2026年高级会计师高级会计实务真题及答案解析考生回忆版

2026年高级会计师高级会计实务真题及答案解析考生回忆版一、案例分析题一（本题15分，必答题）甲单位是一家中央直属大型煤炭生产企业，主营煤炭开采、洗选加工与销售，同时布局光伏、风电等新能源业务，2025年甲单位启动内部控制体系优化升级工作，2026年1月内部控制评价工作组开展年度内部控制评价，有关情况如下：（1）组织架构控制。甲公司董事会下设审计委员会，审计委员会主席由公司总经理兼任，审计委员会负责审查公司内部控制、监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价，协调内部控制审计及其他相关事宜。为提升内部控制评价效率，本年度内部控制评价由内部审计部门牵头组织实施，审计结果直接向总经理办公会汇报。（2）资金活动控制。甲公司为推进新能源业务布局，2025年累计取得银行长期贷款120亿元，为优化资金使用效率，财务部规定，所有超过1000万元的闲置募集资金暂时补充流动资金，由财务总监签字审批后即可执行，无需报董事会审议。针对年末存量应收账款，财务部联合销售部出台规定，对逾期超过1年的应收账款，只要销售人员提报核销申请，经销售部经理签字即可核销。（3）采购业务控制。甲公司核心生产设备零部件均依赖进口，为应对国际供应链波动，采购部制定了大宗零部件集中采购制度，规定单笔采购金额超过500万元的，必须通过公开招标方式选择供应商。2025年10月，某核心零部件原供应商因港口罢工无法按期供货，生产部门要求10日内必须到货，采购部经理直接指定长期合作的境外备选供应商完成采购，未履行招标程序，也未进行特殊授权审批，采购部认为该事项属于紧急情况，无需走额外流程。（4）工程项目控制。甲公司新建年产1000万吨的绿色智能化煤矿项目，原核准总投资为8亿元，2025年完成项目招标后，因地质条件发生重大变化，项目主体工程设计需要重大变更，造价增加1.2亿元，工程指挥部按照原审批流程，由总经理办公会审议通过后直接变更设计，组织施工。（5）内部控制评价。甲公司内部控制评价工作组发现，公司财务共享中心刚刚上线，部分财务人员还未掌握新系统操作流程，导致2025年12月有3笔费用报销出现金额错误，内部控制评价工作组认为该错误属于操作失误，金额合计仅1.2万元，远低于公司设定的重要性水平，因此认定该缺陷为一般缺陷，不纳入年度内部控制评价报告对外披露的内容。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，指出甲公司上述事项（1）至（5）的不当之处，说明理由。答案解析：事项（1）不当之处：①审计委员会主席由公司总经理兼任不当；②内部控制审计结果向总经理办公会汇报不当。理由：审计委员会负责人应当由独立董事担任，需具备相应的独立性，总经理作为公司经营层负责人，兼任审计委员会主席无法保证审计委员会对经营层的监督独立性；内部审计部门组织开展内部控制评价，评价结果应当直接向董事会或审计委员会汇报，以此保证评价工作的独立性。事项（2）不当之处：①1000万元以上闲置募集资金补充流动资金仅需财务总监审批不当；②应收账款核销仅需销售部经理签字审批不当。理由：甲公司作为上市大型能源企业，单次1000万元以上闲置募集资金补充流动资金已经达到董事会审议标准，应当经董事会审议并及时披露，不得仅由财务总监审批；大额应收账款核销应当经过对应层级审批，超过一定标准的核销需经董事会或总经理办公会审批，核销后需建立台账保留追索权，不得仅由部门经理审批。事项（3）不当之处：紧急采购未履行招标程序也未进行特殊授权审批不当。理由：符合紧急情形的采购可以豁免公开招标程序，但应当履行特殊授权审批流程，由对应层级管理层或董事会审议批准，采购部经理无权自行决定超标准的采购事项。事项（4）不当之处：主体工程重大设计变更经总经理办公会审议后直接实施不当。理由：本次设计变更增加造价1.2亿元，占原核准总投资的比例为15%，超过10%的重新审批标准，应当重新报原项目核准部门履行审批程序，不得仅由总经理办公会审议通过后实施。

5.事项（5）不当之处：仅因错误金额低于重要性水平就认定为一般缺陷且不对外披露不当。理由：内部控制缺陷的认定不能仅参考已发生错报的金额，还需要结合缺陷产生的原因判断影响程度。财务共享中心上线后操作流程不畅、人员能力不匹配，说明公司信息系统控制层面存在系统性缺陷，可能导致未来发生更大规模的错报，该缺陷应当认定为重要缺陷，纳入年度内部控制评价报告对外披露。二、案例分析题二（本题12分，必答题）乙公司是国内大型连锁零售企业，主打社区生鲜零售，近年来公司扩张速度较快，2025年末公司启动2026年度全面预算编制工作，有关情况如下：（1）预算编制方法选择。公司不同业务板块特性差异较大，针对成熟的社区生鲜门店业务，近三年市场规模稳定，用户需求波动小，公司采用增量预算法编制，以上一年度实际发生额为基础，结合通胀率调整确定本年度预算；针对新布局的即时零售配送业务，市场变化快，业务模式尚不成熟，公司采用零基预算法编制，不考虑以往发生的费用项目，重新评估业务需求后编制预算。（2）目标利润确定。公司2025年实现净利润8.5亿元，2026年公司要求净资产收益率不低于12%，经测算，公司2026年平均净资产预计为80亿元，所得税税率为25%，公司采用净资产收益率倒算法确定目标利润总额。

（3）预算控制。乙公司原规定：预算内资金的支付按照授权审批流程执行，超预算的项目一律不予支付，除非重新履行预算调整审批程序。2026年上半年社区团购价格战激烈，为抢占市场份额，公司销售部拟增加1500万元的营销推广费用，超过原预算500万元，销售部认为市场价格战属于不可预见的外部环境变化，应当直接调整预算，无需履行审批程序。（4）预算考核。乙公司2026年度预算考核采用EVA（经济增加值）作为核心考核指标，经测算，公司2026年度税后净营业利润为9.2亿元，其中包含研究开发费用调整项0.8亿元，平均资本占用为65亿元，加权平均资本成本率为10%，企业所得税税率为25%。

要求：1.根据资料（1），判断乙公司不同业务板块预算编制方法的选择是否合理，说明理由；2.根据资料（2），计算乙公司2026年目标利润总额；3.根据资料（3），判断乙公司原预算控制规定以及销售部的观点是否正确，说明理由；4.根据资料（4），计算乙公司2026年经济增加值（EVA）。答案解析：①成熟社区生鲜门店业务选择增量预算法合理。理由：增量预算法适用于经营业务稳定、市场环境变化不大、原有业务活动基本合理的板块，乙公司成熟社区生鲜门店符合该特性，选择增量预算法可以简化编制流程，提升预算编制效率。②新布局即时零售业务选择零基预算法合理。理由：零基预算法适用于不经常发生的预算项目、预算编制基础变化较大的项目，新业务业务模式不成熟，没有稳定的历史数据参考，适合采用零基预算法，能够帮助企业合理配置资源，避免惯性无效支出。目标净利润=平均净资产×目标净资产收益率=80×12%=9.6（亿元）；目标利润总额=目标净利润/(1-所得税税率)=9.6/(1-25%)=12.8（亿元）。①乙公司“超预算的项目一律不予支付”的规定不正确。理由：全面预算控制应当遵循权变原则，对于突发的超预算业务需求，企业可以建立应急审批机制，允许先按程序申请应急支付，后续再补预算调整审批程序，一律不予支付会影响正常业务开展，错失市场机会。②销售部“外部环境变化应当直接调整预算无需履行审批程序”的观点不正确。理由：所有预算调整都应当履行严格的审批程序，无论何种原因导致的预算调整，都需要由预算执行单位提出调整申请，经预算管理部门审核后，报预算管理委员会乃至董事会审议批准后方可调整，未经审批不得擅自调整预算。调整后税后净营业利润=原税后净营业利润+研究开发费用调整项×(1-所得税税率)=9.2+0.8×(1-25%)=9.8（亿元）；经济增加值EVA=调整后税后净营业利润-平均资本占用×加权平均资本成本率=9.8-65×10%=3.3（亿元）。三、案例分析题三（本题15分，必答题）丙公司是国内知名的智能家电生产企业，主打家用空调产品，近年来行业竞争加剧，产品价格持续下行，公司准备推广目标成本法管控新产品成本，有关情况如下：丙公司拟推出一款1.5匹一级能效变频壁挂空调，市场部通过市场调研，结合竞争对手同类产品定价和消费者价格接受度，确定该产品可接受的市场售价为2999元/台，公司要求该产品销售利润率不低于20%，本题不考虑相关税费影响。该产品现有设计方案下，初步测算的成本构成如下：直接材料1650元，直接人工120元，制造费用按传统成本法归集为230元，公司拟采用作业成本法细化核算单位制造费用，制造费用分为设备调试作业成本、质量检验作业成本、包装运输作业成本三类，现有设计下，该产品单位产品消耗作业量为：设备调试0.2次/台，单位调试成本800元/次；质量检验0.5次/台，单位检验成本100元/次；包装运输1单位/台，单位作业成本100元/单位。

公司价值链分析发现，该产品现有设计中包含3项冗余功能，消费者对该功能感知价值极低，通过调整设计去掉冗余功能后，产品售价可维持不变，可直接减少直接材料成本120元，设备调试次数减少至0.1次/台，直接人工成本减少10元，不影响产品质量和其他作业消耗。要求：1.计算该产品的单位目标成本；2.分别计算现有设计方案下，作业成本法下该产品的单位直接材料成本、单位直接人工成本、单位制造费用和单位总成本；3.计算设计调整后，作业成本法下该产品的单位总成本，判断是否达成目标成本要求，计算成本差异额；4.简述目标成本法的核心管理程序。答案解析：单位目标成本=单位市场售价×(1-目标销售利润率)=2999×(1-20%)=2399.2（元）。现有设计方案下：单位直接材料成本=1650元；单位直接人工成本=120元；单位制造费用=0.2×800+0.5×100+1×100=310元；单位总成本=1650+120+310=2080元。设计调整后：单位直接材料成本=1650-120=1530元；单位直接人工成本=120-10=110元；单位制造费用=0.1×800+0.5×100+1×100=230元；单位总成本=1530+110+230=1870元。由于1870元<目标成本2399.2元，因此设计调整后达成目标成本要求，成本差异额=1870-2399.2=-529.2元，即单位产品成本低于目标成本529.2元。目标成本法的核心管理程序包括：第一步，开展市场调研，结合消费者需求、竞争对手定价确定目标售价，结合企业战略要求确定目标利润，倒推得出目标成本；第二步，测算现有设计或流程下的产品成本，计算目标成本与现有成本的差距；第三步，通过价值链分析、产品设计优化、工艺流程改进、跨部门团队协作，持续改进压缩成本，逐步缩小成本差距，最终达成目标成本；第四步，对目标成本的达成情况进行考核，结合市场变化动态调整目标成本。四、案例分析题四（本题18分，必答题）丁公司是国内大型乘用车整车制造企业，为完善新能源产业链布局，拟并购同行业专注于新能源汽车核心零部件生产的非上市公司戊公司，并购前丁公司和戊公司不存在关联关系，并购前丁公司股本为10亿股，二级市场股价为18元/股，双方商定并购方式为丁公司发行股份加现金支付购买戊公司100%股权，经评估，戊公司可辨认净资产公允价值为18亿元，有关估值和融资的情况如下：

（1）戊公司自由现金流量预测：戊公司2026年自由现金流量为1.2亿元，2027年为1.5亿元，2028年为1.8亿元，2029年及以后，自由现金流量进入稳定增长阶段，增长率为3%，戊公司加权平均资本成本为10%。

（2）协同效应价值测算：经测算，并购完成后，预计每年可产生税后协同净收益0.8亿元，且永续存在，并购后整体加权平均资本成本维持10%不变，不考虑其他因素影响。

（3）并购对价：双方商定，戊公司整体估值为28亿元，丁公司以每股16元的价格向戊公司原股东发行1亿股股份，同时支付现金12亿元，完成并购对价支付。（4）并购融资：丁公司为筹集支付现金所需的12亿元，拟定两种融资方案：方案一，公开发行5年期公司债券，票面利率为3.5%，每年付息一次，到期还本，发行费用率为发行额的1%，所得税税率为25%；方案二，向商业银行申请12亿元3年期并购贷款，年利率为4%，按年付息，到期还本，不考虑筹资费用。丁公司董事会认为，并购融资应当优先选择债务融资，债务融资可以获得利息抵税效应，降低融资成本，同时不会稀释公司原有股东的控制权，因此最终选择方案二的银行并购贷款融资。

要求：1.根据资料（1），采用现金流折现法计算戊公司自身的企业价值；2.根据资料（2），计算并购产生的协同效应价值，计算并购后丁公司整体企业价值；3.根据资料（3），计算丁公司并购产生的商誉金额；4.根据资料（4），①列出方案一公司债券税后资本成本的计算公式（采用贴现法，无需计算出结果）；②判断丁公司董事会选择债务融资的观点是否合理，说明理由。答案解析：戊公司自身企业价值计算过程：前三年自由现金流量现值

2.协同效应价值=每年税后协同净收益/加权平均资本成本=0.8/10%=8（亿元）；并购后丁公司整体企业价值=丁公司原有价值+戊公司自身价值+协同效应价值=10×18+23.58+8=211.58（亿元）。商誉=并购对价-戊公司可辨认净资产公允价值=28-18=10（亿元）。①设方案一的税后资本成本为rd，计算公式为：12

即11.88=0.315×五、案例分析题五（本题10分，必答题）己公司是国内互联网医疗企业，近年来公司发展迅速，公司准备引入平衡计分卡进行战略落地与业绩评价，结合公司长期发展战略，平衡计分卡四个维度选取了如下关键业绩指标（KPI），各维度满分等于对应权重，总权重为100%：

（1）财务维度：营业收入增长率、净资产收益率、经营活动现金流净额，权重30%。

（2）客户维度：用户日活跃度、用户满意度、新用户获客成本，权重25%。

（3）内部流程维度：研发投入占比、核心系统平均响应时长、医疗服务投诉率，权重25%。

（4）学习与成长维度：核心技术人员留存率、员工年度培训时长、数字化专利申请数量，权重20%。

公司2025年业绩评价实际得分情况为：财务维度26分，客户维度22分，内部流程维度21分，学习与成长维度18分。要求：1.指出平衡计分卡四个维度之间的逻辑关系；2.计算己公司2025年平衡计分卡总体业绩得分；3.简述平衡计分卡的主要优点。答案解析：平衡计分卡四个维度以企业战略为核心，相互关联、层层支撑，形成闭环战略落地体系：财务维度是最终目标，直接体现企业战略落地的经营成果，衡量企业战略实施是否为股东创造了价值；客户维度是实现财务目标的关键，企业要获得财务回报，必须满足客户需求，获得客户的认可与忠诚；内部流程维度是支撑客户目标和财务目标的基础，只有打造高效合规、客户导向的内部业务流程，才能持续向客户交付价值，实现财务增长；学习与成长维度是企业长期发展的核心驱动力，只有持续提升员工能力、推动技术创新、优化组织能力，才能持续优化内部流程，提升客户价值，最终实现长期财务目标。平衡计分卡总体业绩得分=各维度实际得分之和=26+22+21+18=87分。平衡计分卡的主要优点包括：一是克服了传统业绩评价仅关注财务指标的弊端，实现了财务指标与非财务指标的平衡，能够全面评价企业经营业绩；二是将企业抽象的战略目标转化为具体可衡量的业绩指标，实现了战略与绩效管理的有机结合，有效推动企业战略落地；三是兼顾了企业长期目标与短期目标、内部利益与外部利益，能够引导企业平衡短期增长和长期发展，推动企业可持续发展；四是能够帮助企业识别运营管理中的短板，引导企业持续优化管理，提升核心竞争力。六、案例分析题六（本题20分，选答题，企业类）庚公司是国内大型金融控股集团，旗下拥有银行、证券、保险多个业务板块，近年来集团大力推进财务数字化转型，搭建了集团层面的财务共享服务中心，有关情况如下：（1）财务共享服务中心的定位。庚集团董事会认为，财务共享服务中心是集团的集中化财务处理平台，核心职能是将各子公司分散的核算、报销、报表编制等基础性财务工作集中起来，统一标准化处理，降低财务运营成本，提升核算合规性水平，不需要承担管理会计相关职能。（2）财务共享服务中心的运营模式。集团初期将财务共享服务中心定位为成本中心，不向服务对象收取费用，所有运营成本由集团总部承担，集团财务部认为，成本中心模式不利于调动财务共享中心提升服务质量的积极性，建议转为利润中心模式，各业务板块按照享受的服务量向财务共享中心支付服务费，财务共享中心独立核算盈亏。（3）财务共享服务中心的风险管控。财务共享中心上线运行一年后，内部审计发现两类核心风险：一是数据安全风险，所有集团财务业务数据集中存储在集团云平台，一旦发生网络攻击或者数据泄露，会给集团带来巨大的声誉和经济损失；二是电子凭证舞弊风险，由于财务人员分散在各地，业务审批全流程线上化，部分业务存在伪造电子凭证报销套取资金的风险。要求：1.指出庚集团董事会对财务共享服务中心的定位是否正确，说明理由；2.指出成本中心模式和利润中心模式各自的适用情形，分析庚集团转为利润中心模式的优缺点；3.针对资料（3）中识别出的两类风险，提出具体的风险应对措施。答案解析：庚集团董事会对财务共享服务中心的定位不正确。理由：财务共享服务中心不仅承担基础性财务核算、报销、报表编制等集中处理职能，还可以通过集中采集全集团的财务业务数据，形成标准化的大数据资源，为集团管理会计分析、预算管控、绩效评价、经营决策提供数据支撑，是集团管理会计信息化的核心基础平台，天然承担管理会计相关职能，不能仅定位为基础性核算处理平台。（1）适用情形：成本中心模式适用于财务共享中心建设初期，集团业务相对单一，内部结算体系不完善，还不具备内部定价条件的情形；利润中心模式适用于集团业务多元化，各板块独立核算，内部管理体系成熟，具备清晰的内部服务定价基础的情形。（2）庚集团转为利润中心模式的优点：一是可以清晰核算财务共享中心的运营成本和服务价值，准确衡量财务共享中心的运营效率，提升财务共享中心的成本管控意识；二能够调动财务共享中心主动优化服务流程、提升服务质量的积极性，更好满足各业务板块的个性化财务服务需求；三可以通过内部结算合理分摊财务运营成本，准确反映各业务板块的经营业绩，提升业绩核算的准确性。缺点：一是增加了内部结算的流程复杂度，提升了集团内部管理的交易成本；二可能导致财务共享中心过度追求盈利目标，忽视集团整体财务管控和风险防控的公共职能，甚至出现为了盈利放松审核标准、降低风险管控要求的情况；三需要建立科学合理的内部服务定价体系，定价不合理会引发集团内部矛盾，影响各业务板块与财务共享中心的协作。针对数据安全风险，具体应对措施：一是建立分级分类的数据安全防护体系，对核心财务数据、客户敏感信息采用加密存储，定期开展全量数据备份，建立异地灾备中心，防范数据丢失风险；二是完善网络安全防护体系，部署下一代防火墙、入侵检测系统，定期开展网络安全漏洞扫描和渗透测试，及时更新安全补丁，防范外部网络攻击；三是建立严格的数据访问权限管控机制，严格按照岗位职责分配数据访问权限，留存全流程操作日志，定期开展数据访问审计，防范内部数据泄露。针对伪造电子凭证报销风险，具体应对措施：一是建立电子凭证全流程溯源验证机制，对接国家发票电子底账系统、银行电子回单系统、第三方支付平台，自动校验电子凭证的真实性和唯一性，防范重复报销和伪造凭证；二是引入人工智能图像识别、区块链存证技术，对电子凭证的篡改痕迹自动识别，实现电子凭证全流程存证不可篡改；三是完善分级审核机制，建立大额凭证人工抽检制度，对大额报销、高频报销的凭证进行人工复核，防范舞弊风险。七、案例分析题七（本题20分，选答题，行政事业单位类）辛单位是一家中央级公益二类事业单位，按规定执行《政府会计制度》，已经纳入部门预算管理，实行国库集中支付制度，2025年发生如下事项：（1）基本支出预算调整。辛单位2025年基本支出预算中，人员经费预算为1200万元，日常公用经费预算为800万元，2025年下半年，因国家统一调整人员薪酬标准，人员经费出现150万元缺口，辛单位经单位领导班子集体研究决定，将日常公用经费结余180万元调剂用于弥补人员经费缺口，调剂情况报主管部门备案，未报财政部审批。（2）项目支出结转资金使用。辛单位2023年立项的信息化建设项目，2024年末项目完成，形成结转资金80万元，2025年末结转时间已经满1年，辛单位将该笔结转资金用于单位新的职工食堂改造项目，该事项报主管部门备案，未报财政部审批。（3）对外投资管理。辛单位经批准利用闲置房屋对外投资，与A公司共同出资设立职业技能培训中心，辛单位出资的房屋评估价值为500万元，占股40%，2025年度，培训中心实现净利润200万元，辛单位按照持股比例分得利润30万元，辛单位将该笔利润纳入单位预算，统一核算，统一管理。

（4）国有资产处置。辛单位处置一辆已达到使用年限的公务用车