2025高级会计师考试高级会计实务新版真题及答案

2025高级会计师考试高级会计实务新版真题及答案2025年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务试题（本试题共9道案例分析题，其中第1-7题为必答题，每题分值依次为10分、10分、15分、10分、15分、15分、5分，合计80分；第8-9题为选答题，每题20分，考生选答其中1道即可，总分100分，60分合格）必答题1（本题10分）案例资料甲集团为省属国有控股装备制造集团，2024年启动“十四五”规划中期调整，战略委员会形成如下决议：1.依托现有轨道交通装备核心技术优势，新增新能源有轨电车整车制造业务，目标3年内占据国内新能源有轨电车15%的市场份额，该业务预计未来3年年均投资回报率达12%，高于集团平均8%的加权平均资本成本。2.针对新业务板块融资需求，制定匹配融资战略：优先使用集团内部留存收益满足50%的资金需求，剩余资金通过发行3年期专项公司债券、引入央企战略投资者股权融资组合解决，资产负债率控制在55%的预警线以下。3.股利分配政策调整：新业务板块投产前3年不分配现金股利，利润全部用于业务再投入，成熟后股利支付率稳定在30%左右，与同行业可比公司股利支付水平持平。要求1.根据资料1，判断甲集团新业务战略属于成长型战略的具体类型，说明理由。2.根据资料2，判断甲集团针对新业务采取的融资战略类型，说明该战略的优缺点。3.根据资料3，判断甲集团新业务板块的股利分配战略类型，说明理由。参考答案及解析1.属于成长型战略中的密集型战略——产品开发战略（2分）。理由：甲集团在原有轨道交通装备技术及现有市场基础上，开发新的新能源有轨电车整车产品，属于针对现有市场推出新产品的产品开发战略（1分）。2.属于保守型融资战略（1分）。优点：融资风险低，资本成本整体可控，可避免股权过度稀释，符合国企降杠杆相关监管要求（2分）。缺点：若未来业务增速超出预期，可能存在资金供给不足的问题，债务融资规模限制下无法充分享受财务杠杆收益（1分）。3.属于剩余股利战略（1分）。理由：新业务板块优先满足再投资资金需求，剩余利润再用于股利分配，投产前3年无剩余利润则不分配股利，符合剩余股利战略的核心特征（2分）。必答题2（本题10分）案例资料乙单位为省本级公益二类事业单位，纳入预算管理一体化系统管理，2024年预算编制及执行中发生如下事项：1.2024年预算编制阶段，针对下属科研中心的设备更新项目，不再参照上年度预算基数，全部项目支出按照实际需求、成本效益原则逐项审核后编制预算。2.预算执行阶段，2024年6月因省级临时新增公益服务任务，需调整基本支出预算中的公用经费120万元，单位财务部门直接调剂公用经费额度用于新增任务支出，未上报主管部门及财政部门审批。3.绩效目标编制阶段，针对科研中心设备更新项目设置绩效指标：“提高设备运行效率”“提升科研成果转化率”，未设置量化指标。要求根据《预算管理一体化规范（2.0版）》《事业单位预算管理办法》，逐项判断上述事项的处理是否正确，若不正确说明理由。参考答案及解析1.事项1处理正确（1分）。该做法符合零基预算的编制要求，打破基数依赖，符合预算管理一体化关于预算编制精准化的要求（2分）。2.事项2处理不正确（1分）。理由：预算执行中因政策性新增任务需调整预算的，属于财政资金预算调整范畴，事业单位应上报主管部门审核后报同级财政部门审批，不得自行调剂基本支出预算额度（3分）。3.事项3处理不正确（1分）。理由：绩效指标设置应符合SMART原则，需明确、可量化、可考核，“提高设备运行效率”“提升科研成果转化率”属于定性描述，未设置量化标准，不符合绩效目标编制要求（2分）。必答题3（本题15分）案例资料丙公司为上交所主板上市的新能源企业，2024年参照《上市公司内部控制指引》及ESG信息披露要求开展内控体系优化，审计委员会排查出如下控制点设计及执行问题：1.采购环节：单笔金额100万元以下的原材料采购，由采购经理直接审批供应商及采购价格，无需履行询价及比价程序，2024年上半年累计发生该类采购12笔，合计金额980万元。2.资金活动环节：单笔金额5000万元以上的大额资金支付由总经理审批后即可支付，无需履行董事会集体决策及联签程序，2024年4月发生一笔6200万元的对外股权投资，仅由总经理审批后完成支付。3.ESG内控环节：未将碳排放数据核算纳入内控管控范围，2024年上半年碳排放报告数据偏差率达12%，存在信息披露违规风险。要求根据《企业内部控制基本规范》及配套指引，逐项判断上述事项是否存在内部控制缺陷，若存在说明缺陷类型及改进措施。参考答案及解析1.存在内部控制缺陷，属于重要缺陷（2分）。改进措施：针对单笔100万元以下的采购业务，补充询价比价流程，至少选取3家以上供应商比价后由采购经理审批，留存比价记录备查，定期对采购价格公允性进行抽查审计（3分）。2.存在内部控制缺陷，属于重大缺陷（2分）。改进措施：修订大额资金支付管理制度，明确单笔3000万元以上的资金支付需经董事会战略与投资委员会审核后提交董事会集体审议，审议通过后由总经理、财务总监双签后方可支付，对外股权投资需额外开展尽职调查及可行性论证（4分）。3.存在内部控制缺陷，属于重要缺陷（2分）。改进措施：将碳排放数据核算、ESG信息披露纳入内控管控范围，设置专门的ESG管理岗负责碳排放数据统计、校验，由内审部门每季度对碳排放数据准确性进行审计，确保披露数据偏差率控制在3%以内，符合监管披露要求（2分）。必答题4（本题10分）案例资料丁公司为国家级专精特新“小巨人”企业，主营智能传感器研发制造，2024年引入目标成本法及作业成本法强化成本管控，相关资料如下：1.新一代MEMS传感器预计单位售价2000元，行业平均成本利润率为15%，丁公司设定该产品的目标成本利润率不低于行业平均水平。2.经作业成本核算，该产品当前单位完全成本为1750元，成本构成如下：芯片采购作业占比45%，封装测试作业占比25%，质量检验作业占比10%，仓储运输作业占比10%，研发分摊占比10%。3.财务部门提出，作业成本法下，所有作业成本均应计入产品成本，无需区分增值作业与非增值作业，质量检验作业属于必要作业，不存在成本压缩空间。要求1.计算新一代MEMS传感器的单位目标成本、成本缺口。2.结合成本构成，提出至少3项成本改进路径。3.判断资料3中财务部门的观点是否正确，说明理由。参考答案及解析1.单位目标成本=单位售价/（1+目标成本利润率）=2000/(1+15%)≈1739.13元（2分）；成本缺口=当前单位完全成本-单位目标成本=1750-1739.13≈10.87元（1分）。2.成本改进路径：①与芯片供应商签订长期集采协议，降低芯片采购成本，目标压缩采购成本3%；②优化封装测试工艺流程，减少无效作业，目标降低封装测试成本2%；③优化质量检验节点，将部分检验环节嵌入封装测试流程，减少重复检验，降低质量检验作业成本5%；④联合上游供应商开展厂内直送，减少仓储环节，降低仓储运输成本（任意3项即可，3分）。3.观点不正确（1分）。理由：作业成本法应用中需区分增值作业与非增值作业，非增值作业产生的成本属于无效成本，可通过流程优化进行压缩；质量检验作业属于非增值作业，可通过优化生产工艺、提升生产自动化水平减少检验环节，存在成本压缩空间（3分）。必答题5（本题15分）案例资料戊公司为A股上市的工业软件企业，适用企业会计准则，2024年发生如下业务：1.2024年3月与客户签订合同，销售工业软件著作权授权许可并提供3年运维服务，合同总价款1200万元，款项于合同签订时一次性收取。软件单独售价900万元，3年运维服务单独售价合计300万元，2024年3月软件所有权已转移至客户。戊公司2024年将1200万元全额确认营业收入。2.2024年5月以2000万元购入某上市公司1%的流通股，拟长期持有，戊公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2024年12月该股权公允价值为2300万元，戊公司将300万元公允价值变动计入当期损益。3.2024年1月向10名核心高管授予100万股限制性股票，授予价格每股5元，约定等待期3年，每年业绩考核条件为净利润增速不低于10%，2024年戊公司净利润增速为8%，未达标，但管理层预计2025-2026年净利润年均增速可达12%，能够满足行权条件。戊公司2024年未确认股份支付费用。要求逐项判断戊公司的会计处理是否正确，若不正确说明正确的会计处理。参考答案及解析1.会计处理不正确（1分）。正确处理：合同中包含两项履约义务，应按照单独售价比例分摊交易价格，软件授权应分摊的交易价格=1200*900/(900+300)=900万元，2024年3月控制权转移时确认营业收入；运维服务应分摊的交易价格=1200*300/(900+300)=300万元，在3年运维期内按履约进度分期确认收入，2024年应确认运维收入=300/12*10=83.33万元，2024年合计确认营业收入983.33万元，剩余216.67万元计入合同负债（4分）。2.会计处理不正确（1分）。正确处理：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，公允价值变动应计入其他综合收益，不得计入当期损益，因此2024年末应将300万元公允价值变动计入其他综合收益，后续处置该股权时，原计入其他综合收益的累计利得或损失应转入留存收益，不得转入当期损益（4分）。3.会计处理不正确（1分）。正确处理：股份支付等待期内，应按照对可行权权益工具数量的最佳估计数计提当期费用，2024年虽未达标但预计未来能够满足行权条件，应调整可行权数量的最佳估计数，确认2024年股份支付费用=100万股*（授予日公允价值-5元）/3。假设授予日公允价值为每股14元，则2024年应确认费用=100*(14-5)/3=300万元，计入管理费用及资本公积（4分）。必答题6（本题15分）案例资料己集团为大型多元化控股集团，适用企业会计准则，2024年发生如下企业合并及合并报表相关业务：1.2024年6月，以发行1000万股普通股（每股公允价值8元）+支付现金2000万元的对价，收购非同一控制下的A公司80%股权，完成控制权转移。收购过程中发生审计、评估及法律咨询费用100万元，A公司购买日可辨认净资产公允价值为9000万元。己集团个别报表中将审计评估费100万元计入长期股权投资成本，合并报表中确认商誉3000万元。2.2024年9月，以3000万元对价收购子公司B公司的剩余20%少数股权，B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值为12000万元。己集团合并报表中将支付对价3000万元与对应享有B公司净资产份额2400万元的差额600万元计入营业外支出。3.2024年11月，处置子公司C公司10%的股权，取得处置价款2500万元，处置后仍持有C公司70%股权，能够对其实施控制，C公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值为20000万元。己集团合并报表中将处置价款与对应净资产份额的差额500万元计入投资收益。要求逐项判断己集团的会计处理是否正确，若不正确说明正确的会计处理。参考答案及解析1.个别报表及合并报表处理均不正确（1分）。正确处理：非同一控制下企业合并发生的审计评估等中介费用，应计入当期管理费用，不得计入长期股权投资成本；合并成本=1000*8+2000=10000万元，合并商誉=合并成本-享有被购买方可辨认净资产公允价值份额=10000-9000*80%=2800万元（5分）。2.合并报表处理不正确（1分）。正确处理：购买子公司少数股权属于权益性交易，合并报表中支付的对价3000万元与享有子公司自购买日持续计算的净资产份额2400万元（12000*20%）的差额600万元，应冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益，不得计入营业外支出（4分）。3.合并报表处理不正确（1分）。正确处理：不丧失控制权情况下处置子公司部分股权属于权益性交易，合并报表中处置价款2500万元与对应享有子公司自购买日持续计算的净资产份额2000万元（20000*10%）的差额500万元，应计入资本公积（资本溢价或股本溢价），不得计入投资收益（4分）。必答题7（本题5分）案例资料庚单位为中央级行政单位，适用政府会计制度，2024年发生如下业务：2024年10月，使用上年结转的项目资金150万元购入一批公务用车，折旧年限为10年，无残值。庚单位财务会计处理时将150万元计入当期业务活动费用，未计提折旧；预算会计处理时计入当年行政支出。要求判断庚单位的会计处理是否正确，若不正确说明正确的会计处理。参考答案及解析会计处理不正确（1分）。正确处理：①财务会计：购入时借记“固定资产”150万元，贷记“零余额账户用款额度”150万元；当月计提折旧，借记“业务活动费用”1.25万元（150/10/12），贷记“固定资产累计折旧”1.25万元（2分）。②预算会计：购入时借记“行政支出”150万元，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”150万元，折旧计提不涉及预算会计处理（2分）。选答题8（本题20分，考生可选择作答）案例资料辛集团为中央直属能源央企，2024年参照《中央企业负责人经营业绩考核办法》优化绩效评价体系，相关资料如下：1.2024年财务数据：税后净营业利润180000万元，平均资本占用1200000万元，平均无息流动负债280000万元，研发费用资本化金额20000万元，加权平均资本成本率为5.5%，符合国资委对央企资本成本率的核定标准。2.绩效评价体系设置：采用平衡计分卡框架，设置如下指标：①财务维度：经济增加值（EVA）、净资产收益率、资产负债率；②客户维度：客户满意度、市场占有率；③内部业务流程维度：单位产值能耗、碳排放强度、研发投入强度；④学习与成长维度：员工满意度、核心技术人员留存率。3.绩效考核规则：将ESG评价结果纳入绩效加分项，碳排放强度达标加2分，未达标扣5分，EVA权重占考核总分的40%。要求1.计算辛集团2024年的经济增加值（EVA）。2.判断辛集团平衡计分卡的指标设置是否合理，说明理由。3.说明辛集团将ESG评价结果纳入绩效考核的意义。参考答案及解析1.经济增加值=税后净营业利润+研发费用调整项-（平均资本占用-平均无息流动负债）*加权平均资本成本率=180000+20000-(1200000-280000)*5.5%=200000-920000*5.5%=200000-50600=149400万元（6分）。2.指标设置合理（2分）。理由：①财务维度指标覆盖了盈利、资本效率、债务风险三类核心指标，EVA符合央企考核要求；②客户维度指标匹配市场竞争需求，符合平衡计分卡客户维度的核心导向；③内部业务流程维度覆盖了生产效率、绿色低碳、研发创新三类核心流程指标，契合能源央企的转型发展要求；④学习与成长维度覆盖了人才建设相关指标，符合长期发展需求，指标设置与集团战略目标高度匹配（8分）。3.意义：①符合国家“双碳”战略要求，引导集团落实绿色发展责任，降低合规风险；②契合资本市场ESG投资导向，提升集团估值水平及市场认可度；③推动集团将ESG要求融入日常经营，优化业务结构，降低能源消耗及碳排放成本，提升长期盈利能力（4分）。选答题9（本题20分，考生可选择作答）案例资料壬公司为境内大型外贸出口企业，记账本位币为人民币，2024年开展外汇套期保值业务，相关资料如下：1.2024年3月1日，壬公司预计3个月后