审计考试必-备题库及答案详解

审计考试必备题库及答案详解一、单项选择题（共15题，每题只有1个正确答案）1.下列有关审计业务基本属性的说法中，正确的是（）。A.审计业务的最终产出为审计报告与经审计的整套财务报表B.若业务委托方即唯一预期使用者，不存在其他第三方预期使用者，则该业务不构成审计业务C.审计的核心目标是改善财务报表的质量与内涵，因此可相应减轻被审计单位管理层对财务报表的编报责任D.执行审计程序获取的审计证据绝大多数为结论性证据，而非说服性证据答案：B详解：审计业务的核心构成要件为三方关系人，即注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、独立于责任方的预期使用者，若不存在除责任方之外的其他预期使用者，三方关系要件不成立，对应的业务不属于审计业务，选项B表述正确。选项A错误，经审计的财务报表由被审计单位管理层负责编制，不属于审计业务的产出，审计业务的唯一最终产品是审计报告。选项C错误，审计工作不能减轻被审计单位管理层的编报责任，管理层对财务报表承担全部首要责任，该责任不会因注册会计师执行审计程序而转移或消减。选项D错误，由于审计存在固有限制，注册会计师获取的绝大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此审计只能提供合理保证而非绝对保证。2.下列各项中，不属于注册会计师制定总体审计策略阶段需要完成的工作是（）。A.明确审计业务的报告要求，规划现场审计时间、对外沟通的时点与人员安排B.结合被审计单位所属行业监管要求、经营地域范围确定审计工作的整体覆盖边界C.识别所有存在重大错报风险的交易领域，明确拟实施的进一步审计程序的具体性质、时间安排与样本规模D.结合被审计单位的集团架构、下属子公司的重要性水平，确定项目组成员的选派与职责分工答案：C详解：总体审计策略是审计项目组对审计工作做出的宏观统筹，核心内容包括确定审计范围、明确审计报告目标与时间安排、分配审计资源三个维度，选项ABD均属于总体审计策略的工作范畴。选项C所述内容为具体审计计划层面的工作，属于进一步审计程序计划的核心内容，不属于总体审计策略阶段的工作。3.下列有关审计证据充分性与适当性的说法中，错误的是（）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，适当性是对审计证据质量的衡量B.审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少；若审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据无法弥补其质量上的缺陷C.注册会计师无需通过获取超出必要水平的大量审计证据，就能将审计风险降至可接受的低水平D.从被审计单位内部独立来源获取的审计证据，其可靠性必然高于直接从被审计单位管理层手中获取的证据答案：D详解：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，即便审计证据来源于被审计单位内部独立部门，若该部门未执行有效的职责分离、相关内部控制运行失效，其获取的证据可靠性也会低于经管理层确认但来源于外部的证据，选项D表述过于绝对，为错误选项。其余选项表述均符合审计准则对审计证据特征的相关规定。4.下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，正确的是（）。A.样本代表性是指样本具有与总体完全一致的特征B.样本代表性与样本规模直接相关，样本规模越大，样本的代表性越强C.若样本存在偏差，注册会计师可以通过扩大样本规模提升样本的代表性D.样本代表性针对的是总体的推论，而非单个样本项目的具体特征答案：D详解：样本代表性是指样本在固有特征上能够反映总体的特征，其针对的是根据样本项目特征推断得出的总体结论，并非单个样本项目的特征，选项D表述正确。选项A错误，样本不可能具备与总体完全一致的特征，抽样本身存在抽样风险。选项B错误，样本代表性不仅与样本规模相关，还与样本的选取方式相关，若选样方法存在偏向，即便样本规模再大，也不具备代表性。选项C错误，如果样本选样存在偏向，扩大样本规模也无法提升代表性，注册会计师应当重新设计样本选样规则。5.注册会计师在评估被审计单位销售收入的重大错报风险时，识别出被审计单位存在通过虚增销售交易粉饰业绩的舞弊风险，下列针对该风险实施的下列审计程序中，针对性最弱的是（）。A.选取期末大额销售交易，检查客户签收单与期后退货记录B.对比分析当期各月同类产品的毛利率变动情况C.测试销售交易的授权审批控制执行有效性D.实地走访前十大新增客户，确认交易背景与合作规模真实性答案：C详解：虚增销售交易属于管理层凌驾于内部控制之上实施的舞弊行为，即便销售交易的授权审批控制执行有效，管理层也可以通过伪造审批流程虚构交易，因此测试授权审批控制的执行有效性针对该类舞弊风险的针对性最弱，其余三项程序均能直接指向销售交易真实性的核查，针对性更强。6.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，正确的是（）。A.后任注册会计师应当在取得被审计单位管理层的口头同意后，向前任注册会计师发出沟通函B.后任注册会计师如果在审计过程中发现被审计单位管理层存在重大舞弊行为，应当直接告知前任注册会计师，无需再征得被审计单位同意C.前后任注册会计师的沟通可以采用书面形式或口头形式，沟通的全部内容都应当记录于审计工作底稿D.前任注册会计师所在的会计师事务所可根据自身需求，自主决定是否允许后任注册会计师查阅其审计工作底稿，无需征得被审计单位同意答案：C详解：选项A错误，后任注册会计师沟通前必须取得被审计单位的书面同意，口头同意不具备效力。选项B错误，即便发现管理层存在重大舞弊，后任注册会计师也应当先征询被审计单位管理层的同意，再要求前任注册会计师配合沟通。选项D错误，前任注册会计师向后任注册会计师开放工作底稿，必须征得被审计单位的明确同意，且需要对工作底稿的内容做出保密限制。7.下列有关注册会计师对持续经营假设审计责任的说法中，错误的是（）。A.注册会计师有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论B.即便被审计单位财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力做出专门评估，注册会计师仍然需要就管理层运用持续经营假设的合理性获取充分、适当的审计证据C.如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层无需对其持续经营能力做出评估D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证答案：C详解：无论被审计单位经营状况是否稳健，管理层都需要对自身的持续经营能力做出评估，评估的覆盖期间不得短于自财务报表日起的12个月，选项C表述错误。其余选项均符合《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的相关规定。8.下列各项中，不属于注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的专门审计程序的是（）。A.测试会计分录以及针对编制财务报表做出的调整的合理性B.复核会计估计是否存在偏向，评估偏向背后是否存在舞弊导致的重大错报C.对超出被审计单位正常经营规模的重大异常交易，核查其商业理由的合理性D.测试与货币资金支出相关的职责分离控制的运行有效性答案：D详解：管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该类风险必须实施的三类专门程序为测试会计分录、复核会计估计偏向、核查重大异常交易的商业理由，选项D属于常规的控制测试程序，不属于针对管理层凌驾风险的专门应对程序。9.下列有关关键审计事项的说法中，正确的是（）。A.所有上市实体财务报表审计都应当在审计报告中增设关键审计事项部分B.如果注册会计师在审计过程中确定被审计单位存在多项导致其被出具否定意见的重大错报，应当将该类事项纳入关键审计事项部分披露C.涉及被审计单位敏感诉讼的信息如果按照法律法规要求不得对外披露，注册会计师不得将该类事项列为关键审计事项D.关键审计事项是注册会计师根据职业判断认定的、对当期财务报表审计最为重要的事项，因此该类事项应当是管理层在财务报表中未做出恰当披露的事项答案：A详解：选项B错误，若审计报告为非无保留意见，对应的导致非无保留意见的事项属于审计的核心关注内容，不属于关键审计事项的披露范畴，不在关键审计事项部分列示。选项C错误，除非存在极端罕见的情形，即披露该事项给被审计单位带来的损害超过公众利益层面的影响，否则注册会计师应当在关键审计事项部分披露相关内容，仅当法律法规明确禁止披露时才可豁免披露。选项D错误，关键审计事项对应的是已经得到恰当解决、管理层已经在报表中做出公允披露的事项，未被恰当披露的事项应当对应非无保留意见，不属于关键审计事项。10.下列有关内部审计独立性的说法中，符合《第1101号——内部审计基本准则》要求的是（）。A.内部审计机构负责人应当由被审计单位财务部门负责人兼任，保障审计工作与财务工作的协同性B.内部审计机构有权不受限制地接触与审计事项相关的资料、向相关人员问询，不存在职责冲突的情形C.内部审计人员在审计项目结束后，根据管理层要求对被审计业务提供代编财务报表服务，不影响独立性D.内部审计机构的经费应当全部由被审计单位业务部门划拨，保障经费使用的灵活性答案：B详解：内部审计的独立性要求内部审计机构和人员不存在可能损害审计客观性的职责冲突，有权独立获取审计所需资料，独立出具审计意见，不受其他部门的干预，选项B表述正确。内部审计机构负责人不得由财务部门负责人兼任，不得同时承担代编财务信息、划拨业务部门经费等可能损害独立性的职责，选项ACD均不符合准则要求。二、多项选择题（共8题，每题有2个及以上正确答案，多选、少选、错选均不得分）1.下列各项因素中，注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时，通常可以作为计算基准的有（）。A.被审计单位处于盈亏平衡点附近时的当年营业收入B.属于新设筹建期企业的当年净资产C.属于盈利稳定的制造业企业的经常性业务的税前利润D.处于新兴行业、以抢占市场为核心目标的初创科技公司的当年总资产答案：ABC详解：注册会计师选择重要性基准时应当结合被审计单位的经营阶段判断：盈利稳定的企业选择经常性业务税前利润为基准，盈亏平稳波动的企业选择营业收入为基准，新设筹建期企业选择净资产为基准，以抢占市场为核心目标的初创科技公司通常选择营业收入作为基准而非总资产，选项D表述错误，其余选项均正确。2.下列有关注册会计师实施库存现金监盘程序的说法中，正确的有（）。A.库存现金监盘的最佳实施时点为上午上班前或下午下班时，避开现金收支的高峰期B.库存现金监盘工作必须由注册会计师亲自开展执行，出纳人员和财务主管不得参与监盘过程C.若被审计单位存在多处存放库存现金的情形，应当同时对所有存放地点的现金实施突击监盘D.注册会计师应当将监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异应当要求被审计单位查明原因，做出调整答案：ACD详解：选项B错误，库存现金的监盘由注册会计师进行现场监督，出纳人员负责具体开展现金盘点工作，会计主管人员必须到场，三者协同完成监盘程序。其余选项均属于库存现金监盘的标准操作要求，符合审计准则规定。3.下列情形中，注册会计师通常应当将被审计单位的存货认定为存在特别风险、需要设计针对性审计程序的有（）。A.被审计单位主营珠宝首饰加工业务，存货单位价值极高、存在难以通过肉眼辨认真伪的特性B.被审计单位处于水产品养殖行业，存货全部为分布在12个不同水域的活体水产，存货数量难以精准计量C.被审计单位存在存放在第三方公共仓库代管的存货，该第三方仓库所在地距离审计现场超过1500公里D.被审计单位当期存在大量受托代销的存货，该部分存货未纳入自身报表核算范围答案：AB详解：特别风险是注册会计师识别出的、超出常规风险评估预期的、涉及舞弊或重大经营不确定性的风险，存货存在特殊属性无法通过常规监盘程序核实、计量需要依赖高度估计假设的情形，都应当划分为特别风险，选项AB符合要求。选项C中远途代管存货仅需要通过函证或委托当地注册会计师代盘即可核实，不属于特别风险；选项D中未纳入核算的受托代销存货本身就不属于被审计单位的资产，不属于高风险范畴。4.下列各项中，属于审计工作底稿通常应当包含的内容有（）。A.注册会计师对被审计单位重大事项的会商记录B.被审计单位对应版本的纸质财务报表草稿C.审计项目组内部不同成员之间的复核签字记录D.被审计单位管理层提供的书面声明原件答案：ACD详解：审计工作底稿不包含已经被取代的财务报表草稿、初步思考的记录类非最终版本资料，选项B不属于审计工作底稿的必备留存内容，其余三项均属于审计工作底稿的法定留存范畴。三、简答题（共3题）1.注册会计师在针对集团财务报表实施审计工作的过程中，阐述集团项目组应当确定的不同层面的重要性类型，以及对应的应用规则。答案详解：集团项目组需要确定四个层面的重要性：第一是集团财务报表整体的重要性，该重要性是集团项目站在集团合并报表使用者视角确定的、最终用于评价集团整体审计结果的重要性水平，一经确定不得随意修改。第二是特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，针对集团层面重大的、敏感的交易领域，比如关联方交易、关联方披露、股权激励相关的股份支付计量，集团项目组可以设定低于集团整体重要性的特定交易重要性。第三是实际执行的重要性，该重要性是集团项目组（或组成部分注册会计师）确定的低于集团整体重要性或特定交易重要性的数值，用于将未更正和未发现错报的汇总数超过集团整体重要性的风险降至可接受的低水平，通常设定为整体重要性的50%-75%区间。第四是组成部分重要性，集团项目组需要为每个需要单独实施审计工作的组成部分设定低于集团整体重要性的组成部分重要性，且多个组成部分的重要性之和可以超过集团整体重要性，组成部分层面的实际执行重要性需要由组成部分注册会计师或集团项目组确定，禁止组成部分注册会计师自行设定组成部分整体重要性。2.简述注册会计师在评价被审计单位回函可靠性时，应当针对哪些异常函证情形实施追加的针对性程序。答案详解：常见的异常函证情形及对应追加程序包括：第一是回函由被审计单位直接转交给注册会计师，而非由快递直接寄达会计师事务所，此时注册会计师需要与被询证方取得直接联系，通过电话核实回函人的身份与回函内容，必要时要求被询证方直接重新寄发回函至事务所。第二是回函中包含免责或其他限制条款，比如回函仅用于审计用途、不承担任何责任，该类条款通常不影响回函的可靠性，但如果条款声明回函信息不保证准确性、所有信息以被审计单位提供的内容为准，则该回函不具备效力，注册会计师需要实施替代程序。第三是境外客户回函，注册会计师需要核实回函的IP地址、寄件地址与被审计单位提供的客户地址是否一致，必要时通过跨境视频连线方式与客户的财务负责人直接确认交易余额。第四是未回函的项目，注册会计师不能直接依赖替代程序，需要核实未回函的原因，判断该客户是否属于关联方隐性关联客户、是否存在交易虚构风险，只有当相关风险极低的情形下，才可以通过替代程序获取充分证据。四、综合案例题甲公司为国内A股上市的新能源电池材料生产企业，A会计师事务所连续6年承接甲公司年度财务报表审计业务，指派注册会计师张某担任2023年度审计项目合伙人，相关审计事项如下：事项1：甲公司2023年新增与境外S国的原材料采购业务，全年采购金额占当年总营业成本的32%，负责该类业务的境外供应商均未回函应付账款询证函，注册会计师检查了对应采购合同、进口报关单、货代提单以及期后付款的银行流水，认可了应付账款的余额准确性，未在审计工作底稿中记录未回函的理由。事项2：甲公司2023年末存货余额占总资产的41%，其中占存货总额27%的正极材料寄存在距离总部1800公里的异地第三方仓库，注