会计基础与实务

“十二五”职业教育国家规划教材

会计基础与实务★内容体系必备基础知识第一节会计的含义第二节会计核算基本前提和会计信息质量要求第四节会计科目与会计账户第六节会计核算基本流程第三节会计要素第五节借贷记账法★内容体系实际工作过程项目一企业日常经济业务的凭证处理

项目二企业日常经济业务的账簿登记项目四财务报表的编制

项目三会计期末的账务处理项目五会计档案的管理

★内容体系补充阅读资料会计法规体系

会计专业职务

会计资格考试

综合模拟实训模拟企业概况日常经济业务核算第一部分必备基础知识了解会计的产生和发展

掌握会计的含义和职能

掌握会计核算基本前提和会计信息质量要求

理解会计的对象及会计要素的内容

学会识别不同的会计要素

理解会计要素之间的平衡关系学习目标第一部分必备基础知识掌握会计科目、会计账户的概念、分类及二者间的关系

掌握账户的结构及发生额和余额的关系

掌握借贷记账法的原理与基本内容

理解总分类账户和明细分类账户的平行登记

学会编制会计分录与试算平衡表初步认识会计核算的基本流程学习目标第一节会计的含义即对会计的定义，或者说“什么叫会计”。对“什么是会计”的探讨，会计理论界和实务界经历了一个长期的探索过程，存在诸多观点

。注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！会计什么是会计？一、会计的含义

会计——是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对会计主体（企业和行政事业单位）的经济活动进行连续、系统、综合、全面的核算和监督，并向有关方提供信息的一项管理活动。提供财务状况和经营成果等有关信息有助于投资或贷款经济决策投出资本、借出资金等反映管理层受托责任的履行情况委托方投资者和债权人等受托方企业管理层企业会计目标一、会计的含义它包含了五层意思：会计本质经济管理活动会计主要的计量单位

货币会计对象

经济活动会计基本职能

核算（反映）和监督（控制）第一节会计的含义二、会计的职能

1.

基本含义●会计在经济管理中所具有的功能。

2.

基本内容（1）基本职能：可归纳为核算职能与监督职能（本教材）。（2）外延职能：除以上基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、控制经济过程、评价经营业绩等职能。会计职能核算监督会计基本职能的外延一、会计核算的基本前提

会计核算的基本前提也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的时间、空间、基本程序和方法所作的合理设定。会计核算的基本前提包括：

第二节会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设会计核算（一）会计主体假设

1、含义：会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。(1)限定了会计核算的立场。(2)限定了会计核算的空间范围。

2、会计主体假设的作用B会计主体A会计主体A从B购入材料一批，款项未付A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加

3、会计主体与法律主体的关系：

会计主体＞法律主体国有企业独资企业合伙企业公司分公司行政\事业单位和社会团体具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政\事业单位和社会团体

（二）持续经营假设

1、含义：是指会计主体在可以预见的未来，会按当前的规模和状态经营下去，不会面临破产清算。

持续经营发展破产清算某会计主体两种发展趋势（三）会计分期假设

1、含义：会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。

2、会计年度的设定我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。月度季度半年度

123456789101112会计期间会计年度会计中期

1、含义：货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时，采用货币作为统一的计量单位。（四）货币计量假设

2、记账本位币我国《会计法》规定，我国会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。

货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。3、货币计量假设的作用企业经济活动资产负债所有者权益收入费用利润货币计量(1)权责发生制与收付实现制的定义

权责发生制以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是属于当期的收入或费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用。

收付实现制按照款项实际收到或付出的时期来确定收益和费用的归属期。二、会计核算的基础(2)权责发生制与收付实现制的应用

权责发生制

盈利单位

收付实现制

非盈利单位。行政事业单位。会计核算工作质量的标准和要求，包括以下二类内容：三、会计信息质量要求会计信息质量要求可靠性相关性可比性及时性可理解性谨慎性实质重于形式重要性第三节会计要素会计对象会计要素会计要素的计量会计等式一、会计对象

会计对象是指会计所核算和监督的内容，即会计的客体。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计的对象。以货币表现的经济活动，通常又称为资金运动。一个企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。

企业经营资金运动二、会计要素利润费用收入

所有者权益负债资产财务状况经营成果（一）反映财务状况的会计要素

1、资产要素

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济效益。

资产是由过去交易或者事项所形成的。

资产是企业拥有或者控制的。

资产能够给企业带来未来经济利益。(1)资产的概念(2)资产的特点2026/8/24(3)资产的内容资产按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为：流动资产、非流动资产。流动资产非流动资产资产货币资金、交易性金融资产、应收与预付款、存货长期投资、固定资产、无形资产、其他长期资产①资产的内容——流动资产流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金交易性金融资产应收及预付款存货流动资产库存现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款在途物资、原材料、周转材料股票投资、债券投资②资产的内容——非流动资产长期投资固定资产无形资产其他长期资产非流动资产对外股权投资、对外债权投资专利权、非专利技术、商标权、土地使用权其他长期资产房屋/建筑物、机器设备、办公设备、运输设备2、负债

负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。(1)负债的概念(2)负债的特点负债是企业将来要清偿的义务其本质会带来企业经济利益的流出。负债是基于过去的交易或事项而产生的，是企业承担的现时义务。负债(3)负债的内容流动负债非流动负债短期借款应付票据预收账款应付职工薪酬应交税费应付账款应付股利应付利息长期借款应付债券长期应付款3、所有者权益要素

所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。投资者债权人资产负债＝所有者权益企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。（1）所有者权益的概念

所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。

在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。(2)所有者权益的特点

所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如股本溢价）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益(3)所有者权益的内容收入能导致企业所有者权益的增加。

收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。（二）反映企业经营成果的要素

1、收入

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。(2)收入的特点收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。(1)收入的概念销售商品

企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务让渡资产使用权收入要素营业外收入日常活动的含义(3)收入的内容销售收入劳务收入让渡资产使用权收入

主营业务收入其他业务收入投资收益

费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。(1)费用的概念

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。(2)费用的特点

费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

费用能导致企业所有者权益的减少。

2、费用要素(3)费用的内容

费用直接费用销售费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途

未分配前属于所有者权益，为投资者所有

利润与收入、费用有直接关系:（利润＝收入－费用）

利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果3、利润(1)利润的概念

利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。(2)利润的特点

净利润=利润总额－所得税

营业利润=主营业务利润+其他业务利润－销售费用－管理费用－财务费用+投资净损益

企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。我国《企业会计基本准则》要求多步计算企业的利润总额及利润，以反应企业利润的构成要素和情况。(3)利润的内容

利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出三、会计要素的计量1、会计计量属性。会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础。

我国企业会计准则规定，会计要素计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种。2、计量属性的运用原则。对会计要素进行计量时，一般要求采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，要确保该会计要素的金额能够持续取得并可靠计量。会计等式又称为会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是反映会计要素之间平衡关系的一种表达式。四、会计等式（一）会计等式表现形式1、财务状况等式。又称为基本会计等式、静态会计等式，具体可表述为：资产＝负债＋所有者权益资产负债所有者权益＋＝债权人权益所有者权益权益★注意：“权益”的双重含义资产和权益是同一事物的两个不同表现，“资产”反映了企业所拥有的经济资源，“权益”则表示由谁提供了这些资源，因此二者在数额上是必然相等的。由此可以得出：

资产＝权益＝债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益四、会计等式这一基本会计等式反映了资金运动三个静态会计要素（资产、负债、所有者权益）之间的内在联系。它是编制资产负债表的理论依据。四、会计等式2、经营成果等式。又称为动态会计等式，是用来反映企业某一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。即：收入-费用=利润这是收入、费用和利润之间的平衡关系，它是企业编制利润表的基础。

收入费用利润＝－3、综合会计等式企业是由企业所有者投资而组成的，其实现的利润也应归属于企业的投资者，因此利润会成为所有者权益的一部分。所以，在一定会计期间，

基本会计等式就转化为扩展的会计等式，即：资产＝负债＋（所有者权益＋利润）＝负债＋（所有者权益＋收入－费用）或：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋★费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态）★收入：自有资金来源★负债、所有者权益：外部资金来源资金存在形态资金来源渠道＝对综合会计等式的理解

▲第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。▲第二，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。（二）经济业务对会计等式的影响经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或事项。企业在生产经营过程中会发生多种多样的经济业务，每项经济业务的发生都会引起会计要素的增减变化，但是，无论在哪一个时点上，无论发生什么经济业务，都不会破坏上述资产和负债及所有者权益之间的平衡关系。四、会计等式（二）经济业务对会计等式的影响（1）交易或事项的定义●经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或事项。经济活动经济活动A企业如收到投资、借入款项、购买材料和支付费用等如制定材料和设备采购计划，与客户或供应商签订购销合同等不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动非交易、事项能采用会计方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动事项交易（2）交易或事项类型及影响会计要素的状况①影响会计等式双方的会计要素，使双方要素同时增加，增加金额相等的交易或事项。类型①资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋＋500000＋500000

【例1】大华公司收到投资者投入企业的货币资金投资500000元，已存入银行。同类型交易还有★会计等式双方仍保持平衡相等！②影响会计等式双方会计要素，使双方要素同时减少，减少金额相等的交易或事项。类型②资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋－80000－80000同类型交易还有★会计等式双方仍保持平衡相等！

【例2】大华公司用银行存款80000元偿还以前拖欠的某供货企业货款。

③只影响会计等式左方会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相等的交易或事项。

类型③资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋－2000＋

2000★会计等式双方仍保持平衡相等！

【例3】大华公司用银行存款2000元支付本公司管理部门本月发生的水电费。

④只影响会计等式右方会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相等的交易或事项。

类型④资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋－90000＋

90000★会计等式双方仍保持平衡相等！

【例4】大华公司向已在上月预付货款的客户发送产品，实际成本90000元（假定暂不考虑销售税金）。

企业于上月预收的货款⑤只影响某一个会计要素自身发生增减变动的交易或事项资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋银行存款－4000原材料＋4000同类型交易还有★会计等式双方仍保持平衡相等！

【例5】大华公司用银行存款4000元购买材料（假定暂不考虑交纳的税金）。

类型③类型④第四节会计科目和会计账户会计要素是对会计对象的基本分类，但作为会计数据的归类标准，这种分类仍然过于笼统、概括，不能详细提供管理所需资料。一、会计科目为了分门别类地核算和监督会计要素具体内容的增减变动及其结果，有必要对会计要素作进一步的分类，即设置会计科目。1、设置会计科目的意义会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目第四节会计科目和会计账户一、会计科目合法性相关性实用性企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适用的会计科目。企业设置的会计科目要为提供有关各方所需要的会计信息服务，并能为企业提高内部管理水平提供信息支持，满足对外报告和对内管理的要求。企业所设置的会计科目应符合企业自身特点，满足企业实际需要。2、会计科目的设置原则第四节会计科目和会计账户3、企业常用的会计科目现行《企业会计准则—应用指南》附录中规定了156个会计科目，并对其进行统一编号，以便于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、采用会计软件系统。其中企业常用的会计科目名称和编号如表1－4所示。一、会计科目表1－4

常用会计科目表序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称一、资产类292221应交税费11001库存现金302231应付利息21002银行存款312232应付股利31012其他货币资金322241其他应付款41101交易性金融资产332501长期借款51121应收票据342502应付债券61122应收账款71123预付账款三、所有者权益类81131应收股利354001实收资本91132应收利息364002资本公积101221其他应收款374101盈余公积111231坏账准备384103本年利润121401材料采购394104利润分配131403原材料续下页序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称141405库存商品四、成本类151411周转材料405001生产成本161501持有至到期投资415101制造费用171511长期股权投资181601固定资产五、损益类191602累计折旧426001主营业务收入201701无形资产436051其他业务收入211702累计摊销446111投资收益221801长期待摊费用456301营业外收入231901待处理财产损溢466401主营业务成本476402其他业务成本二、负债类486403营业税金及附加242001短期借款496601销售费用252201应付票据506602管理费用262202应付账款516603财务费用272203预收账款526711营业外支出282211应付职工薪酬536801所得税费用续表第四节会计科目和会计账户4、会计科目的分类（1）按所归属的会计要素不同分类会计科目是根据《企业会计准则》中各具体会计准则的规定而设计的。常用的会计科目主要包括资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。一、会计科目损益类成本类资产类负债类所有者权益类第四节会计科目和会计账户（2）按所提供核算信息的详细程度及隶属关系分类为了既能提供总括的会计核算指标，又能提供详细的会计核算指标，会计科目应分层次设置，按会计科目所提供核算信息的详细程度及隶属关系，可分为总分类科目和明细分类科目。一、会计科目明细分类科目又称明细科目，是对某一个总分类科目的核算内容所作的进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息。

总分类科目又称一级科目或总账科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，提供总括信息的会计科目。如“库存现金”、“应收账款”、“长期借款”、“实收资本”等。

总分类科目明细分类科目应收账款按债务人名称红光公司海天集团二、会计账户1、账户的概念

会计账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。会计科目就是会计账户的名称，用以说明会计账户核算的经济内容。会计科目+账户2、账户的基本结构1、账户的名称（会计科目）2、日期3、凭证编号4、摘要5、增加和减少金额6、结存余额2、账户的基本结构年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额√月日表1－6总分类账

会计科目及编号：第页2、账户的基本结构表1－7

原材料明细分类账

明细科目：XX材料

数量单位：

年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额为便于说明问题，在教学实践或对账时通常将账户简化为“T”字形，用账户的左、右两方记录账户的增加额、减少额和余额，日期和其他资料一般被省略。

账户名称右方左方第五节借贷记账法一、复式记账1、记账方法

所谓记账方法，是根据单位所发生的经济业务（或会计事项），采用特定的记账符号并运用一定的记账原理（程序和方法），在账簿中进行登记的方法。

根据登记经济业务方式不同，将记账方法分为单式记账法和复式记账法。借方银行存款贷方期初余额××

80000借方固定资产贷方

80000

【例】企业用银行存款80000元购买机器。资产要素内部项目之间变化第五节借贷记账法二、借贷记账法1、借贷记账法的记账符号和账户结构

借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”，每一个账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。这里的“借”和“贷”本身没有具体的含义，是一种单纯的记账符号，仅代表账户的左方和右方。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。第五节借贷记账法在账户中究竟是“借方”还是“贷方”登记增加额或减少额，需由账户的性质决定。资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户借方贷方增加减少借方贷方减少增加（1）资产类账户

借方资产类账户贷方期初余额：期初资产实有数发生额：本期资产增加数发生额：本期资产减少数本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：期末资产结存数期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额（2）负债及所有者权益类账户借方

负债类账户

贷方

期初余额：期初负债实有数发生额：本期负债减少数发生额：本期负债增加数本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：期末负债实有数期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方生额（3）成本类账户

借方成本类账户贷方期初余额：发生额：本期成本增加数发生额：本期成本结转数本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额（4）收入类账户借方收入类账户贷方发生额：本期收益转销额发生额：本期收益增加额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计（5）费用类账户借方费用类账户贷方发生额：本期费用增加额发生额：本期费用结转额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计2、借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等。借方银行存款贷方期初余额200000借方应收账款贷方期初余额500000借贷必相等【例】收到购货单位前欠账款30000元，存入银行。借方贷方有借必有贷

30000

300003、会计分录☆会计分录简称分录，是指用来反映每一笔经济业务所应借应贷的账户及其金额的记录。

它包括三项要素：记账方向（或借贷方向）

会计科目（或会计账户）

记账金额（或变动金额）

☆会计分录是会计凭证的抽象形式，需要按规定的格式编制，通常是上一行为借，下一行为贷，借与贷之间需要错开一个或两个字符。【例1－2】大华公司20××年9月发生以下经济业务：（1）从银行提取现金2000元。

借：库存现金2000

贷：银行存款2000（2）收到投资者投入资本80000，存入银行。

借：银行存款80000

贷：实收资本80000（3）职工李明出差，预借差旅费1000元，现金支付。

借：其他应收款——李明1000

贷：库存现金1000（4）以银行存款缴纳税金30000。

借：应交税费30000

贷：银行存款30000

（5）收到客户前欠货款20000元，存入银行。

借：银行存款20000

贷：应收账款20000（6）购机器一台，价值50000元，以银行存款支付40000，余款暂欠。

借：固定资产50000

贷：银行存款40000

应付账款100004、借贷记账法的过账和试算平衡大华公司20××年9月1日总分类账户期初余额如表1－14所示。表1－14单位：元资产期初余额负债及所有者权益期初余额库存现金2000应付账款40000银行存款200000应交税费52000应收账款20000长期借款150000原材料70000实收资本500000库存商品150000固定资产300000合计742000合计742000期初余额2000①2000③1000本期发生额2000本期发生额1000期末余额3000借方应收账款贷方期初余20000⑤20000本期发生额本期发生额20000期末余额0借方应收账款贷方☆现将【例1－2】中各经济业务的会计分录登记入相应账户的“T”形账中。（见表1－15）

☆表1－15期初余额300000⑥50000本期发生额50000本期发生额期末余额350000期初余额40000⑥10000本期发生额本期发生额10000

期末余额50000④30000期初余额52000本期发生额30000本期发生额

期末余额22000期初余额150000本期发生额本期发生额

期末余额150000期初余额500000②80000本期发生额本期发生额80000

期末余额580000借方固定资产贷方借方应付账款贷方借方应交税费贷方借方长期借款贷方借方实收资本贷方期初余额200000②80000⑤20000①2000④30000⑥40000本期发生额100000本期发生额72000期末余额228000借方其他应收款贷方

③1000本期发生额1000本期发生额期末余额1000期初余额70000本期发生额本期发生额期末余额70000借方库存商品贷方期初余额150000本期发生额本期发生额期末余额150000借方银行存款贷方借方原材料

贷方试算平衡表20××年9月30日

会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金2000200010003000银行存款20000010000072000228000应收账款2000020000其他应收款10001000原材料7000070000库存商品150000150000固定资产30000050000350000应付账款400001000050000应交税费520003000022000长期借款150000150000实收资本500000580000合计742000742000183000183000802000802000☆试算平衡一般在会计期末将全部经济业务都登记入账后进行，根据以下试算平衡公式编制试算平衡表。

①全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计

②全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计

③全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计

三、总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记要求做到：

1、所依据会计凭证相同。每一笔经济业务，要根据相同的会计凭证，一方面在有关的总分类账户中登记，另一方面要在该总分类账户所属的明细分类账户中登记。

2、借贷方向相同。每一笔经济业务登记到总分类账户的方向应与登记到明细分类账户的借贷方向相同。

3、所属会计期间相同。每一笔经济业务，在记入总分类账户和明细分类账户时，必须在同一会计期间全部登记入账。

4、金额相等。每一笔经济业务记入总分类账户的金额必须等于记入所属明细分类账户的金额之和。

所依据会计凭证相同借贷方向相同企业设置的会计科目要为提供有关各方所需要的会计信息服务，并能为企业提高内部管理水平提供信息支持，满足对外报告和对内管理的要求。每一笔经济业务登记到总分类账户的方向应与登记到明细分类账户的借贷方向相同。三、总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记要求做到：所属会计期间相同金额相等每一笔经济业务，在记入总分类账户和明细分类账户时，必须在同一会计期间全部登记入账。每一笔经济业务记入总分类账户的金额必须等于记入所属明细分类账户的金额之和。三、总分类账户和明细分类账户的平行登记☆总分类账户和明细分类账户平行登记产生的数量关系可用公式表示如下：

总分类账户期初余额＝所属明细分类账户期初余额合计

总分类账户本期借方发生额＝所属明细分类账户本期借方发生额合计

总分类账户本期贷方发生额＝所属明细分类账户本期贷方发生额合计

总分类账户期末余额＝所属明细分类账户期末余额合计第六节会计核算基本流程

记账凭证收款付款转账

②④⑤⑥①③⑥⑦汇总记账凭证总账报表现金、银行存款日记账明细账原始凭证汇总原始凭证项目一企业日常经济业务的凭证处理熟悉会计工作岗位设置与基本职责认识原始凭证、记账凭证

学会原始凭证、记账凭证的填制与审核

掌握资金筹集业务的会计核算

掌握供应过程业务的会计核算

掌握生产过程业务的会计核算

掌握销售过程业务的会计核算

学习目标初步体验会计工作的严谨性

初步体验团队协作的重要性边学边做每人或每个学习小组需准备收款凭证6张，付款凭证14张，转账凭证17张；通用记账凭证1至2张任务一了解企业基本情况一、企业基本信息公司名称：广东华兴有限责任公司公司性质：有限责任公司（增值税一般纳税人）注册资本：500万元（其中自然人刘志强投入390万元，长江实业公司投入80万元，自然人李云波投入30万元。）公司地址：广东省广州市天河区人民路88号经营范围：工业产品制造，生产和销售A、B两种产品法人代表：刘志强组织机构代码：21590207纳税登记号：443546412057248开户银行：中国工商银行广州兴安支行，账号：154981231450054银行预留印鉴：任务二认识记录会计信息的原始凭证

☆原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用于记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，是会计核算的原始资料和重要依据。☆原始凭证是证明经济业务发生的初始文件，具有较强的法律效力，是一种很重要的凭证。(一)按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证外来原始凭证自制原始凭证原始凭证(二)按填制方法分类一、原始凭证的种类（一）原始凭证按来源不同分为处来原始凭证和自制原始凭证1、外来原始凭证从其他单位或个人直接取得（一）原始凭证按来源不同分为处来原始凭证和自制原始凭证1、自制原始凭证本单位内部经办经济业务的部门或人员自行填制的凭证

1、一次凭证一次凭证是指只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，填制手续一次性完成的原始凭证。（二）原始凭证按填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证

2、累计凭证

累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。累计凭证是随着经济业务的发生而分次登记使用的，可以简化核算手续，减少凭证数量，便于控制管理。3、汇总原始凭证

是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等。

（三）原始凭证按格式不同，分为通用凭证和专用凭证

1、通用凭证指由有关部门统一印刷，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证，如全国统一的异地银行结算凭证，地区统一的发货单，增值税专用发票等。2、专用凭证指由单位自行印刷，仅在本单位内部使用的原始凭证。如统一印有使用单位名称的领料单、收料单、借款单等。二、原始凭证的基本内容原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位名称、公章及有关人员签章三、原始凭证的填制要求

记录真实内容完整手续完备书写清楚填制及时注意：银行票据的填制要求书写清楚要求（1）原始凭证要用蓝色或黑色水笔书写，文字简要，字迹清楚、规范，易于辩认。一式几联的原始凭证，必须一次套写清楚。（2）小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得连笔写。合计的小写金额前应加注币种符号，如“￥”等，币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”或用符号“—”，有角无分的，分位应写“0”。（3）大写金额用汉字零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、整等，一律用正楷或行书字书写。不得任意自造简化字，也不能用谐音字代替。大写金额前应注明币种，如“人民币”、“美元”等，且与金额汉字间不留空隙。大写金额除有分的外，应在末尾加上“整”。（4）不得随意涂改、刮擦、挖补。原始凭证填写错误，应采用规定的方法更正。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改。预先印有编号的各种凭证，如填写错误，要加盖“作废”戳记，并单独保管。四、原始凭证的审核☆对原始凭证的审核包括以下几个方面：1、真实性。2、合规性。3、完整性。4、正确性。☆经审核的原始凭证应根据不同情况分别进行处理：1、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证。2、对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予受理，并向单位负责人报告。五、记账凭证

记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计帐簿的凭证。专用记账凭证和通用记账凭证1、专用凭证专用记账凭证是专门记录某一项经济业务的记账凭证。专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证收款凭证是用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证付款凭证是用来记录现金和银行存款支出业务的记账凭证。转账凭证用来记录与现金和银行存款无关的转帐业务的记账凭证

记账凭证日期：年月日第号

核准：复核：记账：出纳：制单：

12、通用记账凭证任务三核算筹资业务一、投资者投入资本（一）账户设置借方可能是“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等。贷方是“实收资本”或者“股本”。（二）凭证处理【业务2-1】2014年11月1日，广东华兴有限责任公司收到刘志强按投资协议投入的资本金3900000元，原始凭证：公司开户行盖章的收款通知1张，收款收据记账联1张，投资协议复印件一份（共3页）。会计分录借：银行存款3900000

贷：实收资本——刘志强3900000记账凭证的基本内容2、填制凭证的日期4、经济业务内容摘要5、会计分录（科目、方向、金额）7、相关人员签名盖章1、记账凭证名称3、记账凭证编号6、所附原始凭证张数借：银行存款3900000

贷：实收资本——刘志强3900000摘要贷方科目金额记账√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分收到投资款实收资本刘志强390000000附件5张￥390000000收款凭证

借方科目：银行存款

2014年

11

月

01日字第

1

号会计主管记帐出纳周丽丽审核李云波制证方林

记账凭证日期：年月日

会计主管：复核：记账：出纳：制单：

20141101第1号收到投资款银行存款390000000实收资本￥3900000005方林刘志强390000000￥390000000李云波周丽丽记账凭证的审核（1）记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证是否齐全，内容是否与记账凭证内容一致，对一些需要单独保管的原始凭证是否在凭证上加以说明。（2）记账凭证中载明的经济业务是否合法、正常，应借应贷的科目、方向和金额是否正确。（3）记账凭证上的项目是否填写清楚、完整，编号是否连续，有关人员签章是否齐全。（二）凭证处理【业务2-2】

2014年11月1日，收到长江实业公司投入的A设备一台，投资协议约定的价值为800000元，原始凭证：固定资产转移单1张，投资协议复印件一份（3页），资产评估报告复印件一份（5页）。会计分录借：固定资产——设备A800000

贷：实收资本——长江实业公司800000

转账凭证日期：年月日

会计主管：复核：记账：制单：

20141101第1号收到投资固定资产80000000实收资本￥800000009方林长江实业设备A80000000￥80000000李云波（二）凭证处理【业务2-3】

2014年11月1日，收到李云波投入的专利技术一项，按投资协议约定价值为300000元，原始凭证：无形资产转移单1张，投资协议复印件一份（3页），资产评估报告复印件一份（5页）。会计分录借：无形资产——专利技术300000

贷：实收资本——李云波300000

转账凭证日期：年月日

会计主管：复核：记账：制单：20141101第2号收到投资无形资产30000000实收资本￥300000009方林李云波专利技术30000000￥30000000李云波任务三核算筹资业务二、借入资金（一）账户设置借方是“银行存款”贷方是“短期借款”或者“长期借款”。（二）凭证处理【业务2-4】

2014年11月1日，广东华兴有限责任公司从工商银行借入50000元，期限6个月，年利率3%。原始凭证：公司开户行盖章的借款凭证1张。会计分录

借：银行存款50000

贷：短期借款——工商银行50000摘要贷方科目金额记账√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分借入短期借款短期借款工商银行5000000附件1张￥5000000收款凭证

借方科目：银行存款

2014年

11

月

01

日字第

2

号会计主管记帐出纳审核李云波制证方林

（二）凭证处理【业务2-5】

2014年11月1日，广东华兴有限责任公司从工商银行借入200000元，期限2年，年利率4.5%。原始凭证：公司开户行盖章的借款凭证1张。会计分录借：银行存款200000

贷：长期借款——工商银行200000借：银行存款200000

贷：长期借款——工商银行200000摘要贷方科目金额记账√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分借入长期借款长期借款工商银行20000000附件1张￥20000000收款凭证

借方科目：银行存款

2014年

11

月

01

日字第

3

号会计主管记帐出纳审核李云波制证方林

任务四核算供应业务一、固定资产购进的核算（一）账户设置借方是“固定资产”和“应交税费”等。贷方是“银行存款”、“库存现金”或“应付账款”。（一）账户设置“应交税费”账户负债类科目，核算内容包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、教育费附加。不核算印花税、耕地占用税。（一）账户设置增值税对我国境内销售、进口货物，或者提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。一般纳税人和小规模纳税人。

借方应交税费——应交增值税贷方

期初余额：（1）本期购入设备、货物等（1）本期销售货物、提供劳务等支付的增值税进项税额收取的增值税销项税额（2）本期实际上缴的增值税（2）本期出口收到的增值税退税（3）转出本期未交增值税（3）转出本期多交的增值税本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：（二）凭证处理【业务2-6】

2014年11月2日，广东华兴有限责任公司购入不需安装的B生产设备一台，买价5000元，增值税850元，公司于当日开出银行转账支票支付全部款项。原始凭证：增值税专用发票1张，固定资产验收单1张，银行转账支票存根1张。会计分录借：固定资产——生产设备B5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款5850借：固定资产——生产设备B5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款5850摘要借方科目金额记账√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分付购B设备款固定资产B设备500000应交税费应交增值税（进项税额）85000附件3张￥585000付款凭证

贷方科目：银行存款

2014年

11

月

02

日字第1

号会计主管记帐出纳周丽丽审核李云波制证方林

支票的填写要求支票是出票人委托开户行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。现金支票和转账支票支票的填写要求（1）月为壹、贰和壹拾的，应在其前加“零”，叁月至玖月前零字可写可不写。拾月至拾贰月必须写成零壹拾月、壹拾壹月、壹拾贰月。（2）日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”，日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。

（二）凭证处理【业务2-7】

2014年11月3日，广东华兴有限责任公司购入电脑5台，买价17500元，增值税2975元，公司于当日开出银行转账支票支付全部款项。原始凭证：增值税专用发票1张，固定资产验收单1张，银行转账支票存根1张。【业务2-7】会计分录借：固定资产——电脑17500

应交税费——应交增值税（进项税额）2975

贷：银行存款20475摘要借方科目金额记账√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分付购办公电脑款固定资产办公电脑1750000应交税费应交增值税（进项税额）297500附件3张￥2047500付款凭证

贷方科目：银行存款

2014年

11

月

03

日字第2

号会计主管记帐出纳周丽丽审核李云波制证方林

借：固定资产——电脑17500

应交税费——应交增值税（进项税额）2975

贷：银行存款20475任务四核算供应业务二、材料采购业务的核算材料实际成本采购费用买价发票上所列货款，不包括增值税运输费包装费装卸费合理损耗挑选整理费进口关税任务四核算供应业务二、材料采购业务的核算（一）账户设置借方是“在途物资”或者“原材料”及应交税费。贷方可能是“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”、“预付账款”、“应付票据”。（二）凭证处理【业务2-8】

2014年11月4日，广东华兴有限责任公司购入甲材料1800千克，单价10元，价款18000元，增值税3060元，公司于当日开出银行转账支票支付全部款项。对方已发货，尚未到达企业。原始凭证：增值税专用发票1张，银行转账支票存根1张。【业务2-8】会计分录借：在途物资——甲材料18000

应交税费——应交增值税（进项税额）3060

贷：银行存款21060摘要借方科目金额记账√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分付购甲材料款在途物资甲材料1800000应交税费应交增值税（进项税额）306000附件2

张￥2106000付款凭证

贷方科目：银行存款

2014年

11

月

04

日字第3

号会计主管记帐出纳周丽丽审核李云波制证方林

借：在途物资——甲材料18000

应交税费——应交增值税（进项税额）3060

贷：银行存款21060（二）凭证处理【业务2-9】

2014年11月4日，广东华兴有限责任公司从A工厂购入乙材料200千克，单价30元，价款6000元，增值税1020元，A工厂代垫运费300元，材料已验收入库，款项未支付。原始凭证：增值税专用发票1张，运费发票1张，材料入库单1张。会计分录借：原材料——乙材料6300

应交税费——应交增值税（进项税额）1020

贷：应付账款——A工厂7320

转账凭证日期：年月日

会计主管：复核：记账：制单：

20141104第3号采购材料原材料630000应交税费￥7320003方林应交增值税（进项税额）乙材料李云波应付账款A工厂102000732000￥732000（二）凭证处理【业务2-10】2014年11月5日，广东华兴有限责任公司从C工厂购入甲材料1000千克，单价10元，价款10000元；乙材料200千克，单价30元，价款6000元，增值税共计2720元，C工厂代垫运费600元，材料已验收入库，本公司开出银行承兑汇票付款，期限一个月。原始凭证：材料入库单1张，银行承兑汇票存根1张，增值税专用发票1张，运费发票1张，。（二）凭证处理【业务2-10】会计分录借：原材料——甲材料10500

——乙材料6100

应交税费——应交增值税（进项税额）2720

贷：应付票据——C工厂19320

转账凭证日期：年月日

会计主管：复核：记账：制单：

20141105第4号采购材料原材料1050000应交税费￥19320004方林应交增值税（进项税额）乙材料李云波应付票据C工厂6100001932000甲材料272000￥193200