2025年注会综合阶段测试(试卷一)真题及答案

2025年注会综合阶段测试(试卷一)真题及答案一、背景资料荣盛科技股份有限公司（以下简称荣盛科技）是国内从事高端智能制造装备研发、生产和销售的主板上市公司，适用的企业所得税税率为25%，增值税税率为13%，2024年度财务报表由恒信会计师事务所负责审计，项目合伙人张磊拥有多年高端制造行业审计经验，审计报告日为2025年3月15日。资料一：荣盛科技2024年度未经审计合并财务报表部分项目数据如下：单位：万元项目2024年未审数2023年审定数营业收入187200153000归母净利润2160016800研发费用120008500应收账款4200031500存货3800029700商誉1500015000递延所得税资产42003600（1）2024年3月，荣盛科技以自主研发的一项工业机器人控制专利技术出资，与天合机械有限公司共同设立合资公司荣天智造有限公司（以下简称荣天智造），荣天智造注册资本15000万元，荣盛科技占股30%，能够对荣天智造实施重大影响。该专利技术账面原值3600万元，累计摊销800万元，账面价值2800万元，经第三方评估机构评估公允价值为4500万元，荣盛科技按评估值完成实缴出资。2024年度荣天智造实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动。荣盛科技对此业务的会计处理为：确认长期股权投资初始投资成本4500万元，结转无形资产账面价值2800万元，确认资产处置损益1700万元；年末按权益法核算确认投资收益360万元（1200×30%）。（2）2024年6月，荣盛科技实施限制性股票股权激励计划，从二级市场回购本公司股份200万股，回购价格为15元/股，共支付回购款3000万元。同日将上述股份授予28名核心技术人员与管理人员，授予价格为8元/股，收到员工缴纳的出资款1600万元。股权激励计划约定，授予对象自授予日起需在公司连续服务满12个月方可解锁股份，若服务期内离职，公司有权按8元/股的价格回购授予的股份。荣盛科技对此业务的会计处理为：回购时按支付的价款确认库存股3000万元；授予日冲减库存股3000万元，确认银行存款1600万元，差额1400万元计入资本公积-股本溢价，未进行其他会计处理。（3）2024年10月，荣盛科技向新客户明远重工有限公司销售一批智能制造设备，合同总价款3200万元，合同约定客户有权在收货后6个月内无理由退货，退货运费由荣盛科技承担。该批设备的成本为2400万元，荣盛科技于2024年10月25日将设备运送至明远重工并完成验收，控制权转移。根据历史同类产品销售数据，该类设备的平均退货率为8%，荣盛科技在控制权转移当日全额确认营业收入3200万元，结转营业成本2400万元，未进行其他会计处理。（4）2024年末，荣盛科技对2021年非同一控制下收购的全资子公司星宇电子有限公司（以下简称星宇电子）形成的商誉进行减值测试。星宇电子作为单独的资产组，2024年末可辨认净资产账面价值（按购买日公允价值持续计算）为82000万元，商誉为15000万元，资产组整体账面价值为97000万元。经评估，星宇电子资产组2024年末可收回金额为93000万元。荣盛科技管理层认为资产组可收回金额93000万元高于可辨认净资产账面价值82000万元，不存在减值迹象，未计提商誉减值准备。资料二：项目组在审计过程中实施的相关审计程序情况如下：（1）项目组识别出荣盛科技2024年存在为满足业绩考核要求虚增营业收入的舞弊风险，直接将收入确认相关认定确定为特别风险，因特别风险相关的控制不值得信赖，项目组未对收入相关的内部控制进行测试，直接实施细节测试与实质性分析程序。（2）项目组对应收账款实施函证程序，按账面余额分层选取30个样本发送询证函，样本余额占应收账款总余额的72%。其中2家客户回函金额较账面余额合计少120万元，荣盛科技管理层解释为该两笔货款对应货物客户已于2024年12月末签收，但客户财务部门未及时入账，项目组认为管理层解释合理，未实施进一步审计程序，认可了该部分应收账款的账面余额。（3）荣盛科技有20%的库存原材料存放于第三方公共仓储企业，项目组获取了第三方仓储企业出具的2024年末存货存放清单，核对清单记载的存货种类、数量、金额与荣盛科技账面记录一致，未发现差异，项目组据此认可了该部分存放在第三方的存货的存在性。（4）项目组在审计研发费用时发现，荣盛科技2024年研发费用中列支了320万元高管人员年终奖，管理层解释称该部分高管均为研发项目的核心指导人员，全程参与了本年度3项重点研发项目的立项、实施与验收工作。项目组获取了荣盛科技提供的研发项目人员名单，名单中包含上述高管姓名，据此认可了该部分支出计入研发费用的合理性。资料三：项目组在审计过程中关注到荣盛科技2024年度税务处理相关事项如下：（1）2024年4月，荣盛科技收到当地科技部门拨付的政府补助1200万元，补助文件明确规定该款项专项用于购置高端研发测试设备，不得挪作他用。荣盛科技于2024年9月使用该笔补助购置研发设备并投入使用，设备入账价值1200万元，折旧年限为10年，净残值为0，按直线法计提折旧。荣盛科技将该笔政府补助在收到时全额计入营业外收入，2024年度企业所得税汇算清缴时将1200万元全额计入应纳税所得额申报纳税。（2）荣盛科技2024年度共发生研发费用12000万元，其中委托境外机构开展核心技术研发的费用为2800万元，相关研发活动均符合研发费用加计扣除政策要求。荣盛科技2024年度企业所得税汇算清缴时，将全部12000万元研发费用按100%的比例加计扣除，共加计扣除12000万元。（3）2024年11月，荣盛科技出售一台2017年购进的生产用设备，取得含税销售收入113万元，该设备购进时已按规定抵扣了增值税进项税额。荣盛科技按3%征收率减按2%计算缴纳该笔业务的增值税2.2万元（113÷(1+3%)×2%）。（4）2024年1月，荣盛科技向其持股70%的全资子公司星宇电子借入经营性资金20000万元，借款合同约定年利率为8%，荣盛科技当年共支付利息1600万元，全额在企业所得税税前扣除。已知荣盛科技对星宇电子的权益性投资余额为7000万元，同期同类金融机构贷款年利率为6%，荣盛科技无法提供该笔借款符合独立交易原则的证明材料。资料四：2024年12月20日，荣盛科技董事会审议通过收购华科智能制造有限公司100%股权的议案，交易对价为发行本公司股份2000万股（发行价格20元/股）+现金2000万元，总对价42000万元。2025年2月18日，该交易完成股权过户登记手续，华科公司正式纳入荣盛科技合并报表范围。荣盛科技管理层认为该交易发生在2025年，无需在2024年度财务报表中进行任何处理或披露。参考答案一、资料一相关会计处理判断（1）荣盛科技的会计处理不恰当。理由：荣盛科技以专利技术出资设立合营企业，属于向联营企业投出非货币性资产的顺流交易，投出资产的处置损益中归属于本企业的部分不应确认，需在计算权益法投资收益时抵消未实现内部交易损益。正确处理：①初始确认长期股权投资4500万元、结转无形资产账面价值2800万元、确认资产处置损益1700万元的处理正确；②年末确认投资收益时，应抵消顺流交易未实现损益对应持股比例的部分，未实现内部损益为1700万元，调整后的净利润=1200-1700=-500万元，因此无需确认投资收益，同时需调减长期股权投资账面价值150万元（1700×30%-360）。（2）荣盛科技的会计处理不恰当。理由：该限制性股票股权激励属于附服务期限条件的股份支付，授予日不满足解锁条件，不应冲减库存股，等待期内需按授予日权益工具的公允价值确认相关成本费用与资本公积，同时需就回购义务确认相关负债。正确处理：①回购时确认库存股3000万元的处理正确；②授予日应确认银行存款1600万元，同时确认其他应付款-限制性股票回购义务1600万元，库存股3000万元与其他应付款1600万元的差额1400万元计入资本公积-股本溢价；③等待期内（2024年6月至2025年6月）需按授予日限制性股票的公允价值7元/股（15元-8元）计算股份支付费用，2024年应确认的成本费用=200×7×6/12=700万元，根据人员属性分别计入管理费用、研发费用，同时确认资本公积-其他资本公积700万元。（3）荣盛科技的会计处理不恰当。理由：附有销售退回条款的销售，应当在控制权转移时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认预计负债；同时按照预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额，确认应收退货成本，按所转让商品的账面价值扣除应收退货成本的净额结转成本。正确处理：2024年应确认的营业收入=3200×(1-8%)=2944万元，确认预计负债-应付退货款=3200×8%=256万元；应确认的营业成本=2400×(1-8%)=2208万元，确认应收退货成本=2400×8%=192万元。（4）荣盛科技的会计处理不恰当。理由：商誉减值测试时，应将归属于母公司的商誉与资产组的可辨认净资产账面价值合并计算资产组的整体账面价值，再与可收回金额比较确定减值损失，减值损失应首先抵减分摊至资产组的商誉账面价值。正确处理：星宇电子资产组整体账面价值=82000+15000=97000万元，可收回金额为93000万元，应确认减值损失=97000-93000=4000万元，减值损失首先冲减商誉账面价值15000万元，因此2024年末应计提商誉减值准备4000万元，计入资产减值损失，同时商誉账面价值调整为11000万元。二、资料二相关审计程序判断（1）项目组的审计处理不恰当。理由：对于特别风险，若注册会计师预期控制运行有效，或仅实施实质性程序无法获取充分、适当的审计证据，应当对相关控制进行测试，不能直接假定特别风险相关控制不值得信赖而不实施控制测试。改进建议：项目组应首先对收入相关的内部控制进行了解、评价，若预期控制运行有效，应当实施控制测试，结合控制测试结果设计实施进一步实质性程序；若经评估认为控制设计无效或未得到有效执行，再直接实施实质性程序。（2）项目组的审计处理不恰当。理由：函证存在差异时，不能直接采信管理层的解释，应当对差异原因进行核实，获取充分、适当的审计证据证实差异的合理性。改进建议：项目组应检查该两笔交易的销售合同、发货单、客户签收单、期后收款记录等原始凭证，必要时与客户相关人员直接沟通核实差异原因，若属于时间性差异可认可账面余额，若存在错报应提请管理层调整。（3）项目组的审计处理不恰当。理由：仅获取第三方仓储企业提供的存货存放清单不足以证实存货的存在性，应当实施进一步审计程序。改进建议：项目组应当向第三方仓储企业函证存货的数量、状况等信息，必要时安排人员到第三方仓库实施监盘程序，或利用其他注册会计师的工作对第三方仓库存货进行监盘，结合存货流转的相关单据核实存货的真实性。（4）项目组的审计处理不恰当。理由：仅获取研发项目人员名单不足以证实高管薪酬支出与研发项目的相关性，应当核实高管参与研发项目的实际投入情况，区分研发活动与日常管理活动的支出。改进建议：项目组应获取上述高管的工时记录、研发项目的工作会议记录、任务分工文件等资料，核实高管实际参与研发项目的工时占比，将对应工时部分的薪酬计入研发费用，其余属于日常管理活动的部分应调整计入管理费用，同时核实研发费用加计扣除的基数是否准确。三、资料三相关税务处理判断（1）荣盛科技的税务处理不恰当。理由：该笔政府补助符合不征税收入的条件，用于购置固定资产的不征税收入对应的折旧、摊销不得在所得税税前扣除。正确处理：若荣盛科技选择将该笔政府补助作为不征税收入处理，2024年度企业所得税汇算清缴时应调减应纳税所得额1200万元，同时该设备2024年计提的折旧额30万元（1200÷10×3/12）需调增应纳税所得额；若荣盛科技选择将该笔政府补助作为应税收入处理，其对应的设备折旧可以全额在税前扣除，无需进行纳税调整。（2）荣盛科技的税务处理不恰当。理由：委托境外机构研发的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。正确计算：境内符合条件的研发费用=12000-2800=9200万元，委托境外研发费用的80%=2800×80%=2240万元，境内研发费用的三分之二=9200×2/3≈6133万元，2240万元<6133万元，因此可加计扣除的委托境外研发费用为2240万元，荣盛科技多扣除了（2800-2240）×100%=560万元，应调增应纳税所得额560万元。（3）荣盛科技的税务处理不恰当。理由：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，购进时已抵扣进项税额的，应按照适用税率征收增值税，不得适用简易计税方法减按2%征收的政策。正确计算：该笔业务应确认的增值税销项税额=113÷(1+13%)×13%=13万元，荣盛科技少缴纳增值税13-2.2=10.8万元，应补缴增值税及相关附加税费。（4）荣盛科技的税务处理不恰当。理由：非金融企业向关联方借款的利息支出，需同时满足两个扣除条件：一是借款利率不超过同期同类金融机构贷款利率，二是接受关联方债权性投资与权益性投资的比例不超过2:1，超出部分的利息支出不得在税前扣除。正确计算：可税前扣除的债权性投资上限=7000×2=14000万元，可扣除的利息支出=14000×6%=840万元，荣盛科技多扣除了1600-840=760万元，应调增应纳税