《税法》第12版 课件 梁俊娇 第1-5章 税法概述-企业所得税

税法概述税法的概念税法的构成要素我国现行税制体系我国税收管理体制目录content税法的概念税法的定义税和法历来是不可分割的，征税必须以税法为依据。税收是国家为了向社会提供公共产品、满足社会共同需要，依照法律的规定，参与社会产品的分配，强制、无偿取得财政收入的一种规范形式。税法是国家制定的、用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。税法构建了国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则体系，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税法的定义各有权机关根据国家立法体制规定所制定的一系列税收法律、法规、规章和规范性文件，构成了我国的税收法律体系。从广义上讲，税法是各种税收法律规范的总和，即包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件，是税法体系的总称。广义的税收法律规范不仅存在于专门的税收法律法规中，还存在于其他与税收有关的法规之中。从狭义上讲，税法是特指由全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律。税法的定义税法涉及的主体包括税收征管机关和纳税人。税收征管机关依法进行税收的征收和管理，纳税人依法缴纳税款，双方均有各自的权利和义务，受到税法的规范和制约。税法的本质是正确处理国家与纳税人之间因税收而产生的税收法律关系，既要保证国家税收收入，又要保护纳税人的权利，两者缺一不可。税法的核心在于兼顾和平衡纳税人权利，在保障国家税收收入稳步增长的同时，也保证对纳税人权利的有效保护。税法的定义税法是我国法律体系的重要组成部分。税法在我国法律体系中的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。税收是国家取得财政收入、进行宏观调控的重要手段，是调整国家与企业和公民个人分配关系的最基本、最直接的方式。税法的分类1.按税法内容分类按税法内容的不同，可以将税法分为税收实体法、税收程序法、税收处罚法、税收救济法和税务行政法。税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利和义务的法律规范的总称。其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等，是国家向纳税人行使征税权和纳税人负担纳税义务的要件。税收实体法直接影响国家与纳税人之间的权利和义务分配，是税法的核心部分，没有税收实体法，税法体系就不能成立。《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》就属于税收实体法。税法的分类税收程序法是税收实体法的对称，是指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序等。税收程序法是指如何具体实施税法的规定，是税法体系的基本组成部分。《中华人民共和国税收征收管理法》就属于税收程序法。税法的分类税收处罚法是对税收活动中的违法犯罪行为进行处罚的法律规范的总称。我国税收处罚法由四部分构成：一是《中华人民共和国刑法》中对逃避缴纳税款、抗税、骗税等税收犯罪行为的刑事罚则；二是最高司法机关对税收犯罪做出的司法解释和规定；三是《中华人民共和国税收征收管理法》中“法律责任”一章对税收违法行为的行政处罚规定；四是有关单行税法和其他法规中有关税收违法处罚的规定。税法的分类税收救济法是有关税收救济的法律规范的总称。税收救济是通过解决税收争议，制止和矫正违法或不当的税收行政侵权行为，从而使纳税人的合法权益获得补救。其内容主要包括税收行政复议、税务行政诉讼和税务行政赔偿等。税法的分类税务行政法是规定国家税务行政组织的规范性法律文件的总称。其内容通常包括各种不同税务机关的职责范围、人员编制、经费来源，各级各类税务机关设立、变更和撤销的程序，它们之间的相互关系，以及与其他国家机关的关系等。税务行政法也可说是税务行政组织法。大多数国家并没有设立专门的税务行政法，而是在基本税法中确立税务机关的基本组织原则或规则，然后以法规或规章的形式确立税务机构的组织方法。税法的分类【小思考】税收实体法与税收程序法的主要区别是什么?【即学即用】下列税法中属于税收程序法的是（

）。A.《中华人民共和国增值税暂行条例》B.《中华人民共和国个人所得税法》C.《中华人民共和国税收征收管理法》D.《中华人民共和国企业所得税法》【答案】C税法的分类2.按税法效力分类按照税法效力的不同，可以将税法分为税收法律、税收法规、税收规章等。税收法律是指享有立法权的最高权力机关，依照法律程序制定的有关税收分配活动的基本制度。按规定只能由全国人民代表大会及其常务委员会制定法律，其法律地位和法律效力仅次于《宪法》，而高于税收法规、规章。税收法规是指国家最高行政机关据其职权或最高权力机关的授权，依据《宪法》和税收法律，通过一定法律程序制定的有关税收活动的实施规定或办法。国务院是国家最高行政机关，依照《宪法》和税收法律制定税收法规。税收规章是指国家税收管理职能部门、地方政府根据其职权和国家最高行政机关的授权，依据有关法律、法规制定的规范性税收文件。在我国，具体是指财政部、国家税务总局、海关总署以及地方政府在其权限内制定的有关税收的“办法”、“规则”和“规定”等。【小思考】我国现行税法中属于税收法律的有哪几部?税法的分类3.按税法地位分类按照具体税法在税法体系中的法律地位不同，可分为税收通则法和税收单行法。税收通则法是指对税法中的共性问题加以规范，对具体税法具有约束力，在税法体系中具有最高法律地位和最高法律效力的税法。其内容主要包括通用条款、税权划分、基本税收权利与义务、征收程序、法律责任、行政协助、税务争讼等方面。较为典型的税收通则法就是税收基本法。税收单行法是指就某一类纳税人、某一类征税对象或某一类税收问题单独设立的税收法律、税收法规或税收规章。税收单行法受税收通则法的约束和指导。税收通则法以外的税法都属于税收单行法。【小思考】我国需要制定税收基本法吗?税法的分类4.按税收管辖权分类按照税收管辖权的不同，可以将税法分为国内税法与国际税法。国内税法是指一国在其税收管辖权范围内调整税收分配过程中形成的权利与义务关系的法律规范的总称，是由国家最高权力机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的税收法律、税收法规、税收规章等规范性文件。其效力范围在地域上和对人上均以国家税收管辖权所能达到的管辖范围为准。国际税法是指调整国家与国家之间税收权益分配的法律规范的总称。它包括政府间的双边或多边税收协定、关税互惠公约、《经合组织范本》、《联合国范本》以及国际税收惯例等。其内容涉及税收管辖权的确定、税收抵免以及无差别待遇、最惠国待遇等。国际税法是国际法的特殊组成部分，一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，则其效力高于国内税法。国际税法的主要内容包括税收管辖权及其协调、国际重复征税的缓解与消除、国际避税与反避税、国际税收协定四个方面。【小思考】各国必须遵守国际税收惯例吗?税法的构成要素税法的基本构成要素税法的基本构成要素是指纳税人、征税对象和税率。由于这三个要素回答了由谁纳税、对什么征税、征多少税等最基本的税收问题，直接反映税收分配关系，所以相对于其他税制要素而言，它们是基本的要素，也是税制诸要素的核心与重点内容。税法的基本构成要素1.纳税人纳税人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它规定了税款的直接承担者。每一税种都有关于纳税人的规定。纳税人一般分为“法人”和“自然人”两类。法人依法对国家负有纳税义务，我国的纳税法人是指企业法人。我国税法中的纳税自然人具体是指我国公民、居住在我国的外国人和无国籍人以及属于自然人范畴的企业，如个体工商户、私营独资企业、农村经营承包户、个人合伙企业和其他不属于法人性质的企业等。税法的基本构成要素负税人是指实际负担税款的单位和个人。纳税人与负税人既有联系又有区别。纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人。如果纳税人能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人；否则，纳税人同时也是负税人。【小思考】税款（负）转嫁的条件是什么？如何进行税款（负）转嫁?税法的基本构成要素扣缴义务人是指按照税法的规定，负有代扣代缴税款义务的单位和个人。其目的是实行源泉控制，保证国家财政收入。扣缴义务人直接负有税款的扣缴义务，应当按照税法规定代扣税款，并在规定期限内足额缴入国库。对于不履行扣缴义务的扣缴义务人，应给予一定的法律制裁。对于完成扣缴义务的扣缴义务人，也有按规定取得一定比例手续费的权利。【小思考】纳税人是扣缴义务人吗?税法的基本构成要素2.征税对象征税对象是指征税的直接对象或国家征税的标的物。征税对象说明了对什么征税的问题，规定了每一种税的征税界限，是一种税区别于另一种税的主要标志。每一种税一般都有特定的征税对象。征税对象从总体上确定了一个税种的征税范围，税种的名称也常常是以征税对象为根据来确定的。征税对象可以从质和量两方面进行划分，其质的具体化是征税范围和税目，量的具体化是计税依据。它们与税类、税种、税基、税源、税本等共同补充或延伸了征税对象的功能并使其具体化。税法的基本构成要素（1）征税范围，即税法规定的征税对象的具体内容或范围，也就是课征税收的界限。凡是列入征税范围的，都应征税。（2）计税依据，即计算应纳税额所依据的标准，是指根据税法规定所确定的用以计算应纳税额的依据，也就是据以计算应纳税额的基数。从价计算的税收以计税金额为计税依据，计税金额是指征税对象的数量乘以计税价格的数额；从量计征的税收以征税对象的自然单位（如重量、容积、体积、数量）为计税依据。（3）税目，即税法上规定的应征税的具体项目，是征税对象的具体化。税目体现了征税的广度，反映了各税种具体的征税范围。【小思考】为什么税法中要规定税目？每一种税都要划分税目吗?税法的基本构成要素（4）税类，即国家税收制度中税收类别的简称。常用的税收分类方法有以下几种：1）按征税对象的性质分类，分为货物劳务税（也称流转税）、所得税、资源税、财产税、特定目的与行为税五类。2）按税负能否转嫁分类，分为直接税与间接税两大类。3）按税收与价格的关系分类，分为价内税和价外税两大类。4）按税收的计量标准分类，分为从价税和从量税。5）按税收收入归属分类，分为中央税、地方税和共享税。【小思考】如何理解价内税与价外税?税法的基本构成要素（5）税种，是国家税收制度中对税收种类的简称。根据征税对象的不同，税收划分为若干不同的税种，一个税种一般由若干税制要素构成。随着政治经济形势的变化和税制的不断改革，税种也会变化和调整。（6）税基，是征税的客观基础。广义税基是指抽象意义上的课税基础；狭义税基是指计算税额时的课税基础，又称计税依据。税法的基本构成要素（7）税源，是指税收的源泉，即税收的最终出处。从根本上说，税源来自当年创造的剩余产品。具体到每种税，则有各自的经济来源。（8）税本，是指产生税源的物质要素和基础条件。税源是税本所产生的果实，有税本才有税源，有税源才有税收。一般把人力、资金、资源等生产要素作为税本，因为通过这些生产要素的运用和有机结合才能生产社会产品，进而提供丰富的税源。税法的基本构成要素3.税率税率是指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算应纳税额和税收负担的尺度，体现征税的程度。税率既是税收制度的中心环节，也是税收制度中最活跃、最有力的因素。税率的高低，直接关系到国家财政收入和纳税人的负担，同时也反映了国家经济政策的要求。在征税对象既定的前提下，税率形式的选择和税率档次的设计，决定了税收规模和纳税人负担水平以及纳税人之间的税负水平。税法的基本构成要素（1）税率的基本形式。不同税率可细分为若干种税率形式，税率的基本形式有：1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数额大小，均按同一比例计征的税率。一般适用于对货物流转额的课税。在具体运用上，又可分为产品比例税率、地区差别比例税率、幅度比例税率。2）累进税率，是指随着征税对象数额或相对比例的增大而逐级提高税率的一种递增等级税率。也就是说，按征税对象数额或相对比例的大小，划分为若干不同的征税级距，规定若干个高低不同的等级税率。纳税对象数额或相对比例越大，规定的等级税率越高；反之，税率越低。累进税率又可分为全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率等。其中，使用时间较长和应用较多的是超额累进税率。税法的基本构成要素全额累进税率是指按征税对象的绝对数额划分征税级距，就纳税人的征税对象全部数额按与之相对应的级距税率计征的一种累进税率，即征税对象的应纳税所得额只适用一个等级的税率。税法的基本构成要素超额累进税率是指按征税对象的绝对数额划分征税级距，就纳税人征税对象全部数额中符合不同级距部分的数额，分别按与之相应的各级距税率计征的一种累进税率，即征税对象的应纳税所得额有可能同时适用几个等级的税率。在超额累进税率下，税款的计算比较复杂，征税对象包括的等级越多，计算的步骤也越多。为了简便计算，引进“速算扣除数”，通过预先计算出的速算扣除数，即可直接计算应纳税额。应纳税额＝应税所得额×适用税率－速算扣除数速算扣除数是按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额，反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。通常说来，速算扣除数在事先计算出来后，往往附在税率表中，并与税率表一同颁布。税法的基本构成要素全率累进税率是指按征税对象的相对比例划分征税级距，就纳税人的征税对象全部数额按与之相应的级距税率计征的一种累进税率。超率累进税率是指按征税对象的相对比例划分征税级距，就纳税人的征税对象全部数额中符合不同级距部分的数额，分别按与之相应的各级距税率计征的一种累进税率。它以征税对象的某种比率作为累进依据。超倍累进税率是以按征税对象的一定数额确定的计税基数为起点，就超过这个起点的倍数作为累进的依据。【小思考】全额累进税率与超额累进税率的区别是什么?税法的基本构成要素【例题1-1】假定王某的应税所得为150000元，适用的税率表如下。试分别按全额累进税率、超额累进税率计算王某的应纳税额。税法的基本构成要素【解析】全额累进税率下应纳税额的计算：150000×20%＝30000（元）超额累进税率下应纳税额的计算：36000×3%＋（144000－36000）×10%＋（150000－144000）×20%＝1080＋10800＋1200＝13080（元）或150000×20%－16920＝13080（元）税法的基本构成要素3）定额税率是指对每一单位的征税对象直接规定固定税额的一种税率，它是税率的一种特殊形式。又可分为地区差别定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率等。地区差别定额税率，即地区差别税额，是指根据不同地区的自然资源、成本水平和盈利水平的情况，分别制定不同的税额。幅度定额税率，即幅度税额，是指税法统一规定税额幅度，各地区在规定的幅度内自行规定本地区的定额税率。分类分级定额税率是指按照征税对象的不同种类和不同等级，分别规定不同税额的定额税率。【小思考】哪一种税率形式更能体现税收的公平原则?税法的基本构成要素（2）税率的其他形式。1）名义税率与实际税率。名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。由于某些税种中计税依据与征税对象不一致、税率存在差异以及减免税等因素，实际税率常常会低于名义税率。【小思考】在【例题1-1】中，王某的实际税率是多少?税法的基本构成要素2）边际税率与平均税率。边际税率是指在征税对象增加一些数额时，增加的这部分数额所纳税额与增加数额之间的比例。平均税率是指全部税额与全部征税对象的实际数额之比。在比例税率条件下，边际税率等于平均税率。在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。边际税率的提高还会带动平均税率的上升。边际税率上升的幅度越大，平均税率的提高就越多。【小思考】在【例题1-1】中，王某的边际税率和平均税率是多少?税法的基本构成要素3）零税率与负税率。零税率是以零表示的税率。负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。负税率主要用于负所得税的计算。负所得税是指现代一些西方国家把所得税和社会福利补助制度相结合的一种主张与试验，即对那些实际收入低于维持一定生活水平所需费用的家庭或个人，按一定比例付给所得税。【小思考】我国有必要实施负所得税吗?税法的其他构成要素1.纳税环节纳税环节是指在税法规定的商品流转过程中应当缴纳税款的环节。商品从生产到消费要经过许多流转环节，如工业品一般要经过工业生产、商业批发、商业零售等环节。许多税种往往只选择其中的某个环节纳税。按照纳税环节的多少可分为“一次课征制”、“两次课征制”和“多次课征制”。税法的其他构成要素2.纳税期限纳税期限一般是指税法规定的纳税人申报纳税的间隔时间。对于纳税期限的确定，主要应考虑以下几个方面：首先，应根据国民经济各部门生产经营的特点和不同的征税对象来确定；其次，应根据纳税人缴纳税款的数额来确定；最后，应根据纳税义务发生的特殊性和加强税收征管的要求来确定。从我国现行各税种看，纳税期限分为按年征收、按月征收和按次征收等。与纳税期限相关的概念有缴库期限和申报期限。缴库期限又称“入库期限”，是指纳税人每期应纳税款缴入国库的间隔时间，它是纳税期限的一个延伸期限。申报期限是指纳税人每期申报应纳税款的间隔时间，通常是缴库期限的一个内含期限。【小思考】如何理解纳税期限与申报期限?税法的其他构成要素3.税收优惠税收优惠以减轻纳税人的税负为主要内容，往往与一定的经济政策的引导有关。税收优惠措施主要包括税收减免、税收抵免、亏损结转等。这些税收优惠措施的实行会直接影响到计税依据，从而影响纳税人的税收负担和国家相关社会经济政策目标的实现。税收减免是指国家为实现一定的政治经济政策，给某些纳税人或征税对象的一种鼓励或特殊照顾。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。税收减免的形式分为税基式减免、税率式减免和税额式减免三种。税法的其他构成要素税基式减免是通过直接缩小计税依据的方式实现的税收减免，具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。对纳税人来说，在其收入没有达到起征点或没有超过免征额的情况下，都不纳税。当纳税人的收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；当纳税人的收入超过免征额时，只就超过的部分征税。起征点只能照顾一部分纳税人，而免征额可以照顾适用范围内的所有纳税人。项目扣除是指在征税对象中扣除一定项目的数额，以其余额作为依据计算税额。跨期结转是允许将以前纳税年度的亏损等在以后纳税年度的税基中扣除。税法的其他构成要素【即学即用】张某月经营收入为30000元，若当地规定的起征点为20000元，计算张某的应税收入额。【解析】由于张某的收入超过起征点，因而其应将全部收入30000元作为应税收入额计算纳税。【小思考】张某月经营收入为30000元，若当地规定的免征额为20000元，张某的应税收入额为多少?税法的其他构成要素税率式减免是通过直接降低税率的方式实现的税收减免，具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。税额式减免是通过直接减少应纳税额的方式实现的税收减免，具体包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另行制定减征税额等。税法的其他构成要素4.税收附加税收附加是指随同正税一起征收的一种款项。正税是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。税收附加是由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自行变更。税收附加的计算方法是以正税税款为依据，按规定的附加率计算附加额。5.违章处理违章处理是指对纳税人发生违反税法行为时所做的处罚，它是维护国家税法严肃性的一种必要措施，也是税收强制性的一种具体体现。纳税人的违章可以分为一般违章行为、欠税、偷税、抗税等。我国现行税制体系税制体系的概念税制体系是指一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确、辅助税种各具特色、作用和功能互补的税种体系。由于税制体系涉及的主要是税收的结构模式问题，所以又称税制结构或税收体系。在不同的税种中，有的税种可以作为一国税制中的主体税种，有的税种只能充当辅助税种。主体税种是普遍征收的税种，其收入在税收总额占较大比重，因而在税制体系中占主要地位。一国税收政策的目标主要是通过主体税种的设置和运行来实现的。辅助税种作为主体税种的补充，往往为实现某一特定情况下国家的社会经济政策目标而设置，起到一种特殊调节作用。税制体系的类型1.货物劳务税为主体货物劳务税是以货物或劳务流转额为征税对象的税种的统称。特征：在税制体系中，货物劳务税居主体地位，发挥主导作用，其他税居次要地位，只起辅助作用。优点：征税范围广、税源充裕、取得税收收入及时和稳定以及征管简便等，而且在实行价内税的情况下，货物劳务税的税额又是价格的组成部分，能够与价格杠杆配合，调节生产、消费和在一定程度上调节企业的盈利水平。缺点：只是在生产与流通领域形成收入的过程中对国民收入进行调节，所以其调节功能相对较弱，而且容易产生税负转嫁，其中有些税种还存在累退性以及重复征税等缺陷。税制体系的类型2.所得税为主体所得税是以所得额为征税对象的税种的统称。特征：在税制体系中，所得税居主导地位，发挥主导作用。优点：对社会所有成员普遍征收，不仅对生产经营者征税，而且对非生产经营但有收入的人征税；同时，所得税还可与累进税率配合，按负担能力大小征收、自动调节经济和公平分配。缺点：收入不稳定、计算复杂、要求与之相适应的社会核算程度较高、征管难度较大等。税制体系的类型3.资源税为主体资源税是以资源的绝对收益和级差收益为课税对象的税种的统称。特征：在税制体系中，资源税居于主体地位，发挥主导作用。优点：保护资源、促进合理配置资源、调节资源级差收入和课税一般不受成本、费用变化影响等。由于世界上大多数国家的资源分布都有不均匀的现象，所以，除少数中东石油资源丰富的国家外，其他国家很少采用这种税制体系。影响税制体系的因素尽管每个国家的税制体系都有其具体的形成和发展原因，但从总体上看，影响税制体系的主要因素大致可以分为以下几个方面。1.社会经济发展水平社会经济发展水平是影响并决定税制体系的最基本因素，主要是指社会生产力发展水平以及由社会生产力发展水平所决定的经济结构。从世界主要国家税制体系的历史发展进程来看，它大致经历了从古老的直接税到间接税，再发展到现代直接税的进程，这种发展进程是同社会经济发展水平的进程相一致的。影响税制体系的因素2.国家政策取向税制体系的具体设置，一方面要体现税收的基本原则，另一方面也要为实现国家的税收政策目标服务。税收作为国家宏观经济政策的一个主要工具，除了其特有的财政收入职能外，与其他许多宏观经济政策工具一样，要发挥调控职能，需要通过具体税种的设置对社会经济起到调节作用。影响税制体系的因素3.税收管理水平一般来说，由于货物劳务税是对货物销售或劳务服务所取得的收入进行征税，征收管理相对较为简单。而所得税是对纳税人取得的各项所得进行征税，涉及税前扣除、具体的会计制度等许多细节问题，征收管理相对较为复杂。因此，如果一国采用以所得税为主体的税收体系，必须有较高的税收管理水平作为基础。【小思考】大多数西方发达国家为什么采用以所得税为主体的税制体系结构?我国现行的税制体系自新中国成立以来，我国税制体系经历了从计划经济到有计划的商品经济，再到社会主义市场经济的调整与变革过程。1994年的税制改革是自新中国成立以来范围最广、程度最深、影响最大的一次税制改革。这次税制改革是适应建立社会主义市场经济体制的要求，按照“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、保证财政收入”的指导思想，选择以货物劳务税制及所得税制为重点，建立一个多税种、多次征、主次分明的复合式税制体系。我国现行的税制体系目前，我国实际开征的税种共有18种（从2018年1月1日起开始征收环境保护税），按其性质和作用大致可以分为3类：（1）货物劳务税类，包括增值税、消费税、关税和车辆购置税。（2）所得税类，包括企业所得税、个人所得税。（3）财产与行为税类，包括城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船税、船舶吨税、契税、印花税、资源税、耕地占用税、土地增值税、环境保护税和烟叶税。【小思考】我国现行的税制体系是否合理?我国税收管理体制税收管理体制概述税收管理体制是指在中央政府与地方政府以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度，是税收管理制度的重要组成部分。税收管理权限包括税收立法权和税收管理权两个方面。税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序赋予税收法律效力时所具有的权力。税收立法权包括税法制定权、审议权、表决权和公布权。税收管理权是指贯彻执行税法所拥有的权限，它实质上是一种行政权力，属于政府及其职能部门的职权范围。税务管理机构的设置和税收收入的划分1.税务管理机构的设置为了保证中央与地方财政收入，1994年按税种分设了国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、中央与地方共享税和地方税的征收管理工作。国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构，代表国家实施税务管理的职能。2018年3月，中共中央印发了《深化党和国家机构改革方案》，用于改革国税、地税征管体制。将省级及以下国税、地税机构合并，具体承担所辖区域内各项税收、非税收入征管等职责。将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收。国税、地税机构合并后，实行国家税务总局与省（自治区、直辖市）政府的双重领导管理体制（以国家税务总局为主）。【小思考】我国税务机构设置是否合理？按行政区划与按经济区划设置税务机构，哪个更有效率?税务管理机构的设置和税收收入的划分按照事权与财权相结合的原则，把各项税收划分为中央税、中央与地方共享税和地方税。中央政府固定收入包括国内消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税、海关代征的进口增值税和消费税等。地方政府固定收入包括房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、烟叶税、耕地占用税、契税、环境保护税等。税务管理机构的设置和税收收入的划分中央政府与地方政府共享收入包括：（1）增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政府分享50%，地方政府分享50%。（2）企业所得税：中国铁路总公司、各银行总行及海洋石油天然气企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央政府分享60%，地方政府分享40%。（3）个人所得税：中央政府分享60%，地方政府分享40%。（4）资源税：海洋石油资源税作为中央收入，其他资源税归地方政府。（5）印花税：从2016年1月1日起，证券交易印花税收入全部调整为中央收入，其他印花税收入归地方政府。（6）城市维护建设税：中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。税务管理机构的设置和税收收入的划分【即学即用】下列税种中属于中央政府固定收入的有（

）。A.增值税B.房产税C.消费税D.车辆购置税【答案】CD本章小结税法是税制的核心，是税收的法律表现形式。税法是由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称，是国家税务机关和纳税人从事税收征收管理与缴纳活动的法律依据。税法的基本构成要素包括纳税人、征税对象和税率。税制体系是指一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确、辅助税种各具特色、作用和功能互补的税种体系。社会经济发展水平、国家政策取向、税收管理水平影响一个国家的税制体系。税收管理体制是指在中央政府与地方政府以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度，是税收管理制度的重要组成部分。税收管理权限包括税收立法权和税收管理权两个方面。谢谢大家THANKYOU增值税中央财经大学财政税务学院导入案例鉴于目前十分庞大的汽车消费市场，经董事会研究决定，A汽车制造有限公司在北京成立宏远汽车修理厂，预计月营业额为50万元，每月购进的修理配件金额为10万元，那么该厂每月取得的汽车修理费收入如何缴纳增值税？（假定上述金额均不含税，且购进的修理配件均能取得增值税专用发票。）目录content01增值税概述02纳税人03征税对象04税率及征收率05计税方法06应纳税额的计算07出口货物、劳务及服务退（免）税08税收优惠09征收管理增值税概述增值税的概念增值税是对在中国境内发生增值税应税交易，以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额作为征税对象而征收的一种税。应税交易是指销售货物、服务、无形资产和不动产。增值额是指企业或者其他经营者从事销售货物、服务、无形资产和不动产，在购入的货物、服务、无形资产和不动产的价值基础上新增加的价值额，是从事交易过程中新创造的那部分价值。增值税的概念就一个交易单位来说，增值额是该单位应税交易销售收入额扣除外购货物、服务以及其他属于物化劳动投入的金额后的余额。这个余额大体相当于该单位活劳动创造的价值。就一个商品的生产经营全过程来说，不论其生产经营经过几个环节，最后的销售价格都等于各环节增值额之和。从国民收入分配角度看，增值额（V＋M）在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。增值税的概念1.理论增值额根据马克思的劳动价值理论，增值额是指人类通过劳动新创造的价值额，相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分，包括工资、利息、利润。C代表商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值；V代表工资，是劳动者为自己创造的价值；M代表剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲，大体相当于净产值。增值税的概念2.法定增值额实行增值税的国家，征税的增值额并非理论上的增值额，而是法定增值额。法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。3.法定增值额与理论增值额的关系法定增值额可以等于，也可以大于或者小于理论增值额。造成二者不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产所含增值税的处理办法不同。增值税的概念【即学即用】表2-1是某商品的最后销售价格与各生产流通环节增值额的关系。表2-1某商品的最后销售价格与各生产流通环节增值额的关系*假设本环节均为增值额，无购进项目。每个环节的增值额为本环节销售额减去购进成本（即上一环节的销售额）后的余额。以表2-1为例，如果对每个环节的销售额计税，除了第一个环节外，其余环节分别被重复征税若干次。如果改为按每个环节的增值额征税后，不论一个商品从生产到最后消费经过几个流转环节，其计税总值都等于该商品的最终销售价格。普遍征收，在货物、服务、无形资产、不动产和金融商品增值的各个生产流通环节普遍征收。税收负担由最终消费者承担，纳税人在发生应税交易时通过价格将税负转嫁给下一生产流通环节。实行税款抵扣制度，计算应纳税款时，要扣除以前生产流通环节已负担的税款，凭票抵扣。实行比例税制，原则上应采用单一比例税率，但为了贯彻经济、社会政策，也会对某些行业或产品实行不同的税率。实行价外税制度，计税依据为不含增值税销售额避免重复征税，仅就增值额部分征收020103050604增值税的特点实例分析甲方销售货物给乙方并收取5000元，该货物的成本为3000元，乙方再以7000元的价格销售给丙方。此时，对于甲方来说，他只需对2000元（＝5000－3000）的部分计算增值税，而非对5000元计算增值税；乙方只需对2000元（＝7000－5000）的部分计算增值税，而非对7000元计算增值税。甲方销售货物给乙方和乙方销售货物给丙方，都是对增值额计税。甲方要开具增值税专用发票给乙方抵扣，同时乙方要开具增值税专用发票给丙方抵扣，这样就避免了重复征税问题。消费型增值税消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。收入型增值税收入型增值税对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。生产型增值税生产型增值税对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。增值税的类型增值税的类型表2-2三大增值税类型比较【小思考】增值税转型改革是我国税制改革史上的一件大事，在当前的市场经济条件下有怎样的现实意义？增值税的类型【实例分析】

某企业销售收入100万元，购入原材料45万元，固定资产36万元，当期计提折旧5万元，请计算不同增值税类型下的法定增值额（计算结果见表2-3）。表2-3不同类型增值税的增值额单位：万元【小思考】哪种类型的增值税对纳税人最有利？02纳税人纳税人在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。应税交易行为中的单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位；个人是指个体工商户和自然人。纳税人境内的具体含义：（1）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内。（2）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内。（3）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人。（4）除

（2）、（4）的规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。纳税人服务、无形资产在境内消费，是指下列情形：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售服务、无形资产，在境外现场消费的服务除外。（2）境外单位或者个人销售的服务、无形资产与境内的货物、不动产、自然资源直接相关。（3）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。纳税人【实例分析】

境外E公司向境内F公司转让一项专用于F公司所属印度子公司在印度生产线上的专利技术，不属于在境内销售无形资产。

纳税人扣缴义务人境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人纳税人的类型我国增值税实行税款抵扣制度，对增值税纳税人的会计核算是否健全，是否能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额有较高的要求。为了方便增值税的征收管理，保证对专用发票的正确使用和安全管理，将增值税纳税人按照其经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人的类型一般纳税人（1）登记标准。一般纳税人是指年应征增值税销售额超过《增值税法》规定（年应征增值税销售额在500万元以上）的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。（2）不需办理一般纳税人登记的纳税人。①按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的。②年应税销售额超过规定标准的其他自然人。纳税人的类型一般纳税人年应征增值税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中也包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份或季度。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应征增值税销售额的计算。纳税人因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整的销售额，应按纳税义务发生时间计入对应税款所属期销售额。【小思考】某数学研究院10月转让一批实验设备，取得转让收入600万元，该研究院是否需要办理一般纳税人资格登记？纳税人的类型小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额未超过《增值税法》规定标准的纳税人。其标准是：（1）年应征增值税销售额在500万元及以下。（2）自然人属于小规模纳税人。（3）不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，可以选择按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照规定的一般计税方法计算缴纳增值税。03征税对象一般规定应税交易应税交易是指销售货物、服务、无形资产和不动产。1.销售货物销售货物是指有偿转让货物的所有权。其中，货物包括有形动产、电力、热力、气体等。一般规定2.销售服务销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务和生产生活服务。一般规定（1）交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路、水路、航空和管道运输服务。①陆路运输服务，包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。一般规定②水路运输服务水路运输的程租业务和期租业务属于水路运输服务。程租业务是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务是指运输企业将配备有操作人员的船舶租赁给他人使用一定期限，租赁期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。一般规定③航空运输服务，航空运输的湿租业务属于航空运输服务。湿租业务是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机租赁给他人使用一定期限，租赁期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。【小思考】程租业务、期租业务和湿租业务的区别是什么？一般规定④管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。无运输工具承运业务按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务是指经营者以承运人身份向托运人或旅客提供运输服务，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。一般规定（2）邮政服务，是指中国邮政集团有限公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动，包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。①邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。②邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。③其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。一般规定（3）电信服务，包括基础电信服务和增值电信服务。①基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务、手机流量服务、短信和彩信服务、互联网宽带接入服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。②增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供电子数据和信息的传输及应用服务（不含手机流量服务）、互联网接入服务（不含宽带接入服务）、卫星电视信号落地转接服务等业务活动。一般规定（4）建筑服务，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。①工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。②安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。一般规定③修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。④装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。⑤其他建筑服务，是指上述工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。航道疏浚服务属于“生产生活服务——物流辅助服务——港口码头服务”。一般规定（5）金融服务，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。①贷款服务，是指将资金借贷给他人使用并取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括保本收益、报酬、资金占用费、补偿金、金融商品持有期间（含到期）利息及利息性质收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品的利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。融资性售后回租是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。一般规定②直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动，包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。一般规定③保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为，包括人身保险服务和财产保险服务。人身保险服务是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。财产保险服务是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。一般规定④金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品，包括基金、信托、理财产品等各类资管产品和各种金融衍生产品。一般规定（6）生产生活服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动以及为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、加工修理修配服务和其他生产生活服务。研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。一般规定融资租赁服务融资租赁服务是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动，即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。一般规定经营租赁服务经营租赁服务是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让给他人使用，且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。一般规定有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。水路运输的光租业务、航空运输的干租业务属于经营租赁。光租业务是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。一般规定鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映服务。商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。文化体育服务，包括文化服务和体育服务。教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。一般规定加工修理修配服务。加工服务是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配服务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。其他生活服务，是指除上述列举之外的生产生活服务。一般规定【即学即用】以下符合《增值税法》应税服务规定的有（

）。A.光租和湿租业务都属于有形动产租赁服务B.仓储服务属于物流辅助服务C.代理报关服务属于鉴证咨询服务D.代理记账服务属于商务辅助服务答案：BD光租业务和干租业务属于有形动产租赁服务，程租业务、期租业务、湿租业务属于交通运输业服务；代理报关服务与代理记账服务属于商务辅助服务。一般规定【即学即用】以下属于生产生活服务并缴纳增值税的是（

）。A.辅导机构开办暑假英语培训班B.房地产公司销售房产给新婚夫妇C.餐饮业出租餐饮设备D.经营保龄球馆答案：AD辅导机构开办培训班属于提供教育服务，经营保龄球馆属于提供娱乐服务，均属于“生产生活服务”的征税范围；而房地产公司销售房产属于“销售不动产”的征税范围；餐饮业出租餐饮设备属于“经营租赁”的征税范围。一般规定3.销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产是指不具有实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术包括专利技术和非专利技术。自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他无形资产包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费以及其他不具实物形态，但能带来经济利益的资产。一般规定4.销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。【小思考】在“营改增”之后，对于销售不动产，纳税人的税负实际上是加重还是减轻了？一般规定

进口货物根据税法的规定，申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。确定一项货物是否属于进口货物，首先要看其是否有报关进口手续。一般来说，输入我国境内的境外产品必须向海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，不论产自何处，不论是进口者自行采购还是国外捐赠，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。国家对于一些特定的进口货物制定了减免税政策，比如直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备，免征进口环节的增值税。一般规定

视同应税交易行为有下列情形之一的，视同应税交易，应当依照规定缴纳增值税：（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（2）单位和个体工商户无偿转让货物。（3）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。（4）国务院规定的其他情形。【知识要点提醒】视同应税交易行为的判定外购的货物用于集体福利、个人消费，属于不得抵扣进项税额的情形，而不属于视同应税交易行为，已经抵扣进项税额的要做进项税额转出。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费应视同应税交易，缴纳增值税。一般规定【实例分析】A企业是月饼生产企业，把自产的500斤月饼于中秋节发给职工作为福利。因为这些月饼被A企业生产后，已经产生了从面粉到月饼的增值，既然产生了增值，那么就需要缴纳增值税。一般规定非应税交易有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税：（1）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务。（2）收取行政事业性收费、政府性基金。（3）依照法律规定被征收、征用而取得补偿。（4）取得存款利息收入。04税率及征收率税率1.13%税率纳税人销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务，进口货物，除另有规定外，税率为13%。2.9%税率纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，除另有规定外，税率为9%。（1）农产品、食用植物油、食用盐。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。税率3.6%税率纳税人销售服务、无形资产，除另有规定外，税率为6%。4.零税率（1）纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。（2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

1）向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视制作和发行服务、软件服务、电路设计和测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务。2）向境外单位转让的完全在境外使用的技术。

3）国际运输服务、航天运输服务、对外修理修配服务。【知识要点提醒】增值税纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）进口货物按照13%或9%的税率计算缴纳进口环节的增值税。税率【即学即用】下列项目适用9%税率的是（

）。A.化妆品厂生产销售化妆品B.某工业企业对外出租一台生产设备C.印刷厂印刷图书、报刊（委托方提供纸张）D.某机械厂生产销售农机答案：D化妆品厂生产销售化妆品，适用税率为13%；工业企业对外出租生产设备，属于有形动产租赁服务，适用税率为13%；印刷厂印刷图书、报刊（委托方提供纸张），属于加工服务，适用税率为13%；机械厂生产销售农机，适用9%的税率，因此选择D。【小思考】增值税零税率与免税有什么不同？征收率——小规模纳税人适用小规模纳税人发生应税交易行为的增值税征收率为3%。小规模纳税人（自然人除外，下同）销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%的征收率征收增值税；销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品（下同）。征收率——小规模纳税人适用自2026年1月1日至2027年12月31日,小规模纳税人发生除销售、出租不动产或者转让土地使用权之外的增值税应税交易，依照3%征收率减按1%征收率征收增值税；按规定预缴增值税的项目，当期在预缴地实现的全部价款、预收款（均不含增值税）合计达到增值税起征点的，减按1%预征率预缴增值税。征收率——一般纳税人适用1.销售自己使用过的固定资产（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（不动产除外，下同），按简易计税办法依照3%的征收率减按2%征收增值税，纳税人应开具普通发票。若按简易计税办法依照3%的征收率缴纳增值税，可开具增值税专票。包括以下几种情形：①2008年12月31日以前未纳入试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。②2008年12月31日以前已纳入试点的纳税人，销售自己使用过的在试点以前购进或者自制的固定资产。③一般纳税人销售自己使用过的属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。④纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，转为一般纳税人后销售该固定资产。⑤一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。（2）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率（13%或9%）征收增值税。征收率——一般纳税人适用2.销售旧货一般纳税人销售旧货，按照简易计税办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。对于此类业务，纳税人应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。征收率——一般纳税人适用3.销售服务、无形资产、不动产一般纳税人销售下列服务、无形资产、不动产的，可以选择简易计税方法计税。（1）5%征收率①2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或者以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。②收取开工日期在2016年4月30日前的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。公路、桥、闸的开工日期，以相关施工许可证明上注明的合同开工日期为准。③出租其2016年4月30日前取得的不动产。④销售其2016年4月30日前取得（含自建）的不动产。⑤转让其2016年4月30日前取得的土地使用权。⑥房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目。征收率——一般纳税人适用（2）3%征收率销售自行采掘的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，和以自行采掘的砂、土、石料或其他矿物连续自行生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。以清包工方式提供的建筑服务。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。提供非学历教育服务。提供教育辅助服务。寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。典当业销售绝当物品。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。建筑工程老项目提供的建筑服务。建筑工程老项目，是指《建筑工程施工许可证》

注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。征收率——一般纳税人适用依据有关法律、法规批准设立的农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、法人机构在县（市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务。县（市、区、旗）不包括直辖市和地级市所辖区。非企业单位提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产。公路经营企业收取开工日期在2016年4月30日前的高速公路的车辆通行费。高速公路的开工日期，以相关施工许可证明上注明的合同开工日期为准。提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。资管产品管理人运营契约制资管产品过程中发生的增值税应税行为。小型水力发电单位销售自产的电力。小型水力发电单位，是指装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。销售自来水。水利工程供应天然水比照销售自来水政策执行。征收率——一般纳税人适用从事再生资源回收的增值税一般纳税人销售其收购的再生资源。生产销售和批发、零售下列药品：抗癌药品；罕见病药品。【小思考】一般纳税人与小规模纳税人相比，哪一类纳税人的税负较重？涉及不同税率、征收率的适用规定纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。按照主要业务适用税率、征收率的应税交易，应当同时符合以下条件：1）包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务。2）业务之间具有明显的主附关系。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。涉及不同税率、征收率的适用规定一般纳税人发生下列情形，应当按照应税交易的主要业务适用税率：1）销售软件产品的同时提供的软件安装、维护、培训等服务，适用软件产品的税率。2）销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，适用货物的税率。3）充换电业务中销售电力产品的同时收取的蓄电池更换、定位、维护等服务费，适用电力产品的税率。4）提供交通工具租赁服务的同时收取的信息技术等服务费，适用租赁服务的税率。纳税人发生的与上述情形类似的应税交易，比照执行。【实例分析】甲公司（一般纳税人）主要从事电器销售业务，同时还为购买电器的客户提供电器调试服务。甲公司向乙公司销售一批电器产品并提供调试服务，取得不含税电器产品销售货款50000元，同时收取含税调试服务费2260元，货款已收到。由于该项业务既涉及货物适用的税率，又涉及调试服务适用的税率，而该项业务中销售货物为主要业务，故此项交易应按照货物适用的税率征收增值税。应税销售额＝50000＋2260÷（1＋13%）＝52000（元）涉及不同税率、征收率的适用规定【例题2-1】某建材销售公司销售门窗并负责安装，该公司发生的交易行为应按照建筑业还是销售货物的税目缴纳增值税？解析：该建材销售公司销售门窗并负责安装的行为涉及销售货物和安装两个税目，销售货物的税率是13%，安装的税率是9%。如果应税交易中销售货物为主要业务，则一并适用13%的增值税税率，否则一并适用9%的增值税税率。涉及不同税率、征收率的适用规定涉及不同税率、征收率的适用规定纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。涉及不同税率、征收率的适用规定【即学即用】骏达运输公司（一般纳税人）既提供货物运输服务，又提供货物搬运服务和仓储服务。该公司取得不含税收入共计180万元，包括货物运输服务收入100万元，货物搬运服务收入50万元，仓储服务收入30万元。根据增值税相关规定，货物运输服务属于交通运输业服务，适用9%的税率；货物搬运服务、仓储服务属于物流辅助服务，适用6%的税率。因此，该运输公司当月应对货物运输服务收入100万元按照交通运输业服务适用9%的税率计算缴纳增值税，对货物搬运服务和仓储服务收入80万元（＝50＋30）按照物流辅助服务适用6%的税率计算缴纳增值税。如果该运输公司没有分别核算货物运输服务收入、货物搬运服务收入和仓储服务收入，就要按照收入总额180万元适用9%的税率计算缴纳增值税。05计税方法计税方法增值税的计税方法包括一般计税方法、简易计税方法。纳税人发生应税交易，除另有规定的情形，应当按照一般计税方法，通过销项税额抵扣进项税额计算应纳税额的方式，计算缴纳增值税。小规模纳税人以及符合国务院规定的纳税人，可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法，计算缴纳增值税。一般计税方法按照一般计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。简易计税方法小规模纳税人：小规模纳税人采用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额，不得抵扣进项税额。应纳税额＝销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。简易计税方法一般纳税人：一般纳税人提供特定的应税交易，可以选择适用简易计税方法。例如，

一般纳税人，以清包工方式提供的建筑服务，也可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。纳税人按照国务院规定可以选择简易计税方法的，计税方法一经选择，36个月内不得变更。期限届满后，自选择适用一般计税方法当月起，36个月内不得再选择适用简易计税方法。06应纳税额的计算一般计税方法应纳税额的计算除特殊情况适用简易计税方法计税外，增值税一般纳税人发生应税交易行为，适用一般计税方法，即以当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额为应纳税额。其计算公式为：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

＝当期销售额×适用税率－当期进项税额一般计税方法——销项税额的计算销项税额是指纳税人发生应税交易时，按照销售额乘以规定的税率计算并收取的增值税税额。增值税为价外税，应税交易的销售额不包括增值税税额。增值税税额，应当按照国务院的规定在交易凭证上单独列明。销项税额