项目八 其他税种纳税实务 -10

税收实务“十四五”职业教育国家规划教材项目八其他税种

纳税实务目录CONTENTS房产税纳税实务耕地占用税纳税实务土地增值税纳税实务契税纳税实务车船税纳税实务车辆购置税纳税实务印花税纳税实务环境保护税纳税实务资源税纳税实务城镇土地使用税纳税实务知识目标1.掌握资源税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、契税、车船税、车辆购置税、印花税、环境保护税的纳税人、征税范围及税率。2.掌握资源税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、契税、车船税、车辆购置税、印花税、环境保护税的计算及纳税申报。项目八其他税种纳税实务能力目标1.能够计算资源税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、契税、车船税、车辆购置税、印花税、环境保护税的应纳税额。2.能够对资源税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、契税、车船税、车辆购置税、印花税、环境保护税进行纳税申报。项目八其他税种纳税实务素养目标1.树立绿色税收思想，助力生态文明建设。2.能够独立识别税收违法行为，增强法制观念，做到知法、守法。项目八其他税种纳税实务任务十

环境保护税纳税实务任务十环境保护税纳税实务任务情境

黄河实业有限责任公司是一家大型钢铁生产企业，主要生产各种钢铁产品。公司2026年3月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氢各100千克，假设大气污染物每污染当量税额按环境保护税税目税额表最低标准1.2元计算，该企业只有一个排放口。任务十环境保护税纳税实务任务要求请计算该公司3月因排放大气污染物应缴纳的环境保护税。一、什么是环境保护税环境保护税,是指国家对直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税。任务十环境保护税纳税实务二、环境保护税的纳税人、征税对象和税率(一)环境保护税的纳税人环境保护税的纳税人,是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。任务十环境保护税纳税实务(二)环境保护税的征税对象及税率环境保护税的征税对象是指《中华人民共和国环境保护税法》所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。任务十环境保护税纳税实务三、环境保护税的计税依据和应纳税额的计算(一)应税污染物的排放量应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数,按照下列方法和顺序计算:1.纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的,按照污染物自动监测数据计算;任务十环境保护税纳税实务2.纳税人未安装使用污染物自动监测设备的,按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算;3.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的,按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算;4.不能按照第一项至第三项规定的方法计算的,按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。任务十环境保护税纳税实务(二)污染当量污染当量,是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性,衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值,依照《应税污染物和当量值表》执行。任务十环境保护税纳税实务(三)环境保护税的计税依据1.应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定;2.应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定;3.应税固体废物按照固体废物的排放量确定;4.应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。任务十环境保护税纳税实务【例8-17】河北省沧州市青县造纸厂2026年3月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、六价铬、总砷、总铅各1千克。排放其他类水污染物悬浮物（SS）、生化需氧量、总有机碳、氨氮、挥发酚各20千克。已知：第一类水污染物的污染当量值分别为：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.02、0.025；第二类水污染物的污染当量值分别为4、0.5、0.49、0.8、0.08（单位：千克）。计算造纸厂2026年3月水污染物的污染当量数。

任务十环境保护税纳税实务解析:第一类水污染物的污染当量数并排序总汞:1÷0.0005=2000总镉:1÷0.005=200总铬:1÷0.04=25六价铬:1÷0.02=50总砷:1÷0.02=50总铅:1÷0.025=40总汞(2000)>总镉(200)>六价铬(50)=总砷(50)>总铅(40)>总铬(25)任务十环境保护税纳税实务第二类水污染物的污染当量数并排序悬浮物(SS):20÷4=5

生化需氧量:20÷0.5=40总有机碳:20÷0.49=40.82氨氮:20÷0.8=25挥发酚:20÷0.08=250挥发酚(250)>总有机碳(40.82)>生化需氧量(40)>氨氮(25)>悬浮物(SS)(5)任务十环境保护税纳税实务(四)环境保护税应纳税额的计算环境保护税应纳税额按照下列方法计算:1.应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额;2.应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额;3.应税固体废物的应纳税额为固体废物排放量乘以具体适用税额;4.应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。任务十环境保护税纳税实务【例8-18】河北省沧州市青县庆达管业有限公司2026年3月向大气中排放二氧化硫10千克，氮氧化物20千克，一氧化碳300千克，汞及其化合物1千克。相应污染物的污染当量值分别为0.95千克、0.95千克、16.7千克和0.0001千克；已知该地区大气污染物环境保护税单位税额为4.8元/当量。该公司只有一个排放口，计算该公司2026年3月大气污染物的污染当量以及应纳环境保护税税额。任务十环境保护税纳税实务解析:1.各污染物的污染当量数二氧化硫:10÷0.95=10.53氮氧化物:20÷0.95=21.05一氧化碳:300÷16.7=17.96汞及其化合物:1÷0.0001=100002.按污染当量数排序汞及其化合物(10000)>氮氧化物(21.05)>一氧化碳(17.96)>二氧化硫(10.53)任务十环境保护税纳税实务根据环境保护税法规定每一排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收环境保护税。因此该公司应就汞及其化合物、氮氧化物、一氧化碳三种大气污染物缴纳环境保护税。该公司2026年3月的应纳环境保护税税额计算如下：汞及其化合物：10000×4.8＝48000氮氧化物：21.05×4.8＝101.04一氧化碳：17.96×4.8＝86.21该企业2026年3月份应纳环境保护税税额=48000+101.04+86.21=48187.25元。

任务十环境保护税纳税实务【例8-19】河北省沧州市青县纸业有限责任公司2026年3月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、六价铬、总砷、总铅各1千克。排放其他类水污染物悬浮物（SS）、生化需氧量、总有机碳、氨氮、挥发酚各20千克。已知：第一类水污染物的污染当量值分别为：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.02、0.025；第二类水污染物的污染当量值分别为4、0.5、0.49、0.8、0.08（单位：千克）该地区水污染物适用税额为每污染当量5.6元。要求：计算该公司2026年3月水污染物应缴纳的环境保护税。任务十环境保护税纳税实务解析:第一类水污染物的污染当量数并排序总汞:1÷0.0005=2000总镉:1÷0.005=200总铬:1÷0.04=25六价铬:1÷0.02=50总砷:1÷0.02=50总铅:1÷0.025=40任务十环境保护税纳税实务总汞(2000)>总镉(200)>六价铬(50)=总砷(50)>总铅(40)>总铬(25)根据规定,只对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税。因此,第一类水污染物应纳税额计算如下:总汞:2000×5.6=11200元总镉:200×5.6=1120元六价铬:50×5.6=280元总砷:50×5.6=280元总铅:40×5.6=224元任务十环境保护税纳税实务第二类水污染物的污染当量数并排序(单位:千克)悬浮物(SS):20÷4=5生化需氧量:20÷0.5=40总有机碳:20÷0.49=40.82氨氮:20÷0.8=25挥发酚:20÷0.08=250

挥发酚(250)>总有机碳(40.82)>生化需氧量(40)>氨氮(25)>悬浮物(SS)(5)任务十环境保护税纳税实务根据规定,对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。同时,《应税污染物和当量值表》中,对同一排放口中的化学需氧量、生化需氧量和总有机碳,只征收一项,按三者中污染当量数最高的一项收取。因此其他类水污染物按照挥发酚、总有机碳、氨氮征收环境保护税。因此,其他类水污染物应纳税额计算如下:挥发酚:250×5.6=1400总有机碳:40.82×5.6=228.70氨氮:25×5.6=140任务十环境保护税纳税实务【例8-20】山西省晋兴煤业有限责任公司2026年3月产生煤矸石100吨，其中综合利用的煤矸石20吨（符合国家和地方环境保护标准），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存30吨，计算该公司2026年3月应缴纳的环境保护税。解析：应纳税额＝（100－20－30）×5＝250（元）任务十环境保护税纳税实务四、环境保护税的税收优惠下列情形,暂予免征环境保护税:1.农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的;2.机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的;3.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物,不超过国家和地方规定的排放标准的;任务十环境保护税纳税实务4.纳税人综合利用的固体废物,符合国家和地方环境保护标准的;5.国务院批准免税的其他情形。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的,减按百分之七十五征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的,减按百分之五十征收环境保护税。任务十环境保护税纳税实务【例8-21】某火力发电厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个废气排放口，该企业使用符合规范的在线监测仪器监测二氧化硫。检测数据显示，2026年3月份，该排放口共排放大气污染物1000万立方米，其中，应税污染物浓度：二氧化硫120mg/m³（当月监测最高浓度为140mg/m³）；氮氧化物40mg/m³（监测机构监测）。（按照GB13223-2001的排放标准限值，二氧化硫为200mg/m³,氮氧化物为100mg/m³；该厂所在省的大气污染物税率为1.2元/污染当量）。试计算该企业应纳的环境保护税。任务十环境保护税纳税实务解析：该企业2026年3月份二氧化硫的排放量=1000×120÷100=1200千克该企业2026年3月份氮氧化物的排放量=1000×40÷100=400千克该企业二氧化硫的污染当量=1200÷0.95=1263.16该企业氮氧化物的污染当量=400÷0.95=421.05任务十环境保护税纳税实务根据规定，纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税。（200-120）/200=40%减免：1263.16×1.2×25%=378.95(100-40)/100=60%减免：421.05×1.2×50%=252.63火力发电厂2026年3月份应纳环境保护税：1263.16×1.2+421.05×1.2-378.95-252.63=1389.47元任务十环境保护税纳税实务五、环境保护税的征收管理环境保护税实行“企业申报、税务征收、环保监管、政府协调、