2025会计中级会计实务真题卷(含答案)及解析

2025会计中级会计实务真题卷(含答案)及解析)一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.2024年1月1日，甲公司与出租人签订办公楼租赁合同，租期5年，每年初支付固定租金100万元，合同约定附加年租金为当年营业收入的1%，该可变租金与指数、比率无关。已知租赁内含利率为5%，（P/A,5%,4）=3.5460，不考虑其他因素，甲公司使用权资产的初始入账金额为（）万元。A.454.6B.534.6C.400D.500答案：A解析：可变租赁付款额仅取决于指数或比率的部分才计入使用权资产入账成本，其余可变租金在实际发生时计入当期损益。使用权资产初始入账金额=首期支付租金100+剩余4期租金现值100×3.5460=454.6万元。2.2024年1月1日，甲公司出资600万元取得乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值2200万元，账面价值2000万元，差额为一项管理用固定资产公允价值高于账面价值200万元，该固定资产剩余使用年限10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2024年乙公司实现净利润500万元，宣告分派现金股利100万元，其他综合收益增加50万元（可重分类进损益）。不考虑其他因素，2024年末甲公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.729B.735C.690D.705答案：A解析：初始投资成本600万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额2200×30%=660万元，调整后初始入账价值为660万元。调整后乙公司净利润=500-200/10=480万元，甲公司应确认投资收益480×30%=144万元，分派现金股利冲减长期股权投资账面价值100×30%=30万元，其他综合收益增加调增长期股权投资50×30%=15万元。2024年末账面价值=660+144-30+15=729万元。3.甲公司为乙公司建造办公楼，合同总价款2000万元，预计总成本1600万元，属于某一时段内履行的履约义务，按投入法确认履约进度。2024年实际发生成本640万元，预计还将发生成本960万元，合同约定按完工进度支付80%进度款，剩余款项完工后结清。2024年末乙公司信用严重恶化，仅支付300万元工程款，甲公司预计剩余工程款很可能无法收回。不考虑其他因素，甲公司2024年应确认的收入为（）万元。A.300B.800C.640D.0答案：A解析：履约进度=640/(640+960)=40%，正常应确认收入2000×40%=800万元，但因客户对价很可能无法收回，仅需按已收取的、能够补偿已发生成本的300万元确认收入。4.甲公司采用总额法核算政府补助，2024年3月1日收到财政拨付的环保设备补贴120万元，4月1日购入环保设备并投入使用，价款600万元，预计使用年限10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2024年该政府补助对甲公司损益的影响金额为（）万元。A.9B.8C.12D.120答案：B解析：与资产相关的政府补助，在资产折旧时点同步摊销递延收益。设备4月投入使用，从5月开始折旧，2024年递延收益摊销期为8个月，摊销金额=120/10×8/12=8万元，计入其他收益，影响当期损益。5.甲公司应收乙公司账款账面余额1000万元，已计提坏账准备150万元，2024年6月1日，乙公司以一批库存商品抵偿债务，该批商品账面成本600万元，公允价值700万元，增值税税率13%，甲公司为取得商品支付运杂费2万元。不考虑其他因素，甲公司取得该批库存商品的入账价值为（）万元。A.761B.702C.700D.902答案：A解析：债务重组中债权人受让非金融资产的入账价值=放弃债权的账面价值+相关税费-可抵扣增值税进项税额=（1000-150）+2-700×13%=761万元。6.甲公司记账本位币为人民币，2024年12月1日购入境外乙公司股票100万股，划分为交易性金融资产，每股价格3港元，当日即期汇率1港元=0.86元人民币。2024年12月31日，乙公司股票市价为每股3.2港元，当日即期汇率1港元=0.88元人民币。不考虑其他因素，2024年该交易性金融资产对甲公司损益的影响金额为（）万元。A.23.6B.32C.20D.41.6答案：A解析：外币计价的交易性金融资产，公允价值变动与汇兑差额均计入公允价值变动损益。影响损益金额=100×3.2×0.88-100×3×0.86=281.6-258=23.6万元。7.2024年11月，甲公司被起诉侵犯专利权，原告要求赔偿300万元，至年末法院尚未判决。甲公司法律顾问估计败诉概率为80%，如果败诉，赔偿200万元的概率为60%，赔偿260万元的概率为40%，另需承担诉讼费5万元。不考虑其他因素，2024年末甲公司应确认的预计负债金额为（）万元。A.205B.241C.265D.200答案：A解析：或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生金额确定，最可能赔偿金额为200万元，加诉讼费5万元，合计确认预计负债205万元。8.2024年9月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定2025年1月15日将一台生产设备转让给乙公司，转让价款400万元，预计转让费用10万元。该设备2021年12月购入，原值650万元，预计使用年限10年，净残值50万元，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。不考虑其他因素，2024年末该设备在资产负债表中列示的金额为（）万元。A.420B.390C.410D.400答案：B解析：2024年9月1日划分为持有待售资产，划分为持有待售前账面价值=650-（650-50）/10×(2+9/12)=650-165=485万元，持有待售资产可收回金额=公允价值减处置费用=400-10=390万元，计提减值准备95万元，列示金额为390万元。9.甲公司持有乙公司80%股权，2024年甲公司将成本600万元的商品以800万元销售给乙公司，乙公司当年对外出售60%，剩余存货年末可变现净值为280万元。不考虑其他因素，2024年末合并资产负债表中存货应列示的金额为（）万元。A.240B.280C.320D.200答案：A解析：合并报表中存货的成本为内部销售方的成本乘以剩余比例=600×40%=240万元，可变现净值280万元，未发生减值，按240万元列示。10.甲事业单位2024年12月从同级财政部门取得财政拨款100万元，用于开展专业业务活动，款项已存入银行。不考虑其他因素，甲事业单位预算会计中应贷记的科目是（）。A.财政拨款预算收入B.财政拨款收入C.事业预算收入D.上级补助预算收入答案：A解析：事业单位从同级财政部门取得的拨款，预算会计计入财政拨款预算收入，财务会计计入财政拨款收入。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，应计入外购存货成本的有（）。A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.进口关税D.采购人员差旅费答案：ABC解析：采购人员差旅费计入管理费用，不计入存货成本。2.下列各项中，属于借款费用资本化期间资产支出已经发生的有（）。A.用现金支付工程人员薪酬B.领用自产产品用于工程建设C.计提工程人员薪酬D.取得带息应付票据购买工程物资答案：ABD解析：计提工程人员薪酬未发生实际资源流出，不属于资产支出。3.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产每年年末均需进行减值测试B.使用寿命有限的无形资产摊销方法变更属于会计估计变更C.内部研发项目开发阶段支出全部计入无形资产成本D.出租无形资产的摊销额计入其他业务成本答案：ABD解析：开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。4.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的土地使用权B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的建筑物D.租入后再转租的建筑物答案：ABC解析：租入后再转租的建筑物，企业不拥有所有权，不属于投资性房地产。5.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。A.企业改变管理金融资产的业务模式时，可以对金融资产进行重分类B.交易性金融资产不得重分类为债权投资C.其他债权投资重分类为债权投资的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出D.重分类日是导致业务模式变更的事项发生后的首个报告期间的第一天答案：ACD解析：满足业务模式变更条件的，交易性金融资产可以重分类为债权投资，选项B错误。6.下列关于暂时性差异的表述中，正确的有（）。A.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异B.负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异C.超过税法扣除标准的广告费支出产生可抵扣暂时性差异D.国债利息收入不产生暂时性差异答案：ABCD解析：以上表述均符合准则规定。7.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.收入确认时点的判断由风险报酬转移改为控制权转移答案：ACD解析：固定资产折旧方法变更属于会计估计变更。8.下列各项中，编制合并现金流量表时应当抵销的有（）。A.母公司向子公司销售商品收到的现金B.子公司向母公司分配现金股利支付的现金C.母公司从子公司购入固定资产支付的现金D.子公司向少数股东支付现金股利答案：ABC解析：子公司向少数股东支付现金股利属于集团外部现金流量，无需抵销，在合并现金流量表中单独列示。9.下列关于民间非营利组织会计处理的表述中，正确的有（）。A.接受的劳务捐赠不予确认，但应当在附注中披露B.收到的受托代理资产应当对应确认受托代理负债C.会费收入通常属于非交换交易收入D.期末限定性净资产应当转入非限定性净资产答案：ABC解析：只有当限定性净资产的限制解除时，才转入非限定性净资产，并非期末统一结转。10.企业处置境外经营时，下列各项中应当转入当期损益的有（）。A.外币报表折算差额计入其他综合收益的部分B.境外经营财务报表折算产生的累计利得C.长期应收款外币折算产生的汇兑差额D.境外经营持有的其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益的部分答案：AB解析：长期应收款外币折算产生的汇兑差额已计入当期财务费用，处置时无需再结转；其他权益工具投资的其他综合收益处置时转入留存收益，不转入当期损益。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.企业将自产产品用于职工福利，应当按照账面价值结转成本，同时按公允价值确认增值税销项税额。（）答案：√解析：自产产品用于职工福利属于视同销售，按公允价值确认收入、计提增值税销项税额，同时按账面价值结转成本。2.承租人对于短期租赁和低价值资产租赁，可以选择不确认使用权资产和租赁负债。（）答案：√解析：符合准则规定的简化处理规则。3.与资产相关的政府补助，如果相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的损益。（）答案：√解析：递延收益的摊销期与资产折旧/摊销期一致，资产处置时剩余递延收益同步结转。4.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。（）答案：√解析：符合新收入准则对合同取得成本的核算规定。5.可抵扣亏损产生的可抵扣暂时性差异，企业应当在未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣该亏损时，确认相应的递延所得税资产。（）答案：√解析：递延所得税资产的确认以未来可取得的应纳税所得额为限。6.企业在报告年度资产负债表日后期间发生的报告年度销售商品的退回，应当调整报告年度的收入、成本等项目。（）答案：√解析：该事项属于资产负债表日后调整事项，需调整报告年度报表项目。7.母公司编制合并财务报表时，应当将全部子公司纳入合并范围，包括小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司。（）答案：√解析：合并范围以控制为基础确定，不受子公司规模、业务性质的限制。8.事业单位接受捐赠的固定资产，按照名义金额计量的，应当按照名义金额加相关税费确定入账成本。（）答案：×解析：按名义金额计量的固定资产，相关税费直接计入当期费用，不计入固定资产成本。9.企业变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（）答案：√解析：记账本位币变更属于会计政策变更，采用变更当日即期汇率统一折算，不产生汇兑差额。10.持有待售的处置组中的负债，应当在资产负债表中作为流动负债单独列示。（）答案：√解析：持有待售的资产和负债均划分为流动资产/流动负债，分别列示不得相互抵销。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）第1题（11分）资料：甲公司2023年至2024年股权投资业务如下：（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为10500万元，账面价值10000万元，差额为一项管理用无形资产公允价值高于账面价值500万元，该无形资产剩余使用年限5年，净残值为0，采用直线法摊销。（2）2023年乙公司实现净利润1200万元，宣告分派现金股利300万元，其他综合收益增加200万元（可重分类进损益）。（3）2024年1月1日，甲公司又以银行存款5000万元取得乙公司40%有表决权股份，至此持有乙公司60%股权，能够控制乙公司，当日原20%股权的公允价值为2500万元，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元，该交易不属于一揽子交易。要求：（1）编制2023年1月1日甲公司取得乙公司20%股权的会计分录。（2）计算2023年甲公司应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2023年确认现金股利、其他综合收益的会计分录。（4）计算2024年1月1日甲公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。答案及解析：（1）2023年1月1日取得20%股权初始投资成本2000万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=10500×20%=2100万元，差额100万元计入营业外收入。```借：长期股权投资——投资成本2100贷：银行存款2000营业外收入100```（2）2023年调整后乙公司净利润=1200-500/5=1100万元，甲公司应确认投资收益=1100×20%=220万元。```借：长期股权投资——损益调整220贷：投资收益220```（3）确认现金股利：```借：应收股利60（300×20%）贷：长期股权投资——损益调整60```确认其他综合收益：```借：长期股权投资——其他综合收益40（200×20%）贷：其他综合收益40```（4）非同一控制下多次交易实现合并，个别报表初始投资成本=原权益法下长期股权投资账面价值+新增投资成本原股权账面价值=2100+220-60+40=2300万元，初始投资成本=2300+5000=7300万元。```借：长期股权投资7300贷：长期股权投资——投资成本2100——损益调整160——其他综合收益40银行存款5000```第2题（11分）资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2024年销售业务如下：（1）2024年11月1日，甲公司向丙公司销售A商品1000件，单位售价200元，单位成本120元，开出增值税专用发票注明价款20万元，增值税2.6万元，款项已收存银行。合同约定，丙公司在2025年2月1日前有权退回商品，甲公司根据历史经验估计退货率为10%。（2）2024年12月31日，甲公司重新估计退货率，认为退货率为8%。（3）2025年1月31日，实际退货70件，款项已退还给丙公司，增值税红字发票已开具。要求：（1）编制2024年11月1日甲公司销售商品的会计分录。（2）编制2024年12月31日调整退货率的会计分录。（3）编制2025年1月31日实际退货的会计分录。答案及解析：（1）2024年11月1日销售商品```借：银行存款22.6贷：主营业务收入18（20×90%）预计负债——应付退货款2（20×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）2.6```结转成本：```借：主营业务成本10.8（12×90%）应收退货成本1.2（12×10%）贷：库存商品12```（2）2024年12月31日调整退货率预计负债应保留余额=20×8%=1.6万元，冲减多计提的预计负债0.4万元；应收退货成本应保留余额=12×8%=0.96万元，冲减多计提的应收退货成本0.24万元。```借：预计负债——应付退货款0.4贷：主营业务收入0.4``````借：主营业务成本0.24贷：应收退货成本0.24```（3）2025年1月31日实际退货70件，对应价款=70×200/10000=1.4万元，对应成本=70×120/10000=0.84万元，应退增值税=1.4×13%=0.182万元。```借：库存商品0.84应交税费——应交增值税（销项税额）0.182预计负债——应付退货款1.6贷：应收退货成本0.96银行存款1.582主营业务收入0.2（20×1%）```结转剩余应收退货成本：```借：主营业务成本0.12（12×1%）贷：应收退货成本0.12```五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）第1题（15分）资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用所得税税率25%，按净利润的10%计提法定盈余公积，2022年至2025年相关业务如下：（1）2022年12月购入一台管理用设备，原值1200万元，预计使用年限10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧，税法规定的折旧方法、年限、净残值与会计一致。（2）2023年末，该设备出现减值迹象，可收回金额为864万元，减值后预计剩余使用年限8年，净残值为0，折旧方法不变。（3）2024年末，该设备可收回金额为700万元。（4）2025年3月10日，甲公司发现2024年对该设备的折旧计算错误，会计上按原使用年限10年计提了折旧，未按照减值后的剩余年限计提，甲公司2024年所得税汇算清缴于2025年4月5日完成，该差错属于重大前期差错。要求：（1）计算2023年末该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异，确认递延所得税并编制相关会计分录。（2）计算甲公司2024年正确的折旧额，说明错误折旧对2024年利润总额的影响金额。（3）编制2025年3月10日差错更正的会计分录。（4）计算2024年末该设备正确的账面价值、计税基础、暂时性差异，确认递延所得税余额。答案及解析：（1）2023年末：账面价值=1200-1200/10=1080万元，可收回金额864万元，计提减值准备=1080-864=216万元，计提减值后账面价值=864万元。计税基础=1200-1200/10=1080万元，可抵扣暂时性差异=1080-864=216万元，递延所得税资产=216×25%=54万元。```借：资产减值损失216贷：固定资产减值准备216``````借：递延所得税资产54贷：所得税费用54```（2）2024年正确折旧额=864/8=108万元，错误折旧额=1200/10=120万元，多计提折旧12万元，导致2024年利润总额少计12万元。（3）差错更正分录：冲减多计提的折旧：```借：累计折旧12贷：以前年度损益调整——管理费用12```转回多确认的递延所得税资产：多提折旧导致会计账面价值比错误处理时高12万元，可抵扣暂时性差异减少12万元，转回递延所得税资产=12×25%=3万元。```借：以前年度损益调整——所得税费用3贷：递延所得税资产3```2024年末设备正确账面价值=864-108=756万元，可收回金额700万元，应计提减值准备=756-700=56万元：```借：以前年度损益调整——资产减值损失56贷：固定资产减值准备56```计提减值新增可抵扣暂时性差异56万元，确认递延所得税资产=56×25%=14万元：```借：递延所得税资产14贷：以前年度损益调整——所得税费用14```结转以前年度损益调整余额=12-3-56+14=-33万元（借方余额）：```借：利润分配——未分配利润33贷：以前年度损益调整33```调整盈余公积：```借：盈余公积3.3贷：利润分配——未分配利润3.3```（4）2024年末：正确账面价值=700万元，计税基础=1200-120×2=960万元，可抵扣暂时性差异=960-700=260万元，递延所得税资产余额=260×25%=65万元，与更正后的余额一致（54-3+14=65）。第2题（18分）资料：甲公司2024年合并报表相关业务如下：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款8000万元取得乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司，当日乙公司可辨认净资产账面价值为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元；可辨认净资产公允价值为9000万元，差额为一项管理用固定资产公允价值高于账面价值500万元，该固定资产剩余使用年限5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。该交易为非同一控制下企业合并。（2）2024年乙公司实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元，宣告分派现金股利500万元，其他综合收益增加100万元（可重分类进损益）。（3）2024年甲公司向乙公司销售一批商品，成本600万元，售价1000万元，乙公司当年对外出售