第一章审计概论

第一节审计的定义与本质审计，作为一种独立的经济监督活动，其内涵随着社会经济的发展而不断丰富和深化。从最朴素的意义上讲，审计可以理解为一种对特定经济活动及其结果的检查与评价。然而，现代审计的定义远不止于此。它是由独立的专职机构或人员，依照国家法律法规、审计准则和相关标准，运用专门的方法和程序，对被审计单位的财政财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、合法性、效益性进行审查和监督，以维护财经纪律、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。理解审计的本质，需要把握几个核心要素。首先是独立性，这是审计的灵魂。审计主体必须与被审计单位及审计事项没有任何直接或间接的经济利害关系，以确保其立场客观公正，结论可靠可信。其次是系统性，审计并非随意的检查，而是遵循一定的规范和程序，运用专业的方法，对审计对象进行全面、系统的审查与评价。再者是权威性，审计结论通常具有一定的法律效力或社会公信力，能够对被审计单位产生约束和影响。最后，审计的监督与评价功能是其核心价值所在，通过监督确保经济活动的合规性，通过评价为决策提供信息支持。第二节审计的产生与发展审计的产生并非偶然，它是社会经济发展到一定阶段的必然产物，其根源在于受托经济责任关系的出现。当财产所有者将其财产委托给他人经营管理时，为了监督经营者是否尽职尽责、维护自身权益，便产生了对审计的需求。这种受托责任关系，是审计产生和发展的客观基础。早期的审计形式较为简单，多表现为对账目记录的详细检查，即所谓的“详细审计”或“账项基础审计”。随着商品经济的发展，企业规模扩大，经济活动日益复杂，详细审计已难以适应需求，于是逐渐发展出以内部控制测试为基础的“制度基础审计”。进入现代社会，尤其是在资本市场高度发达的背景下，审计的目标、范围和方法进一步拓展，风险导向审计模式应运而生，更加注重对审计风险的识别、评估和应对，以提高审计效率和效果。审计的发展也与社会政治、法律环境的变迁密切相关。各国政府为了加强财政管理、防范腐败、维护市场经济秩序，纷纷建立和完善审计制度，颁布审计法律法规，推动审计职业化发展。同时，随着经济全球化，审计准则和实践也日益趋同，国际审计组织在推动全球审计协调方面发挥着重要作用。第三节审计的对象、目标与职能一、审计对象审计对象，即审计的客体，是指审计监督的范围和内容。从广义上讲，审计对象包括被审计单位的各种经济活动及其载体。具体而言，经济活动通常指被审计单位的财政财务收支活动、经营管理活动以及其他有关的经济活动。载体则主要包括记录和反映这些经济活动的会计凭证、会计账簿、财务报表等会计资料，以及与经济活动相关的计划、预算、合同、章程、会议纪要等其他资料。随着信息技术的发展，以电子数据形式存在的各类信息系统也日益成为审计对象的重要组成部分。二、审计目标审计目标是审计活动所要达到的预期结果和目的，它指引着审计工作的方向。审计目标具有层次性，通常可分为总体目标和具体目标。总体目标一般包括两个方面：一是对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表审计意见；二是通过审计揭露和查处经济活动中的违法违规行为，维护财经法纪，促进廉政建设，保障经济健康运行。不同类型的审计，其总体目标可能会有所侧重。具体目标是总体目标的细化，是在审计过程中针对具体审计项目所设定的目标。例如，在财务报表审计中，具体目标包括确认资产负债表项目的存在或发生、完整性、权利和义务、计价和分摊，以及列报的准确性等。三、审计职能审计职能是指审计本身所固有的内在功能。一般认为，审计具有经济监督、经济鉴证和经济评价三大基本职能。经济监督职能是审计最基本的职能。它是指通过审计，对被审计单位的经济活动是否符合国家法律法规、规章制度和计划预算的要求进行检查和督促，以严肃财经纪律，维护经济秩序。经济鉴证职能是指审计机构或人员对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量等情况进行审查和验证后，出具具有证明效力的审计报告，为决策者提供可靠的信息。例如，企业上市前的财务报表审计、年度财务报表审计等都体现了审计的鉴证职能。经济评价职能是指审计人员在对被审计单位的经济活动进行检查核实的基础上，依据一定的标准，对其经营管理水平、经济效益状况、内部控制有效性等进行分析和判断，肯定成绩，指出问题，并提出改进建议，以促进被审计单位提高管理水平和经济效益。第四节审计的分类审计可以按照不同的标准进行分类，常见的分类方式主要有以下几种：一、按审计主体分类审计主体是指执行审计的机构或人员。据此，审计可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计（独立审计）。政府审计，又称国家审计，是指由国家审计机关代表国家依法对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行的审计。其特点是具有强制性和权威性。内部审计是指由本单位内部设立的审计机构或配备的专职审计人员对本单位及所属单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行的审计。内部审计的目的在于加强内部管理，防范风险，提高效益，其独立性相对较弱，但服务的内向性和针对性较强。注册会计师审计，又称独立审计或社会审计，是指由经国家有关部门批准设立的会计师事务所接受委托，独立对被审计单位的财务报表及其相关资料进行审计，并出具审计报告。其特点是独立性强，服务对象广泛，审计结果具有社会公信力。二、按审计内容和目的分类以此为标准，审计可分为财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。财政财务审计是对被审计单位的财政财务收支活动的真实性、合法性和合规性进行的审计，其目的是检查财政财务收支是否符合规定，会计信息是否真实可靠。财经法纪审计是对被审计单位和个人是否遵守国家财经法律法规和财经纪律情况进行的专项审计，其目的是揭露和查处违法违规行为，维护财经法纪的严肃性。经济效益审计是对被审计单位的经济活动的效益性进行的审计，旨在评价其资源利用效率、经营管理水平和经济效益状况，提出改进建议，以促进经济效益的提高。三、按审计范围分类可分为全面审计和局部审计，以及综合审计和专题审计。四、按审计实施时间分类可分为事前审计、事中审计和事后审计。五、按审计执行地点分类可分为就地审计和报送审计。此外，还有其他一些分类方式，如按审计的动机可分为强制审计和任意审计，按审计是否有确定的时间间隔可分为定期审计和不定期审计等。不同的分类方式有助于从不同角度理解审计的特点和作用。第五节审计的基本假设与原则一、审计基本假设审计基本假设是审计理论体系的基石，是对审计实践中存在的一些尚未确知或无法直接验证的事物，根据客观规律或正常情况所作出的合乎情理的推断或假定。虽然审计假设并非直接来源于经验数据的归纳，但其合理性已为长期的审计实践所证实。主要的审计假设有：1.独立性假设：假定审计机构和审计人员能够保持形式上和实质上的独立，这是审计工作得以客观公正进行的前提。2.可验证性假设：假定被审计单位的经济活动及其信息载体是可以被审查和验证的，否则审计工作便无从开展。3.内部控制有效性假设：假定健全有效的内部控制能够在一定程度上减少错弊发生的可能性，为审计人员信赖内部控制、实施抽样审计提供了基础。4.审计风险可控假设：假定审计风险是客观存在的，但通过采取适当的审计程序和方法，审计风险可以被识别、评估并控制在可接受的水平。二、审计原则审计原则是审计人员在审计工作中必须遵循的基本准则和行为规范，它指导着审计工作的全过程，确保审计质量。主要的审计原则包括：1.独立客观公正原则：独立性是审计的灵魂，客观性要求审计人员以事实为依据，不偏不倚，公正性则要求审计结论公平合理，不偏袒任何一方。2.依法审计原则：审计工作必须严格依照国家法律法规、审计准则和相关的规章制度进行，确保审计程序合法，审计结论有法可依。3.实事求是、客观公正原则：审计人员应尊重客观事实，以充分、适当的审计证据为基础形成审计意见，不受主观臆断或他人干预的影响。4.重要性原则：在审计过程中，审计人员应当关注那些对审计目标的实现有重大影响的事项，合理分配审计资源，提高审计效率。5.职业谨慎原则：审计人员在执行审计业务时，应当保持应有的职业谨慎态度，充分考虑可能存在的风险，采取必要的措施以发现和揭示可能存在的错弊。这些基本假设和原则共同构成了审计工作的理论基础和行为指南，对于保证审计工作的质量，发挥审计的职能作用具有重要意义。第六节审计与会计的关系审计与会计之间既有密切的联系，又有显著的区别。联系主要体现在：首先，会计资料是审计的主要对象和依据。审计人员主要通过审查会计凭证、会计账簿、财务报表等会计资料来了解和评价被审计单位的经济活动。其次，两者在方法上有一定的共性，如都需要运用核对、盘点、分析等方法。再次，两者的目标在一定程度上具有一致性，都致力于保证会计信息的真实性和可靠性，维护正常的经济秩序。区别则更为突出：首先，性质不同。会计是一种经济管理活动，主要负责对经济业务进行确认、计量、记录和报告，生成会计信息；而审计是一种经济监督活动，主要负责对会计信息及所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价。其次，职能不同。会计的基本职能是核算和监督；审计的基本职能是监督、鉴证和评价。再次，独立性不同。会计机构和会计人员是单位内部的职能部门和人员，其工作不具有独立性；而审计（尤其是外部审计）要求审计主体具有独立性。最后，方法和程序不同。会计有一套完整的核算方法体系和固定的工作程序；审计则有其独特的审计程序和方法，如风险评估、控制测试、实质性程序等。正确认识审计与会计的关系，有助于更好地理解审计的本质和作用，也有助于在实践中区分两者的职责，充分发挥各自的功能。本章小结本章作为审