2025年高级审计实务真题及参考答案

2025年高级审计实务真题及参考答案1.2025年3月，某省审计厅派出审计组对该省A市市委书记张某、市长李某2021-2024年任期经济责任履行情况进行审计，相关资料如下：资料1：审计组进点前编制审计实施方案阶段，组长明确方案需覆盖四类核心审计内容：一是张某、李某任职期间A市GDP增速、一般公共预算收入完成率等经济社会发展核心指标真实性及完成情况；二是重大公共工程项目立项审批、建设推进、运营效益等全流程管理情况；三是地方政府隐性债务化解任务落实及风险防控情况；四是生态环境保护、耕地保护等重大民生政策落地见效情况。有审计组成员提出：经济责任审计核心目标是界定领导干部履职过程中的个人责任，无需核查具体业务数据真实性，仅需聚焦领导干部是否存在违纪违法线索即可。资料2：审计延伸核查地方政府隐性债务化解情况时发现，2022年A市未完成当年上级下达的25亿元隐性债务化解任务，缺口12.7亿元。为掩盖未完成任务事实，由市财政局牵头制定化债方案：由市国资委下属无实际经营业务的空壳贸易企业，与市属城投公司签订虚假原材料采购合同，向城投公司支付12.7亿元“采购款”，虚增城投公司经营性收入，将城投公司原应偿付的12.7亿元到期专项债务调整为“经营性应付账款”，未纳入地方政府隐性债务监测系统统计。该方案经市长李某签字同意后实施，市委书记张某在2022年第三季度市委常委会上明确要求“年度化债任务是刚性考核指标，务必百分之百完成，具体操作路径由市政府统筹落实”。资料3：审计延伸核查下辖B县耕地保护政策落实情况时发现，2023年B县为完成年度耕地保有量考核任务，由县长王某主持召开县政府专题会议，要求县自然资源局调整耕地保护台账地类属性，将2100亩已获省级主管部门审批的连片产业建设用地虚增为耕地，纳入耕地保有量统计。该事项未向A市委、市政府报备。审计延伸核实发现，该地块已落地3个符合省级先进制造业布局规划的重大产业项目，总投资42亿元，2024年全部投产后年纳税额可达2.8亿元，项目建设未造成生态破坏、未损害群众利益。资料4：审计现场实施结束后，审计组召开会议讨论责任界定事项，有成员提出：一是隐性债务造假问题是市委书记张某明确要求完成化债任务，因此张某承担直接责任，李某承担领导责任；二是B县耕地造假事项是县级层面自主决策，未向A市报备，因此张某、李某无需承担任何责任。要求：（1）针对资料1，判断审计组成员的观点是否正确并说明理由，简述经济责任审计实施方案应当包含的核心内容。（2）针对资料2的隐性债务造假问题，分别界定张某、李某应当承担的责任并说明依据。（3）针对资料3的B县耕地保护造假问题，判断是否应当纳入张某、李某的经济责任审计评价范围，若纳入请说明应当界定的责任类型及理由。（4）简述现阶段我国党政主要领导干部经济责任审计结果运用的主要路径。【参考答案】（1）审计组成员的观点不正确。理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，经济责任审计的基础是核查领导干部任职期间管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况，经济和社会发展规划、政策措施制定和执行情况的真实性、合法性、效益性，只有在核实业务数据真实、业务事项合规的基础上，才能准确界定领导干部的个人责任，仅聚焦违纪线索会导致审计评价片面、责任界定失准。经济责任审计实施方案核心内容包括：①审计目标、审计范围、审计内容和重点、审计工作要求；②领导干部任职期间所在地区、单位经济社会发展核心指标核查方法及评价标准；③重大政策落实、重大项目管理、重大风险防控等重点审计事项的具体审计步骤和取证要求；④责任界定的具体依据和分工；⑤审计组人员组成、时间安排、质量控制要求。（2）①李某承担直接责任。依据：李某作为市长、政府法定代表人，直接签字同意虚假化债方案，属于《经济责任审计规定》中“直接违反有关党内法规、法律法规、政策规定”“授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反有关党内法规、法律法规、政策规定”的情形，应当承担直接责任。②张某承担领导责任。依据：张某作为市委书记，仅提出化债任务的刚性要求，未参与具体造假方案的制定和决策，不属于直接授意造假的情形，但作为辖区内隐性债务化解工作的第一责任人，未尽到监督管理职责，导致辖区内出现重大虚假化债问题，应当承担领导责任。（3）应当纳入张某、李某的经济责任审计评价范围，界定为监管责任（领导责任）。理由：①耕地保护是党政同责的刚性考核指标，张某、李某作为A市党政主要负责人，对辖区内耕地保护政策落实负有总体监管责任；②B县出现耕地造假问题，反映出A市对县级耕地保护工作的日常监督、考核核查机制存在漏洞，张某、李某未尽到监管职责，应当承担领导责任；③按照“三个区分开来”要求，因该造假事项未造成重大损失和不良社会影响，可在审计评价中从轻界定责任，不纳入违纪问题移送范围，仅要求整改考核机制漏洞。（4）经济责任审计结果运用主要路径包括：①作为干部考核、任免、奖惩的重要依据，由组织人事部门将审计结果归入领导干部人事档案；②对审计发现的违纪违法问题线索，移送纪检监察机关、司法机关查处；③由审计机关督促被审计领导干部及所在地区落实审计整改要求，对整改不到位的进行约谈、通报；④将审计结果及整改情况纳入所在地区领导班子民主生活会及党风廉政建设责任制考核内容；⑤对审计发现的普遍性、倾向性问题，向同级党委、政府报送专项审计报告，为政策完善、制度优化提供参考。2.2025年2月，甲会计师事务所承接了多家A股上市公司2024年度财务报表审计业务，审计项目组在执业过程中遇到以下事项：资料1：A公司为国内头部新能源整车制造企业，2024年合并报表营业收入1872亿元，净利润112亿元。审计项目组对营业收入执行实质性程序时发现，A公司2024年12月确认的37.6亿元车辆销售收入，对应商品全部发往区域经销商，尚未实现终端销售。A公司财务负责人解释称，双方签订的是买断式销售合同，合同约定经销商无权退货，仅能按年销售额享受3%的返利，商品控制权已转移，收入确认符合会计准则要求。审计项目组核对了销售合同、出库单、物流凭证，未发现异常，因此认可该笔收入确认的准确性，未实施进一步审计程序。资料2：B公司为国内大型疫苗制造企业，2024年末存货账面余额129亿元，其中库存重组疫苗32亿元，该类疫苗有效期为12个月。审计项目组执行存货监盘程序时，核对了库存数量、疫苗生产日期，发现其中8.7亿元疫苗距离有效期不足3个月，B公司未对该部分存货计提跌价准备。财务负责人提供了与3个省级疾控中心签订的供货合同，约定2025年1月完成该批次疫苗供货，不存在滞销风险。审计项目组核对了供货合同原件，未发现异常，因此认可B公司未计提跌价准备的处理。资料3：C公司为国内头部互联网平台企业，2024年10月因实施“二选一”垄断行为被市场监管总局作出行政处罚，罚款金额21.8亿元，C公司将该笔罚款计入2024年度营业外支出。审计项目组核对了行政处罚决定书、银行付款回单、纳税申报资料，确认罚款已足额缴纳，因此认可该会计处理。资料4：甲会计师事务所质量控制部门在执业质量复核时发现以下事项：①A公司审计项目组有2名成员2023年3月前曾在A公司财务部任职，负责应收账款核算工作；②B公司审计项目合伙人已连续为B公司提供年度审计服务满7年，2024年是第8年，因B公司当年正在推进重大资产重组，事务所认为该合伙人对B公司情况熟悉，继续委派其担任项目合伙人，未实施冷却期要求。要求：（1）针对资料1-3，逐项判断审计项目组的处理是否正确，若不正确请说明理由并提出正确的审计应对措施。（2）针对资料4，逐项判断甲事务所是否违反注册会计师职业道德守则和质量控制准则的要求，说明理由。（3）简述注册会计师审计上市公司营业收入时，针对舞弊风险应当实施的核心审计程序。【参考答案】（1）①资料1审计项目组处理不正确。理由：根据《企业会计准则第14号——收入》，买断式经销商销售如果存在隐性退货条款、经销商仅承担通道责任未实际取得控制权的，不能在发往经销商时确认收入，A公司虽然合同约定无权退货，但新能源汽车行业普遍存在经销商库存兜底、未售车辆价保的隐性安排，仅核对合同、物流凭证不足以证明控制权转移。正确应对措施：一是核查A公司与经销商的历史交易记录，确认是否存在过往为经销商兜底滞销库存、调整返利比例覆盖跌价损失的情况；二是对经销商实施函证、现场访谈，确认经销商是否承担商品滞销、价格波动的风险；三是核查期后该批次车辆的终端销售进度，确认是否在审计报告日前已实现终端销售。②资料2审计项目组处理不正确。理由：即使存在供货合同，也应当核查合同的履约可行性、疾控中心的资金支付能力，以及是否存在合同取消的风险，不能仅凭合同即认定不存在跌价。正确应对措施：一是向疾控中心函证供货合同的真实性、供货时间要求、货款支付安排；二是核查期后该批次疫苗的实际发货、收款情况；三是对比同类疫苗的市场供需情况，评估若合同取消后该批次疫苗的可变现净值，判断是否需要计提跌价准备。③资料3审计项目组处理正确。理由：垄断罚款属于与企业日常经营活动无关的支出，计入营业外支出符合会计准则要求，审计程序已覆盖合规性、真实性核查要求。（2）①违反职业道德守则的独立性要求。理由：审计项目组成员在财务报表涵盖期间曾在被审计单位担任能够对财务报表产生重大影响的职务（应收账款核算直接影响营业收入、应收账款科目余额），会因自身利益、自我评价产生不利影响，应当将该类人员调离审计项目组。②违反职业道德守则中关于审计客户属于公众利益实体的关键审计合伙人轮换要求。理由：B公司属于上市公司（公众利益实体），关键审计合伙人连续执业时间不得超过5年，因特殊情况需要延长的最多可延长1年，累计不得超过6年，该合伙人已连续执业7年，必须实施至少2年的冷却期，不得继续担任项目合伙人。（3）针对收入舞弊风险的核心审计程序包括：①对收入实施分析程序，对比各月度、各产品线收入波动情况，结合行业增速、企业产能利用率、市场占有率匹配度分析异常波动原因；②核查收入确认的相关支持性文件，包括销售合同、发货凭证、物流单据、客户签收单、付款凭证，必要时对重要客户实施现场访谈、函证，确认交易真实性；③核查期后销售退回、销售返利情况，确认是否存在期后大额退回、为完成业绩虚增收入的情况；④对收入相关的内部控制实施穿行测试和控制测试，确认销售审批、信用管理、物流管理、收款管理等关键控制是否有效运行；⑤核查大额异常交易，包括临近资产负债表日的大额销售、新增客户的大额销售、关联方及隐性关联方的销售，核实交易商业实质。3.2025年4月，审计署派出审计组对某中央部属高校2021-2024年预算执行和财务收支情况进行审计，审计组决定运用大数据审计技术提升审计效率，相关情况如下：资料1：审计组进点前采集了该校近4年的财务核算数据、学生学籍数据、科研项目立项及经费拨付数据、教职工薪酬数据、采购合同数据、房产登记数据、校内一卡通消费数据共7类数据源，数据总量2.3TB。有审计组成员提出：大数据审计模式下可以对全量数据进行关联分析，无需编制审计事项清单，也无需了解学校内部控制情况，直接通过数据交叉比对即可发现疑点。资料2：审计组通过多维度数据关联分析发现三类疑点：①财务核算系统显示2022-2024年累计向42名校外人员发放劳务费1276万元，其中12名人员的身份证号与学生学籍系统中的在册全日制硕士、博士研究生身份证号完全匹配，累计发放金额312万元；②科研经费管理系统显示，该校某国家级重点实验室负责人王某2021年立项的国家重大科技专项累计列支设备购置费1820万元，采购合同显示供应商为王某配偶持股100%的科技公司，设备采购价格较市场同期同类产品均价高42%；③房产登记数据显示，该校有12套位于市区的临街商铺未纳入单位固定资产台账，2022-2024年累计租金收入487万元，全部存入学校工会账户，未纳入学校预算统一核算，资金全部用于发放教职工节日福利。资料3：审计现场结束后，该校针对审计发现的问题提出两项异议：一是王某的设备采购已经过学校科研设备采购委员会集体审批，流程合规，不存在利益输送问题；二是商铺租金属于工会经营收入，不需要纳入学校行政预算管理，不属于“小金库”范畴。要求：（1）针对资料1，判断审计组成员的观点是否正确并说明理由，简述大数据审计模式下审计实施方案编制的特殊要求。（2）针对资料2的三类疑点，分别说明审计组应当采取的进一步核实取证措施。（3）针对资料3该校提出的异议，审计组应当如何回应，请说明政策依据。（4）简述大数据审计环境下审计机关应当采取的数据安全保障措施。【参考答案】（1）审计组成员的观点不正确。理由：大数据审计是传统审计技术的延伸，仍然需要遵循审计准则要求，审计事项清单是指导数据分析的基础，了解内部控制是识别风险点、确定数据分析维度的前提，脱离审计事项清单和内控了解的数据分析会出现盲目性，导致疑点漏判、误判，降低审计效率。大数据审计模式下审计实施方案编制的特殊要求包括：①明确数据采集的范围、标准、格式及责任分工，制定数据校验规则；②明确数据分析的模型、维度、重点事项，细化数据分析疑点的核实流程；③明确数据安全管理责任，对涉密数据、敏感数据的存储、使用、销毁作出明确规定；④合理配置数据分析人员与现场核查人员的分工，建立数据疑点推送、核实、反馈的闭环管理机制。（2）针对三类疑点的核实措施：①针对虚列劳务费套取资金疑点：一是调取劳务费发放的审批资料，核实劳务事项的真实性，包括劳务合同、劳务成果证明、考勤记录；二是对涉及的学生进行访谈，确认是否实际提供劳务、是否实际收到劳务费；三是核查劳务费的资金流向，确认是否存在发放后转回学校工作人员账户的情况。②针对科研设备采购利益输送疑点：一是核查科研设备采购的全流程资料，包括招标公告、投标文件、评标记录，确认采购流程是否合规，是否存在定向采购、排斥其他供应商的情况；二是聘请第三方专业机构对采购设备的技术参数、市场价格进行评估，核实价格偏高的合理性；三是核查供应商的银行流水，确认是否存在向王某及其近亲属转移利润的情况。③针对商铺租金账外核算疑点：一是核查商铺的产权证明，确认产权属于学校所有；二是调取商铺的租赁合同、租金支付凭证，确认租金收入的金额、支付路径；三是核查工会账户的收支明细，确认租金收入是否全部用于发放福利，是否存在截留、挪用的情况。（3）针对两项异议的回应：①关于科研设备采购的异议：审计组不予认可。政策依据：《中央级科研事业单位政府采购管理办法》明确规定，科研设备采购应当回避与采购申请人存在夫妻、直系亲属关系的供应商，即使经过集体审批，也属于违反回避规定的采购行为，采购价格明显偏高造成财政资金损失的，应当追究相关人员责任。②关于商铺租金的异议：审计组不予认可。政策依据：《行政单位国有资产管理暂行办法》《财政部关于清理检查“小金库”的若干规定》明确规定，学校国有资产出租收入属于国有资产收益，应当全额纳入单位预算统一核算，未纳入法定账簿核算、存入工会账户用于发放福利的行为，属于“小金库”范畴，应当全额收缴财政并追究相关人员责任。（4）数据安全保障措施包括：①建立数据分级分类管理制度，对涉密数据、敏感数据实行严格的访问权限控制，未经批准不得访问、导出；②建立数据脱敏制度，对涉及个人隐私的身份信息、消费信息等进行脱敏处理后再开展数据分析；③使用符合国家保密要求的数据分析工具和存储设备，严禁将审计数据接入互联网；④建立数据销毁制度，审计项目结束后，除按照规定归档的数据外，其余临时存储的数据全部销毁；⑤与参与大数据审计的人员签订数据安全保密协议，明确保密责任，对泄露数据的行为依法追究责任。4.2025年5月，某省审计厅对该省C市原市长赵某2020-2024年任期自然资源资产离任（任中）审计，相关情况如下：资料1：审计组重点核查C市耕地保护、森林资源保护、水资源污染防治、矿产资源开发利用四类核心事项，有审计组成员提出：自然资源资产离任审计核心是核查自然资源相关考核指标的完成情况，不需要界定领导干部的个人责任，责任界定属于经济责任审计的范畴。资料2：审计发现，2022年C市为推进国家级文旅示范区建设，未经省级林业主管部门审批，占用省级公益林178亩建设旅游度假区配套停车场，赵某主持召开市政府专题会议同意该项目建设，要求“边建设边补办审批手续”，截至审计日，相关审批手续仍未获批。该项目2023年建成投运后，2024年累计接待游客120万人次，带动周边农户年增收1.2亿元，未造成重大生态破坏。资料3：审计核实，赵某任职期间C市自然资源保护相关指标完成情况良好：2021-2024年累计关停高污染高耗能企业32家，万元GDP能耗累计下降24.7%，超额完成上级下达的18%的考核目标；森林覆盖率从2020年的42.3%提升至2024年的45.1%，超过任期目标2.1个百分点；2024年地表水国考断面优良比例达到100%，较2020年提升12个百分点。要求：（1）针对资料1，判断审计组成员的观点是否正确并说明理由，简述自然资源资产离任审计的核心评价指标体系。（2）针对资料2的违规占用公益林问题，界定赵某应当承担的责任并说明依据，提出审计处理意见。（3）结合资料2、3反映的情况，简述自然资源资产离任审计应当如何落实“三个区分开来”要求，客观公正作出审计评价。（4）简述自然资源资产离任审计结果运用的主要方式。【参考答案】（1）审计组成员的观点不正确。理由：根据《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》，自然资源资产离任审计的核心目标是评价领导干部任职期间履行自然资源资产管理和生态环境保护责任的情况，界定领导干部在自然资源资产开发利用、保护修复中的责任，责任界定是自然资源资产离任审计的核心内容之一，不属于仅经济责任审计覆盖的范畴。核心评价指标体系包括：①资源类指标：耕地保有量、永久基本农田保护面积、森林覆盖率、新增建设用地规模、水资源开发利用总量等；②环境类指标：地表水优良比例、空气质量优良天数比例、土壤污染安全利用率、主要污染物减排量等；③生态类指标：生态保护红线面积、自然保护地数量及面积、水土流失治理面积等；④管理类指标：自然资源资产相关政策落实情况、重大生态环境事件处置情况、自然资源资产相关资金使用效益情况等。（2）赵某应当承担直接责任。依据：赵某作为市长，主持召开专题会议同意未批先建占用公益林，属于《自然资源资产离任审计规定》中“直接违反自然资源资产管理和生态环境保护法律法规、政策规定”“授意、指使、强令下属人员违反相关规定”的情形，应当承担直接责任。审计处理意见：一是责令C市限期补办公益林占用审批手续，限期补植不少于356亩的公益林，确保省级公益林总量不减少；二是对赵某的违规决策行为，在审计评价中如实披露，按照规定移送纪检监察机关依规依纪处理；三是鉴于项目未造成重大生态破坏、带动地方经济发展和群众增收，按照“三个区分开来”要求，建议纪检监察机关从轻处理。（3）落实“三个区分开来”要求的路径：①区分领导干部是主观故意违规还是改革探索中的失误，该案例中占用公益林是为了推进文旅产业发展、带动群众增收，不是为了个人私利，属于改革探索中的程序违规，应当从轻评价；②区分领导干部是明知故犯还是上级没有明确限制的先行先试，若公益林占用属于政策允许范围内的点状供地试点，只是未及时补办手续，应当与故意违法占用的行为区分开来；③结合领导干部任期内的整体履职情况进行评价，赵某任职期间自然资源保护核心指标超额完成，整体履职情况良好，对单个违规事项的评价应当与整体履职情况相结合，避免以偏概全。（4）结果运用主要方式：①作为领导干部考核、任免、奖惩的重要依据，纳入领导干部自然资源资产责任终身追究制的核心参考；②对审计发现的重大生态环境损害问题，移送纪检监察机关、司法机关查处，追究相关人员的生态环境损害责任；③督促被审计地区落实审计整改要求，对破坏的自然资源资产限期修复；④对审计发现的普遍性、倾向性问题，向同级党委、政府报送专项报告，为自然资源资产管理制度完善提供参考；⑤将审计结果及整改情况向社会公开，接受社会监督。5.2025年1月，某大型中央企业集团内部审计部门对下属全资子公司D公司2024年度内部控制有效性进行审计，D公司为国内大型建筑施工企业，2024年营业收入327亿元，资产总额412亿元，相关情况如下：资料1：审计组重点核查资金管理、采购管理、工程项目管理、投资管理4个关键业务流程的内部控制运行有效性。资料2：审计发现，D公司2024年对外分包的7个工程项目，分包商选定未履行公开招标程序，直接由项目经理指定，累计分包金额21.7亿元，其中3家分包商的实际控制人是D公司分管工程的副总经理刘某的近亲属，分包价格较市场同期同类工程分包均价高18%，截至审计日已支付分包款14.2亿元。资料3：审计发现，D公司2024年未经集团审批，擅自出资12亿元收购某民营房地产公司60%股权，该房地产公司2024年末负债总额78亿元，已资不抵债，D公司收购后累计为其代偿债务9亿元，形成重大损失风险。该收购事项由D公司董事长陈某主持召开董事会审议通过，未向集团报备。资料4：审计现场结束后，D公司提出两项异议：一是工程项目分包属于项目经理自主权限，公司内部控制制度未明确要求必须公开招标，因此不存在内控缺陷；二是收购房地产公司是为了延伸建筑施工产业链，符合公司发展战略，不存在违规问题。要求：（1）针对资料2的工程项目分包问题，说明D公司内部控制存在的缺陷，提出审计整改建议。（2）针对资料3的违规对外投资问题，说明内部审计部门应当如何处理，简述该事项向集团管理层和审计委员会的报告路径。（3）针对资料4的D公司异议，内部审计部门应当如何回应。（4）简述中央企业内部审计应当如何发挥“治已病、防未病”的作用，提升企业风险防控能力。【参考答案】（1）内部控制存在的缺陷包括