财务基础及会计 4

大连理工大学出版社项目七会计政策、会计估计变更和差错更正1会计政策变更23会计估计变更前期差错更正目录任务1会计政策变更会计政策的概念会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计要素5种计量属性确定报表项目“具体”会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

会计政策变更的概念会计政策变更的种类满足下列条件之一的，可以变更会计政策：法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更（强制变更）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息（自愿变更）

下列情形不属于变更会计政策：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别以下情况进行处理：（1）国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；（2）国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。会计政策变更的处理方法会计政策变更的处理方法

2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。会计政策变更的处理方法

3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。

4.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

会计政策变更的处理方法追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法的运用通常由以下步骤构成：（1）计算会计政策变更的累积影响数；（2）编制相关项目的调整分录；（3）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；（4）附注说明。追溯调整法的应用

会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。【以2025年年报为例】资产负债表年初数年末数利润表本年数上年数现金流量表上年数本年数所有者权益变动表上年数本年数本年年末本年年初……2024.1.12024.12.312025.1.12025.12.31追溯调整法的应用

例7-2，2025.1.10,A公司与B公司签订5年期租赁合同,出租2024.12购进的办公楼并采用成本法核算。办公楼的入账价值为5000万元(与公允价值相等),预计使用年限20年(与税法相同),预计净残值为0,采用直线法计提折旧。2027.1.1,由于A公司所在地存在活跃的房地产市场且该办公楼的公允价值能够可靠取得,A公司决定对该项投资性房地产的计量由成本模式转换为公允价值模式,当日办公楼的公允价值为4600万元。A公司采用资产负债表债务法核算所得税,所得税税率为25%,按照净利润的10%计提法定盈余公积。(1)计算投资性房地产会计政策变更对变更当期期初留存收益的影响{4600-(5000-5000÷20×2)}×(1-25%)=75万元(2)调整分录借:投资性房地产—成本46000000

投资性房地产累计折旧5000000

贷:投资性房地产50000000递延所得税负债{(46000000-45000000)×25%}250000

盈余公积—法定盈余公积75000利润分配—未分配利润675000会计政策变更的披露企业应在财务报表附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（3）无法进行追溯调整的，说明事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。任务2会计估计变更会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

会计估计的概念会计估计的特点会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响；进行会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础；进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。会计估计的概念会计估计变更会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

企业可以采用以下方法：

分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。会计政策变更与会计估计变更的划分会计政策变更与会计估计变更的划分

企业通过前述方法仍难以对某项变更进行划分的，应当将其作为会计估计变更处理。

会计估计变更的处理企业对会计估计变更应采用未来适用法处理。

教材【例7-5】、【例7-6】

会计估计变更的披露企业应在财务报表附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（1）会计估计变更的内容和原因。（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。任务3前期差错更正什么是前期差错？

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。

前期差错更正的分类

对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。即企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。前期差错更正的会计处理

企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。前期差错更正的会计处理

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的具体应用与追溯调整法相同。前期差错更正的会计处理利润表本月数本年累计数资产负债表年初数期末数★★★★以2025年11月财务报表为例：现流量表本月数本年累计数前期差错更正举例教材【例7-7】本来无差异会计少计折旧800000，税法未少计，使得2025年固定资产账面价值大于其计税基础。账面价值：原值-会计折旧计税基础：原值-税法折旧对教材例【7.7】的详细解释对教材例【7.7】的详细解释“以前年度损益调整”的使用范围：（1）前期差错更正；（2）资产负