2025高级会计师考试高级会计实务新版真题卷及答案

2025高级会计师考试高级会计实务新版真题卷及答案2025年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务真题卷本卷共9道案例分析题，其中必答题7道，共计80分；选答题2道，考生任选1道作答，共计20分，总分100分，考试时长210分钟。必答题1（本题10分）【案例资料】恒源集团是国内头部新能源产业集团，主营光伏组件、储能系统研发生产，2024年末集团召开战略规划会，就2025-2027年发展战略及财务配套策略形成如下观点：1.市场部总监提出：当前国内光伏组件市场渗透率已达42%，存量客户运维需求空间广阔，应依托现有客户资源推出免费运维体验服务，提升现有客户付费续约率，该战略属于密集型战略中的市场开发战略。2.投资部总监提出：集团现有储能业务上游锂矿采购成本占生产成本的65%，为锁定原材料供给、平抑价格波动，应收购3家中型锂矿开采企业，持股比例不低于51%，该战略属于多元化战略中的相关多元化战略。3.财务部总监提出：2025年集团计划新增产能投资45亿元，优先使用2024年实现的留存收益20亿元，剩余25亿元通过定向增发普通股筹集，不采用债务融资方式，降低集团整体资产负债率。4.董事会秘书提出：2025-2027年处于产能扩张期，现金流需求较大，应采用剩余股利政策，净利润优先满足投资项目权益资金需求后，剩余部分再向股东分配。【考核要求】1.判断市场部总监、投资部总监对所属战略类型的判断是否正确，如不正确说明理由并指出正确战略类型。2.判断财务部总监提出的融资战略属于内源融资还是外源融资，分别说明两类融资的特点。3.指出董事会秘书提出的剩余股利政策的优点。【参考答案】1.（1）市场部总监的判断不正确。理由：市场开发战略是企业将现有产品或服务打入新市场的战略，而该策略是在现有市场中提升现有客户的产品使用率，不属于市场开发战略。正确类型：属于密集型战略中的市场渗透战略。（2）投资部总监的判断不正确。理由：相关多元化是企业进入与现有业务在价值链上存在战略匹配性的新业务的战略，而收购锂矿企业是向现有业务上游延伸，属于沿经营链条的纵向扩张。正确类型：属于一体化战略中的后向一体化战略。2.（1）留存收益融资属于内源融资，定向增发普通股融资属于外源融资。（2）内源融资特点：无需实际对外支付利息或股息，无融资费用，资本成本低；不会稀释原有股东控制权；融资规模受企业盈利能力和积累规模限制。（3）外源融资特点：融资规模灵活，可满足大额资金需求；股权类外源融资会稀释原有股东控制权，债务类外源融资存在还本付息压力，财务风险较高。3.剩余股利政策优点：保持目标资本结构，降低加权平均资本成本；提升企业价值，实现股东长期利益最大化。必答题2（本题10分）【案例资料】东方重工是省属国有高端装备制造企业，2024年末启动2025年度全面预算编制工作，相关事项如下：1.预算编制方法选择：针对以往增量预算存在的“基数加增长”、冗余成本无法压降的问题，管理层决定对研发费用、销售费用采用零基预算法编制，要求所有费用项目均以零为起点，重新测算每一项开支的必要性及合理性。针对生产预算采用季度滚动预算法编制，每季度末根据当季实际完成情况调整后三个季度的预算，并补充下一季度的预算，保持预算的持续性。2.预算执行与调整：2025年上半年受下游船舶行业需求超预期增长影响，公司上半年营业收入完成全年预算的62%，利润总额完成全年预算的68%，管理层提出因外部市场环境发生重大变化，直接将全年营业收入预算由120亿元调整为145亿元，利润总额预算由15亿元调整为18亿元。3.预算考核：公司预算考核方案明确，仅考核营业收入、利润总额、资产负债率三个财务指标，简化考核流程，提升考核效率。已知2025年公司最终实际完成营业收入142亿元，利润总额17.8亿元。【考核要求】1.判断公司对研发费用采用零基预算法、生产预算采用季度滚动预算法的选择是否恰当，分别说明两类预算方法的适用范围。2.判断公司预算调整的流程是否符合规定，说明全面预算调整的原则。3.分别计算调整前后的营业收入预算完成率、利润总额预算完成率，判断公司仅考核财务指标的做法是否恰当并说明理由。【参考答案】1.预算方法选择恰当。（1）零基预算法适用于不经常发生、预算编制基础变化较大的预算项目，或企业面临重大外部变化、需要对预算支出进行全面重估的场景，研发费用、销售费用等期间费用符合该特点。（2）滚动预算法适用于市场环境变化快、经营活动不确定性高的行业或生产环节，高端装备制造生产周期长、外部需求波动大，采用季度滚动预算可提升预算的指导性和适配性。2.预算调整流程不符合规定。理由：全面预算调整需履行严格的内部审批流程，由预算执行单位提出申请，预算管理部门审核论证后提交董事会或类似权力机构审批后方可调整，不得由管理层直接决定调整。全面预算调整原则：①不能偏离企业发展战略和年度预算目标；②调整方案应当在经济上实现最优化；③调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。3.（1）调整前营业收入预算完成率=142/120×100%≈118.33%，调整前利润总额预算完成率=17.8/15×100%≈118.67%；调整后营业收入预算完成率=142/145×100%≈97.93%，调整后利润总额预算完成率=17.8/18×100%≈98.89%。（2）仅考核财务指标的做法不恰当。理由：全面预算考核应坚持财务指标与非财务指标相结合的原则，对产品合格率、研发项目转化率、客户满意度等非财务指标同步考核，才能全面反映预算执行效果，避免短期经营行为。必答题3（本题15分）【案例资料】康泰药业是国内主营创新药研发、生产及销售的上市企业，2025年公司围绕风险管理与内部控制建设开展如下工作：1.风险识别与应对：公司梳理2025年核心风险如下：①在研抗肿瘤新药临床三期试验失败率达38%，若研发失败前期投入的2.7亿元研发费用将全部损失；②核心单品进入第八批国家集采目录，预计终端售价较原价下降62%，若生产成本无法同步压降将出现单品亏损；③主要中药材原材料价格近12个月累计上涨41%，供应商产能集中度高达72%，若供应商断供将导致生产线停产。针对上述风险，管理层提出应对方案：为规避研发失败风险，停止所有未进入临床二期的新药研发项目；为应对集采降价风险，与上游中药材供应商签订3年期锁价长单，同时将部分非核心生产环节外包给合规代工厂；为应对原材料断供风险，新增2家后备供应商，预留1个月生产用量的安全库存。2.内部控制流程优化：针对采购环节，明确采购需求申请、供应商遴选、采购合同签订、验收付款等岗位均由采购部统一管理，提升采购效率；针对销售环节，建立客户信用评级体系，信用等级A级以下客户不得采用赊销模式，赊销额度由销售部经理审批即可生效；针对反舞弊机制，明确将财务报告造假、商业贿赂、职务侵占作为重点防控领域。【考核要求】1.逐项判断公司针对三类核心风险采取的应对策略分别属于何种风险应对工具，说明理由。2.判断采购环节、销售环节的内部控制措施是否恰当，如不恰当说明理由。3.补充完善公司反舞弊机制的核心要求。【参考答案】1.（1）停止未进入临床二期的新药研发项目属于风险规避。理由：风险规避是企业主动放弃或停止可能导致风险损失的业务活动，直接避免风险暴露，停止研发项目完全规避了相关研发失败风险，符合风险规避特征。（2）签订锁价长单、生产环节外包属于风险分担。理由：风险分担是企业通过合同约定等方式将风险转移给其他主体，锁价长单将价格波动风险转移给供应商，外包将生产环节的成本波动风险转移给代工厂，符合风险分担特征。（3）新增后备供应商、预留安全库存属于风险降低。理由：风险降低是企业采取控制措施降低风险发生概率或减少损失金额，新增供应商降低了断供概率，预留安全库存减少了断供后的损失规模，符合风险降低特征。2.（1）采购环节内部控制措施不恰当。理由：采购需求申请与审批、供应商遴选与审批、采购合同签订与审核、验收与付款属于不相容岗位，应分离设置，不得全部由采购部统一管理，否则存在舞弊风险。（2）销售环节内部控制措施不恰当。理由：大额赊销额度应履行分级审批流程，重大赊销额度应经信用管理部门、财务部门联合审核后提交管理层审批，不得由销售部经理单独审批，否则存在坏账风险。3.反舞弊机制核心要求还包括：①建立反舞弊工作的举报投诉机制，设置畅通的举报渠道，保护举报人权益；②明确反舞弊工作的责任部门，定期开展反舞弊培训和专项检查；③对舞弊事件建立责任追究机制，涉及违法的及时移送司法机关。必答题4（本题10分）【案例资料】绿源汽车是国内主流新能源乘用车生产企业，2025年计划推出面向大众市场的A级纯电车型，相关成本管理数据如下：1.目标成本设定：经市场调研，该车型目标终端售价为15万元/辆，公司要求该车型的成本利润率不低于20%。经初步测算，当前该车型的全生命周期单位成本为12.8万元/辆。2.作业成本法核算：公司采用作业成本法对该车型成本进行拆解，识别出的作业环节及单位资源消耗如下：冲压作业消耗1.8万元、焊接作业消耗1.7万元、涂装作业消耗1.5万元、总装作业消耗3.2万元、原材料仓储作业消耗0.3万元、不合格品返工作业消耗0.4万元、产成品仓储作业消耗0.2万元、物流配送作业消耗0.7万元，其余为期间费用分摊。3.本量利分析：经测算，该车型单位变动成本为9万元/辆，年固定成本总额为19亿元，公司预定该车型年目标税后利润为7.5亿元，适用企业所得税税率为25%。【考核要求】1.计算该车型的单位目标成本，判断当前初步测算成本是否达标，若不达标计算成本降低缺口。2.识别上述作业环节中的非增值作业，说明作业成本法下作业改进的主要措施。3.计算该车型的年保本销售量、实现目标税后利润的年销售量（计算结果保留整数位）。【参考答案】1.单位目标成本=目标售价/（1+要求成本利润率）=15/（1+20%）=12.5万元/辆。当前初步测算单位成本12.8万元/辆高于目标成本，未达标，成本降低缺口=12.8-12.5=0.3万元/辆。2.（1）非增值作业包括：原材料仓储作业、不合格品返工作业、产成品仓储作业，该类作业不会提升产品价值，属于可优化或消除的作业。（2）作业改进主要措施：①消除非增值作业，通过优化供应链管理实现原材料JIT配送，减少原材料和产成品仓储环节，通过提升生产合格率减少返工环节；②降低增值作业的资源消耗，通过技术升级降低冲压、焊接等环节的材料和人工消耗；③作业共享，通过多款车型共用生产线降低单车型分摊的固定制造费用；④作业选择，通过选择成本更低的作业模式替代现有高成本作业。3.（1）年保本销售量=固定成本总额/（单位售价-单位变动成本）=190000/（15-9）≈31667辆。（2）目标税前利润=7.5/（1-25%）=10亿元，实现目标税后利润的年销售量=（固定成本总额+目标税前利润）/（单位售价-单位变动成本）=（190000+100000）/（15-9）=48333辆。必答题5（本题15分）【案例资料】星网科技是国内从事人工智能算力服务的上市企业，2025年计划并购同行业的中小算力服务商锐科公司，相关估值及并购安排如下：1.盈利及现金流数据：锐科公司2024年实现税后净利润2亿元，经审计的可辨认净资产公允价值为22亿元。预计2025-2029年锐科公司自由现金流量分别为1.2亿元、1.5亿元、1.8亿元、2亿元、2.2亿元，2030年及以后自由现金流量永续增长率为3%。星网科技选用的加权平均资本成本为8%，同行业可比上市算力企业的平均市盈率为12倍。2.并购对价及支付：经双方协商，星网科技以支付现金25亿元的方式收购锐科公司100%股权，并购过程中发生审计、评估等中介费用0.3亿元。本次并购完成后，星网科技将拥有锐科公司全部算力资源，预计可减少双方在区域市场的同质化竞争，每年产生协同效益0.8亿元。3.并购整合安排：星网科技提出并购完成后将锐科公司的业务规划纳入集团整体战略体系，统一财务核算体系和资金管理模式，核心管理团队保留原架构不变，逐步统一双方企业文化。【考核要求】1.分别采用市盈率法、现金流量折现法计算锐科公司的企业价值。2.计算本次并购的商誉金额，说明并购过程中支付的中介费用的会计处理方式。3.判断本次并购的类型（按行业相关性划分），说明该类并购的优点。4.指出本次并购整合涉及的核心内容。【参考答案】1.（1）市盈率法下企业价值=税后净利润×可比市盈率=2×12=24亿元。（2）现金流量折现法下：前5年自由现金流量现值=1.2/(1+8%)+1.5/(1+8%)²+1.8/(1+8%)³+2/(1+8%)⁴+2.2/(1+8%)⁵≈1.11+1.29+1.43+1.47+1.50=6.8亿元；2030年及以后永续现金流量现值=2.2×(1+3%)/(8%-3%)/(1+8%)⁵≈45.32/1.4693≈30.84亿元；锐科公司整体企业价值=6.8+30.84=37.64亿元。2.（1）并购商誉=合并对价-被购买方可辨认净资产公允价值份额=25-22×100%=3亿元。（2）并购过程中支付的中介费用属于合并相关的直接费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。3.本次并购属于横向并购，理由：星网科技与锐科公司属于同行业同业务类型的企业，并购属于同一经营链条上的同业企业并购。横向并购优点：①快速扩大产能规模，提升市场占有率；②减少同质化竞争，提升行业议价能力；③实现资源共享，发挥协同效应，降低运营成本。4.本次并购整合核心内容包括：战略整合、管理整合、财务整合、人力资源整合、文化整合。必答题6（本题10分）【案例资料】甲公司为境内上市集团企业，适用企业会计准则，2024年发生如下与企业合并、长期股权投资相关的业务：1.3月1日，甲公司支付对价5亿元从母公司处取得乙公司80%的股权，属于同一控制下企业合并，合并日乙公司在最终控制方合并报表中的净资产账面价值为5.5亿元，公允价值为6亿元，甲公司个别报表中资本公积（股本溢价）余额为8000万元。甲公司个别报表将长期股权投资初始入账价值确认为5亿元，合并报表中确认商誉0.2亿元。2.7月1日，甲公司支付对价2.2亿元取得丙公司30%的股权，能够向丙公司董事会派出2名董事，对丙公司具有重大影响，采用权益法核算。2024年7-12月丙公司实现净利润6000万元，宣告分派现金股利1000万元，甲公司将收到的300万元股利确认为投资收益，个别报表中就该股权投资累计确认投资收益2100万元。3.12月1日，甲公司将子公司丁公司生产的一批存货全部对外销售给集团第三方客户，该批存货为2023年丁公司向甲公司销售的产品，内部交易未实现利润为1200万元，甲公司2024年合并报表中抵消了营业成本1200万元。【考核要求】逐项判断甲公司上述会计处理是否正确，如不正确说明正确的会计处理方式。【参考答案】1.会计处理不正确。（1）个别报表层面：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始入账价值为合并日被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值的份额=5.5×80%=4.4亿元，与支付对价5亿元的差额0.6亿元应冲减资本公积（股本溢价），因此个别报表中长期股权投资初始入账价值应为4.4亿元。（2）合并报表层面：同一控制下企业合并不会产生新的商誉，最终控制方收购乙公司时形成的商誉维持原计量金额，本次合并不确认商誉。2.会计处理不正确。权益法核算的长期股权投资，被投资方宣告分派现金股利时，投资企业应按持股比例冲减长期股权投资账面价值，不得确认为投资收益。因此甲公司应确认的投资收益为丙公司实现净利润对应的份额=6000×30%=1800万元，收到的300万股利应冲减长期股权投资（损益调整）科目，不得计入投资收益。3.会计处理正确。理由：内部交易存货在当期全部对外销售给集团外第三方的，原未实现内部交易利润在当期实现，应抵消当期营业成本1200万元。必答题7（本题10分）【案例资料】某中央级事业单位为纳入预算管理一体化的公益二类单位，适用政府会计准则制度，2024年发生如下业务：1.1月10日，单位收到财政授权支付额度1200万元，财务会计借记“零余额账户用款额度”1200万元，贷记“财政拨款收入”1200万元；预算会计借记“资金结存-零余额账户用款额度”1200万元，贷记“财政拨款预算收入”1200万元。2.3月，单位使用上年结转的科研项目资金200万元购置专用设备，财务会计借记“固定资产”200万元，贷记“零余额账户用款额度”200万元，按月计提折旧计入业务活动费用；预算会计借记“事业支出-财政拨款支出-项目支出”200万元，贷记“资金结存-零余额账户用款额度”200万元。3.6月，单位接受企业捐赠的一批实验用耗材，公允价值为50万元，未发生相关税费，财务会计将该笔捐赠计入“其他收入”50万元，预算会计未做处理。4.10月，单位使用自有资金对外投资取得某科技公司10%的股权，支付对价100万元，财务会计借记“长期股权投资”100万元，贷记“银行存款”100万元；预算会计借记“其他支出”100万元，贷记“资金结存-货币资金”100万元。5.年末，单位将财政拨款项目结转结余资金280万元转入非财政拨款结转，用于弥补以后年度公用经费缺口。【考核要求】逐项判断单位上述会计处理是否正确，如不正确说明正确的处理方式。【参考答案】1.会计处理正确。2.会计处理正确。3.会计处理不正确。财务会计层面，接受非货币资产捐赠应计入“捐赠收入”科目，不得计入“其他收入”，因此应贷记“捐赠收入”50万元。预算会计层面，该笔捐赠未发生相关现金流入，无需做预算会计处理，该项处理正确。4.会计处理不正确。预算会计层面，以货币资金对外投资的支出应计入“投资支出”科目，不得计入“其他支出”，因此应借记“投资支出”100万元。5.会计处理不正确。财政拨款结转结余资金仅可用于结转项目的后续支出或经财政部门批准后统筹用于其他符合规定的项目支出，不得转入非财政拨款结转用于弥补公用经费缺口，超过2年未使用的财政拨款结转资金应按规定上缴财政。选做题1（本题20分，金融工具会计方向）【案例资料】甲公司为境内上市制造业企业，适用企业会计准则，2024年发生如下金融工具相关业务：1.1月，甲公司公开发行优先股1000万股，发行价格为10元/股，募集资金1亿元，发行条款约定：优先股股息率为5%，公司可自主决定是否派发股息，当年未派发的股息不累积到下一年度，优先股无到期日，公司有权自主决定是否赎回优先股，持有人无权要求公司还本付息。甲公司将该优先股分类为权益工具，将当年宣告派发的500万元股息计入财务费用。2.3月，甲公司以每股8元的价格购入乙上市公司股票100万股，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，支付交易费用20万元，初始入账价值为800万元。2024年末该股票公允价值为12元/股，甲公司将公允价值变动400万元计入公允价值变动损益。3.6月，甲公司为规避3个月后预期采购的铜原材料价格上涨风险，与期货公司签订铜期货合约，指定为现金流量套期，套期关系符合套期有效性要求。2024年9月套期到期，铜原材料实际采购，期货合约实现盈利120万元，全部为套期有效部分，甲公司将该120万元计入当期损益。4.11月，甲公司将持有的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资全部出售，取得价款1200万元，该其他债权投资初始取得成本为1000万元，持有期间累计确认公允价值变动利得150万元，甲公司将处置价款与账面价值的差额50万元计入投资收益，将累计计入其他综合收益的150万元转入留存收益。【考核要求】逐项判断甲公司上述会计处理是否正确，如不正确说明正确的会计处理方式。【参考答案】1.优先股分类为权益工具的处理正确，股息计入财务费用的处理不正确。理由：权益工具的股息派发属于利润分配，应计入留存收益，借记“利润分配-应付优先股股利”500万元，贷记“应付股利”500万元，不得计入财务费用。2.初始入账价值、公允价值变动的处理均不正确。理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，初始入账价值应包含交易费用，因此初始入账价值应为8×100+20=820万元；持有期间公允价值变动应计入其他综合收益，年末公允价值变动额=12×100-820=380万元，应计入其他综合收益，不得计入公允价值变动损益。3.会计处理不正确。理由：现金流量套期的有效部分应计入其他综合收益，套期工具利得在被套期项目影响损益的当期转出计入当期损益，或计入非金融资产的初始成本。本题中套期有效部分120万元应计入其他综合收益，在铜原材料生产的产品对外销售时转入当期损益，或计入铜原材料的采购成本。4.累计其他综合收益转入留存收益的处理不正确。理由：分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资（其他债权投资），处置时累计计入其他综合收益的利得或损失应转入当期损益（投资收益），因此应将150万元其他综合收益转入投资收益，处置时点合计确认投资收益=50+150=200万元。仅指定为以公允价值计量且