.坏帐准备——资产类帐户，是应收帐款的抵减帐户。辽宁石油化工大学经济管理学院1152026/8/22借预收账款贷企业实际发出产品的价、税款及退回多收的预收账款期初余额企业收到购货方预付的货款及补付的货款期末余额：购货方应补付货款（应收款项）期末余额：预收款项净额6.预收账款

——负债类帐户辽宁石油化工大学经济管理学院1162026/8/227.销售费用——损益类账户，用来归集企业在产品销售过程中发生的各项销售费用。借销售费用贷当月发生的各种销售费用期末借方发生额合计数转入“本年利润”

辽宁石油化工大学经济管理学院1172026/8/228.资产减值损失——损益类账户，用来核算企业计提各项资产减值所形成的损失。资产减值：资产的可收回金额低于其帐面价值。

借资产减值损失贷

当月计提各项资产减值所形成的损失期末借方发生额合计数转入“本年利润”

辽宁石油化工大学经济管理学院1182026/8/22【例24】向甲、乙、丙三个单位出售A产品，分别为200、400、300台，每台售价800元。产品己发出。甲单位开出一张187200元的转账支票结清了货款；乙单位交来一张面值374400元、付款期两个月的商业汇票；丙单位在合同中写明20天后付款。该项产品为应征消费税的消费品，消费税税率10％。同时也要缴纳增值税，适用增值税税率17％。（1）对甲单位采用的是现销方式：借：银行存款187200

贷：主营业务收入160000

应交税费—增值税（销项税额）27200辽宁石油化工大学经济管理学院1192026/8/22（2）对乙单位采用的是赊销方式：（3）对丙单位采用的也是赊销方式：借：应收票据374400

贷：主营业务收入320000

应交税费—增值税（销项税）54400借：应收账款280800

贷：主营业务收入240000

应交税费—增值税（销项税）40800辽宁石油化工大学经济管理学院1202026/8/22（4）应征消费税：

应税消费品的应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率

=（160000+320000+240000）×10%=72000借：营业税金及附加72000

贷：应交税费——应交消费税72000辽宁石油化工大学经济管理学院1212026/8/22【例25】结转已销A产品900台的实际生产成本。已销A产品生产成本总额为：501250÷1000×900=451125（元）借：主营业务成本451125

贷：库存商品451125辽宁石油化工大学经济管理学院1222026/8/22【例26】期末，按应收账款余额的1%计提坏帐准备。应收账款净额=应收账款账面数－坏账坏账：不能收回的应收账款核心问题：坏账的确认与计量。三种方法：应收账款余额百分比法赊销净额百分比法账龄分析法

辽宁石油化工大学经济管理学院1232026/8/22应收账款余额百分比法计量公式坏账损失数＝应收账款期末账面余额×坏账率理论依据：欠款越多，坏账越多辽宁石油化工大学经济管理学院1242026/8/22【例26】中对丙单位采用赊销方式形成的应收账款期末账面余额为280800元，所以：坏帐准备=280800×1%

=2808（元）

借：资产减值损失2808

贷：坏帐准备2808辽宁石油化工大学经济管理学院1252026/8/22计算公式坏账损失数=当期赊销净额×坏账率赊销净额=赊销总额－赊销退回、折扣与折让理论依据：赊销越多，坏账越多赊销净额百分比法辽宁石油化工大学经济管理学院1262026/8/22【例27】丙公司2007年赊销净额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，计算年末应计提的坏账准备。丙公司该年应计提的坏账准备为：

20000×1%＝200（元）

借：资产减值损失200

贷：坏帐准备200辽宁石油化工大学经济管理学院1272026/8/22计算公式理论依据：欠款时间越长，坏账率越高；欠款时间越短，坏账率越低。账龄分析法∑不同欠款期限的应收账款余额相应的

坏账率×=坏账损失数辽宁石油化工大学经济管理学院1282026/8/22借：资产减值损失800

贷：坏帐准备800辽宁石油化工大学经济管理学院1292026/8/22注意：以上三种坏账准备计算方法会导致计入当期的坏账准备数额不同，但是帐务处理方式却是一致的。

辽宁石油化工大学经济管理学院1302026/8/22【例29】本期支付销售机构办公费用3300元。

借：销售费用3300

贷：银行存款3300辽宁石油化工大学经济管理学院1312026/8/22企业主营业务销售核算总结销售产品时：借：银行存款应收账款应收票据预收账款（发货时）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额）计算除增值税以外的税金借：营业税金及附加贷：应交税费——消费税、城建税等收款时：借：银行存款贷：预收帐款辽宁石油化工大学经济管理学院1322026/8/22销售过程中发生的销售费用借：销售费用贷：银行存款等结转销售成本借：主营业务成本——××

贷：库存商品——××计提坏帐准备借：资产减值损失贷：坏帐准备辽宁石油化工大学经济管理学院1332026/8/22二、企业其他业务的核算（一）核算其他业务需要设置的主要帐户1.其他业务收入——损益类帐户，核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入。如材料销售、代购代销、包装物出租、固定资产出租、提供劳务等收入。借其他业务收入贷期末将贷方发生额以上业务取得的收入合计数转入“本年利润”辽宁石油化工大学经济管理学院1342026/8/222.其他业务成本——损益类帐户，核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。

其他业务成本（支出）发生的各项其他业务期末将借方发生额合支出的实际成本计数转入“本年利润”注：“其他业务收入”与“其他业务支出”两个账户都应按其他业务种类如材料销售、包装物出租等设置明细分类账，进行明细核算。

辽宁石油化工大学经济管理学院1352026/8/223.营业外收入——损益类帐户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、出售无形资产收益、无法支付的应付款项、罚没收入等。

营业外收入期末将贷方发生额本期发生的以上各项收入合计转入“本年利润”

辽宁石油化工大学经济管理学院1362026/8/224.营业外支出——损益类帐户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

营业外支出本期发生的以上各项支出期末将借方发生额合计转入“本年利润”

注：“营业外收入”与“营业外支出”两个账户都应按营业外收支的业务种类设置明细分类账，进行明细核算。

辽宁石油化工大学经济管理学院1372026/8/225.交易性金融资产——资产类帐户。用于核算企业基于近期交易目的而持有的股票、债券、基金等。

借交易性金融资产贷期初余额取得各项股票、债券、基金等实际支付的价款（不包括已宣告但未领取股利和利息）企业已出售或处置股票、债券、基金等的实际成本期末余额：企业持有以上各种交易性金融资产的实际成本辽宁石油化工大学经济管理学院1382026/8/226.应收股利——资产类帐户，用来核算企业因购买股票应收取的现金股利和应收其他单位的利润。借应收股利贷期初余额被投资企业宣告发放的现金股利或分派的利润实际收到的现金股利或分派的利润期末余额：企业尚未收回的现金股利或分派的利润辽宁石油化工大学经济管理学院1392026/8/227.应收利息——资产类帐户，用来核算企业因购买债券而应收取的利息。借应收利息贷期初余额已到付息日而应收未收的利息购入债券时所附价款含有的已宣告但尚未领取的债券利息实际收到的利息期末余额：企业尚未收回的债券投资利息辽宁石油化工大学经济管理学院1402026/8/228.投资收益——损益类帐户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。借投资收益贷企业计提的投资减值准备出售交易性金融资产和长期投资发生的损失被投资企业宣告发放的现金股利或分派的利润出售交易性金融资产或长期投资取得的