财务基础及会计 5

项目4非货币性资产交换会计大连理工大学出版社1.判定非货币性资产交换2.以公允价值为基础计量content3.以账面价值为基础计量4.披露相关信息任务1判定非货币性资产交换

非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。非货币性资产交换的概念

货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据等。

非货币性资产是指货币性资产以外的资产。例如存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。二者的区别是：资产带来未来现金流量的金额是否是固定的或可确定的。补价

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整个资产交换金额

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25%非货币性资产交换的概念“少量”的判断：【例4-1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司向乙公司支付补价3万元。则补价所占比例计算如下：收到补价的企业：3/16=18.75%＜25%支付补价的企业：3/（13＋3）=18.75%＜25%以上计算结果表明，该交易属于非货币性资产交换。非货币性资产交换，不涉及以下交易和事项：（1）企业以存货换取客户的非货币性资产的，属于转让存货取得非现金对价的情形，相关会计处理适用《企业会计准则第14号—收入》。（2）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》《企业会计准则第2号—长期股权投资》和《企业会计准则第33号—合并财务报表》。（3）非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号—金融资产转移》。

(4)

非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第21号—租赁》规范的使用权资产或应收融资租赁款等的，相关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第21号—租赁》。

(5)

非货币性资产交换构成权益性交易的，适用权益性交易的有关会计处理规定，不确认损益。对于换入资产，视为购买取得资产，在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认。非货币性资产交换的确认原则对于换出资产，视为销售或处置资产，在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。换入换出如果换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致，企业在资产负债表日：（1）换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债，如“其他应付款”；（2）换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产，如“其他应收款”。非货币性资产交换的核心问题是：（1）换入资产如何计量；（2）换出资产是否确认损益换入资产如何计量换出资产是否确认损益适用条件以公允价值为基础计量换出资产公允价值或换入资产公允价值是具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量以账面价值为基础计量换出资产账面价值否不具备上述条件非货币性资产交换的计量原则商业实质的判断满足下列条件之一的~具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。（2）使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。例，国库券企业债券，风险不同；存货固定资产，时间分布不同；新型专利知名商标，金额不同。商业实质的判断商业实质的判断

现值P=F

-现金流量的金额I

-利率，即期望收益率，代表风险大小n

-时间结论：i是指特定资产相对于特定主体的风险。F（1+i）n任务2以公允价值为基础计量

非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值为基础计量：

（1）该项交换具有商业实质；

（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

不满足上述条件的非货币性资产交换，应当以账面价值为基础计量。以公允价值为基础计量不涉及补价对于换入资产以换出资产的公允价值和应支付的相关税费进行初始计量对于换出资产将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益不涉及补价有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的对于换入资产以换入资产的公允价值和应支付的相关税费进行初始计量对于换出资产将换入资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益

【例4-2】2025.7.18，甲公司和乙公司签订资产交换合同，当日生效。合同约定，甲公司以一台生产设备交换乙公司生产的一批电脑，设备和电脑于当日的公允价值均为75000元。甲公司将换入的电脑作为固定资产管理，乙公司将换入的设备同样作为固定资产管理。合同签订日，电脑的账面价值为70000元，设备的账面原价为80000元，累计折旧为12000元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，计税价格等于公允价值。甲、乙公司均未计提资产减值准备。根据税法规定，双方换出的设备和电脑均须视同销售缴纳增值税，换入的设备和电脑涉及的增值税进项税额均允许抵扣。甲公司：换出设备的增值税销项税额=75000×13%=9750（元）换入电脑的增值税进项税额=75000×13%=9750（元）借：固定资产清理68000

累计折旧12000贷：固定资产—设备80000借：固定资产清理9750贷：应交税费—应交增值税（销项税额）9750借：固定资产—电脑75000

应交税费—应交增值税（进项税额）9750贷：固定资产清理77750

资产处置损益—非货币性资产交换利得7000乙公司：借：固定资产—设备75000

应交税费—应交增值税（进项税额）9750贷：主营业务收入75000

应交税费—应交增值税（销项税额）9750借：主营业务成本70000贷：库存商品—电脑70000

【例4-3】甲公司是一家家电生产企业，为降低其生产的空调产品的能耗，需要乙公司的一项专利技术。2025.8.1，甲公司和乙公司签订合同，甲公司以一套生产设备交换乙公司的专利技术。合同开始日，设备和专利技术的公允价值均为450000元。专利技术的过户手续于2025.9.1完成，当日，乙公司专利技术的账面原价为500000元，累计摊销100000元；甲公司设备的账面原价为550000元，交换日的累计折旧为110000元。甲、乙公司均未对交换资产计提减值准备，该交换甲公司须确认增值税销项税58500元（增值税率13%），乙公司转让专利技术免征增值税。乙公司以银行存款向甲公司支付增值税的差额58500元。乙公司换入的设备作为固定资产使用，甲公司换入的专利技术作为无形资产使用。由于专利技术需要过户的原因，导致专利技术和生产设备满足确认条件和终止确认条件的时点存在短暂不一致，甲公司和乙公司按照重要性原则于2025.9.1进行账务处理。甲公司：借：固定资产清理440000

累计折旧110000贷：固定资产—设备550000借：固定资产清理58500贷：应交税费—应交增值税（销项税额）58500借：无形资产—专利技术450000

银行存款58500贷：固定资产清理498500

资产处置损益—非货币性资产交换利得10000乙公司：借：固定资产—设备450000

应交税费—应交增值税（进项税额）58500累计摊销100000贷：无形资产—商标权500000

银行存款58500

资产处置损益—非货币性资产交换利得50000

支付补价方：以换出资产的公允价值为基础计量的以换出资产的公允价值，加上支付补价的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额，换入资产的公允价值减去支付补价的公允价值，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。涉及补价收到补价方：以换出资产的公允价值为基础计量的以换出资产的公允价值，减去收到补价的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额，换入资产的公允价值加上收到补价的公允价值，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。涉及补价

【例4-4】2025.5.3，甲公司因生产经营需要，与乙公司签订合同，以一批复印机换入乙公司一辆客运汽车。合同开始日，复印机的公允价值为78000元，客运汽车的公允价值为90000元。客运汽车的过户手续于2025.5.20完成，当日，甲公司复印机的账面原价为200000元，累计折旧为120000元；乙公司客运汽车的账面原价为180000元，累计折旧为100000元。双方均未对交换资产计提减值准备，增值税率均为13%，换入、换出资产均作为固定资产管理。双方协议，甲公司向乙公司支付13560元，其中包括补价12000元，以及复印机和客运汽车增值税的差额1560元。假设该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量。由于客运汽车需要过户的原因，导致复印机和客运汽车满足确认条件和终止确认条件的时点存在短暂不一致，甲公司和乙公司按照重要性原则于2025.5.20进行账务处理。该项交换涉及补价，且补价所占比例分别如下：甲公司：支付补价12000元÷换入资产公允价值90000元=13.33%乙公司：收到补价12000元÷换出资产公允价值90000元=13.33%由于补价占整个资产交换金额的比例低于25%，可以认定该项交换属于非货币性资产交换。甲公司：借：固定资产清理80000

累计折旧120000贷：固定资产—复印机200000借：固定资产清理10140（78000×13%）贷：应交税费—应交增值税（销项税额）10140借：固定资产—客运汽车90000

应交税费—应交增值税（进项税额）11700资产处置损益—非货币性资产交换损失2000

贷：固定资产清理90140

银行存款13560乙公司：借：固定资产清理80000

累计折旧100000贷：固定资产—客运汽车180000借：固定资产清理11700（90000×13%）贷：应交税费—应交增值税（销项税额）11700借：固定资产—复印机78000

银行存款13

560

应交税费—应交增值税（进项税额）10140

贷：固定资产清理91700

资产处置损益—非货币性资产交换利得10000

【例4-5】2025.5.5，甲公司因公司战略需要，与乙公司签订合同，以其持有的一项专利技术作为对价购买乙公司持有的对其子公司（上市公司）10%的股权。合同开始日，甲公司专利技术的公允价值为600万元，乙公司长期股权投资的公允价值为650万元。由于乙公司的长期股权投资是对上市公司的投资，存在公开市场报价，可以认为其公允价值比专利技术的公允价值更加可靠。专利技术的过户手续于2025.5.31完成，股权投资的过户手续于2025.6.30完成。2025.6.30，专利技术的账面原价700万元，累计摊销140万元；长期股权投资的账面价值为620万元。甲公司向乙公司支付补价50万元，双方均未对上述资产计提减值准备，按税法规定，转让专利技术免征增值税，转让股权投资不征增值税，不考虑除增值税以外的其他相关税费。假设该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量。由于专利技术和股权过户的原因，导致换入资产和换出资产满足确认条件和终止确认条件的时点存在短暂不一致，甲公司和乙公司按照重要性原则于2025.6.30进行账务处理。该项交换涉及补价，且补价所占比例分别如下：甲公司：支付补价500000元÷换入资产公允价值6500000元=7.69%乙公司：收到补价500000元÷换出资产公允价值6500000元=7.69%由于补价占整个资产交换金额的比例低于25%，可以认定该项交换属于非货币性资产交换。甲公司：由于换入资产（长期股权投资）的公允价值更加可靠，应以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额，换入资产的公允价值减去支付补价的公允价值，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。

借：长期股权投资6500000

累计摊销

1400000

贷：无形资产7000000

银行存款500000

资产处置损益—非货币性资产交换利得400000乙公司：借：无形资产6000000

银行存款500000贷：长期股权投资6200000

投资收益300000以换出资产的公允价值为基础计量的对于同时换入的多项资产，应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例（换入资产的~不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例），将换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，以分摊额和应支付的相关税费作为各项换入资产的成本进行初始计量对于同时换出的多项资产，应当将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益

涉及多项非货币性资产的交换以换入资产的公允价值为基础计量的对于同时换入的多项资产，应当以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额对于同时换出的多项资产，应当按照各项换出资产的公允价值的相对比例（换出资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换出资产的账面价值的相对比例），将换入资产的公允价值总额（涉及补价的，减去支付补价的公允价值或加上收到补价的公允价值）分摊至各项换出资产，分摊额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益涉及多项非货币性资产的交换

【例4-6】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2025.9.1，双方签订资产置换合同并于当日生效，甲公司以一座厂房和一座简易仓库同时交换乙公司的办公楼和办公电脑，不动产的增值税税率9%，有形动产的增值税税率13%，合同签订当日，各项资产的公允价值如下：甲公司的厂房350万元，简易仓库100万元；乙公司的办公楼320万元，办公电脑100万元。厂房、简易仓库、办公楼的过户手续于2025.9.30完成。当日，甲公司厂房的账面原价420万元，累计折旧84万元；仓库的账面原价150万元，累计折旧为30万元。乙公司办公楼的账面原价450万元，累计折旧150万元；办公电脑的账面原价200万元，累计折旧40万元。乙公司另外向甲公司支付28.7万元，其中包括补价30万元，以及换入、换出资产增值税额的差额（-1.3）万元。假设甲公司和乙公司均未对换出资产计提减值准备，双方对换入、换出资产均作为固定资产管理，不考虑除增值税外的其他税费。该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量。由于厂房、简易仓库、办公楼办理过户的原因，导致换入资产和换出资产满足确认条件和终止确认条件的时点存在短暂不一致，甲公司和乙公司按照重要性原则于2021.9.30进行账务处理。该项交换涉及补价，且补价所占比例分别如下：甲公司：收到补价30万元÷换出资产公允价值450万元=6.67%乙公司：支付补价30万元÷换入资产公允价值450万元=6.67%由于补价占整个资产交换金额的比例低于25%，可以认定该项交换属于非货币性资产交换。甲公司：第一步：换出厂房的销项税额=3

500

000×9%=315

000（元）换出简易仓库的销项税额=1

000

000×9%=90000（元）换入办公楼的进项税额=3200000×9%=288000（元）换入办公电脑的进项税额=1000000×13%=130000（元）第二步：换入资产入账价值总额=3500000+1000000-300000=4200000（元）第三步：计算确定换入各项资产的入账价值：办公楼的入账价值=3200000÷（3200000+1000000）×4200000

=3200000（元）办公电脑的入账价值=1000000÷（3200000+1000000）×4200000=1000000（元）第四步：借：固定资产清理4560000累计折旧1140000贷：固定资产—厂房4200000

—简易仓库1500000借：固定资产清理405000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）405000借：固定资产—办公楼3200000—电脑1000000

银行存款287000应交税费—应交增值税（进项税额）418000资产处置损益—非货币性资产交换损失60000贷：固定资产清理4965000乙公司：第一步：换出办公楼的销项税额=3200000×9%=288000（元）换出办公电脑的销项税额=1000000×13%=130000（元）换入厂房的进项税额=3

500

000×9%=315

000（元）换入简易仓库的进项税额=1

000

000×9%=90000（元）第二步：换入资产入账价值总额=3200000+1000000+300000=4500000（元）第三步：厂房的入账价值=3

500000÷（1000000+3500000）×4

500

000=3

500

000（元）简易仓库的入账价值=1

000000÷（1000000+3500000）×4500000=1000

000（元）第四步：借：固定资产清理4600000

累计折旧1900000

贷：固定资产—办公楼4500000

—办公电脑2000000借：固定资产清理418000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）418000借：固定资产—厂房3500000—简易仓库1000

000

应交税费—应交增值税（进项税额）405000

资产处置损益—非货币性资产交换损失400000

贷：固定资产清理5

018000银行存款287000任务3以账面价值为基础计量不涉及补价对于换入资产以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为初始计量金额对于换出资产终止确认时不确认损益

【例4-7】甲公司因产品结构调整，原生产产品的专利技术已不再符合生产新产品的需要。2025.6.1，经与乙公司协商，将其拥有的专利技术与乙公司对M公司（非上市公司）的长期股权投资进行交换。相关专利技术和股权投资的过户手续分别于2025.6.25以及6.30完成。2025.6.30，专利技术账面原价200万元，已摊销金额120万元；对M公司的长期股权投资账面余额130万元，已计提减值准备20万元。由于专利技术在市场上已不多见，其公允价值不能可靠计量；同时由于M公司不是上市公司，对M公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。按税法规定，转让专利技术免征增值税，转让股权投资不征增值税。由于专利技术和股权过户的原因，导致换入资产和换出资产满足确认条件和终止确认条件的时点存在短暂不一致，甲公司和乙公司按照重要性原则于2025.6.30进行账务处理。甲公司：换入长期股权投资入账价值=2000000－1200000=800000（元）借：长期股权投资80000

累计摊销1200000

贷：无形资产2000000乙公司：换入无形资产入账价值=1300000－200000=1100000（元）借：无形资产1100000长期股权投资减值准备200000贷：长期股权投资1300000涉及补价支付补价方以换出资产的账面价值，加上支付补价的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的初始计量金额，不确认损益收到补价方以换出资产的账面价值，减去收到补价的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的初始计量金额，不确认损益

【例4-8】2025.8.3，甲公司和乙公司签订资产置换协议，用一辆红旗汽车交换乙公司的一辆比亚迪汽车，车辆的过户手续均于2025.8.10完成。当日，红旗汽车的账面原价150000元，在交换日的累计折旧20000元，公允价值为140000元；比亚迪汽车的账面原价200000元，在交换日的累计折旧55000元，公允价值为150000元。汽车的增值税率13%，经协商，甲公司向乙公司支付11300元，其中包括补价10000元，以及双方的增值税差额1300元。双方均未计提固定资产减值准备，假设该交换不具有商业实质。该项交换涉及补价所占比例：甲公司：支付补价10000元÷换入资产公允价值150000元=6.67%乙公司：收到补价10000元÷换出资产公允价值150000元=6.67%由于补价占整个资产交换金额的比例低于25%，可以认定该项交换属于非货币性资产交换。甲公司：换入资产入账价值=130000+10000=140000元借：固定资产清理130000

累计折旧20000贷：固定资产-红旗汽车150000借：固定资产清理18200贷：应交税费-应交增值税（销项税额）18200借：固定资产-比亚迪汽车140000

应交税费-应交增值税（进项税额）19500

贷：固定资产清理148200

银行存款11300乙公司：换入资产入账价值=145000-10000=135000元借：固定资产清理145000

累计折旧55000贷：固定资产-比亚迪汽车200000借：固定资产清理19500贷：应交税费-应交增值税（销项税额）19500借：固定资产-红旗汽车135000

银行存款11300

应交税费-应交增值税（进项税额）18200

贷：固定资产清理164500换入的多项资产应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例（换入资产的公允价值不能够可靠计量的，也可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例），将换出资产的账面价值总额（涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额换出的多项资产终止确认时均不确认损益涉及多项非货币性资产的交换

【例4-9】2025.5.4，甲公司因生产结构调整，与乙公司签订资产置换合同，甲公司以一座厂房和一项专利技术同时交换乙公司一座在建建筑物和对Y公司的长期股权投资，合同于当日生效。假设各项换入、换出资产的过户手续均于2025.5.31完成，当日，甲公司换出厂房的账面原价200万元，累计折旧120万元；专利技术的账面原价70万元，累计摊销35万元。乙公司在建工程截止到当日的成本为90万元，对Y公司的长期股权投资账面价值25万元。假定上述交换涉及的非货币性资产的公允价值均无法可靠计量，按税法规定，不动产增值税税率9%，转让长期股权投资不征增值税，转让专利技术免征增值税。假设不动产的计税价格等于账面价值，甲公司以银行存款向乙公司支付增值税的差额0.9万元。

本例中，由于换入资产和换出资产满足确认条件和终止确认条件的时点一致，甲、乙公司均于2025.5.31进行账务处理。甲公司：

第一步：确定换入资产入账价值